做賬實操-勞務派遣的稅務會計處理

會計實操文庫做賬實操-勞務派遣的稅務會計處理一、企業(yè)所得稅用工單位工資的所得稅處理：1、支付方式?jīng)Q定扣除憑據(jù)（1）用工單位直接發(fā)放的工資，可以作為工資薪金所得稅前扣除，并作為相關費用扣除的基數(shù)。（2）用工單位把款項支付給派遣單位的，可憑借派遣單位的發(fā)票稅前扣除。2、小型微利的認定派遣人員算作用工單位的從業(yè)人數(shù)，不作為派遣單位用工人數(shù)，不能重復計入。3、研發(fā)費用研發(fā)人員是勞務派遣的人工費用可以加計扣除，不用區(qū)分支付方式的差異，不影響研發(fā)費用加計扣除。4、從業(yè)人數(shù)確定勞務派遣人員在計算高新企業(yè)從業(yè)人數(shù)時，要求科技人員占比超10%，這里派遣人員既不作為企業(yè)認定高新的職工總數(shù)，也不作為科技人員參與10%占比的計算。二、增值稅1、勞務派遣的業(yè)務計稅方法（1）一般納稅人：①一般計稅：全額6%；②簡易計稅：以收取的全部價款價外費用，減除支付的派遣人員的工資保險福利費公積金等差額，按照5%繳納增值稅。例：派遣公司收到100萬所有的派遣款項，其中90萬為支付派遣人員的資保險福利費公積金等進行支付的，選擇差額計稅（100-90）/（1-5%）*5%。實務中爭議最大的，是否可以根據(jù)不同的客戶在一般納稅人的身份之下，選擇不同的計稅方法？目前沒有統(tǒng)一規(guī)則，方向的表述和建筑企業(yè)的是一樣的，也可以根據(jù)不同的可以選擇不同的計稅方法，必須分別核算準確計稅的。在勞務派遣上沒有三年不變的規(guī)則。（2）小規(guī)模納稅人：①一般計稅：全額3%（目前優(yōu)惠1%）；②簡易計稅：差額計稅5%。2、開票規(guī)則（1）一般納稅人：選擇簡易計稅差額征收：①全額開普票：第一行人力資源服務——勞務派遣服務費：金額10萬，稅率5%第二行人力資源服務——代發(fā)工資保險：金額90萬，稅率5%（差額征稅從來不是通過開票實現(xiàn)的，差額征稅是通過報表填列實現(xiàn)的。）填表：先填寫附表三，在填寫附表一，數(shù)據(jù)最終帶到主表里。②一專一普：一張專票：人力資源服務——勞務派遣服務費：金額10萬，稅率5%一張普票：人力資源服務——代發(fā)工資保險：金額90萬，稅率5%勞務派遣選擇差額征稅：差出去的部分不可以開具專票。③差額征稅功能開一張專票：錄入全額100萬和扣除額90萬，自動帶出5%的專票。3、勞務派遣人員在用工單位出差發(fā)生的旅客運輸服務，可以抵扣進項稅額。三、個人所得稅建議有勞務派遣業(yè)務的單位，費用全部支付給派遣單位，開票結算，個稅就與用工單位無關，勞務派遣單位扣繳個人所得稅。四、社會保險費派遣單位繳納申報。五、殘保金派遣人員殘保金由派遣單位用工人數(shù)的計算和繳納。殘疾人的安置，雙方協(xié)商計入一方，不得重復計入。會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準則，如企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務特點，細化設置明細科目，例如制造業(yè)需細分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務業(yè)則側重于服務收入、服務成本相關科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產(chǎn)明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務處理1.原始憑證審核業(yè)務發(fā)生后，獲取相關原始憑證，如采購業(yè)務的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務風險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定每筆業(yè)務應借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務內容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務類型賬務處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應收賬款20,000貸：主營業(yè)務收入17,699.12應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸：應付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務記錄登錄到相應賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應商的每筆債權債務變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調整期末需對一些應計未計、預提待攤等跨期業(yè)務進行調整，確保會計信息反映當期真實財務狀況與經(jīng)營成果。常見調整事項：計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計折舊791.67分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認本期應負擔但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應計利息500元：借：財務費用500貸：應付利息5002.結賬完成賬項調整后，進行結賬操作，對各損益類科目進行結轉，將收入類科目余額結轉至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結轉至“本年利潤”借方，計算出當期凈利潤（或凈虧損）。示例：結轉主營業(yè)務收入50,000元：借：主營業(yè)務收入50,000貸：本年利潤50,000結轉主營業(yè)務成本30,000元、管理費用8,000元、財務費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務成本30,000管理費用8,000財務費用1,000結賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當期盈虧，可進一步結轉至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準備，同時對總賬、明細賬進行月結，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務報表編制1.根據(jù)總賬、明細賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務報表。資產(chǎn)負債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負債、所有者權益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務狀況，如貨幣資金項目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應收賬款項目按應收賬款明細賬借方余額減去壞賬準備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費用=利潤”邏輯，將當期主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等收入項目列示在上部，主營業(yè)務成本、管理費用等成本費用項目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項目金額根據(jù)損益類科目結轉前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎，分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情況，編制方法有直接法和間接法，直接法依據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關業(yè)務原始憑證分析填列現(xiàn)金收支項目