做賬實操-民間非營利組織會計制度的賬務(wù)處理

會計實操文庫做賬實操-民間非營利組織會計制度的賬務(wù)處理新版《民間非營利組織會計制度》附錄：會計科目和會計報表（全文）附錄：會計科目和會計報表第一部分總說明一、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記會計賬簿，查閱賬目，實行會計信息化管理。對于本制度已規(guī)定的一級科目編號，民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，民間非營利組織可以根據(jù)需要自行確定。三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據(jù)本組織的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本組織的會計科目名稱。四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。五、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。民間非營利組織不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。六、民間非營利組織的年度和中期財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或兩個相關(guān)會計期間的比較數(shù)據(jù)。第三部分

會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001

現(xiàn)金一、本科目核算民間非營利組織的庫存現(xiàn)金。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的現(xiàn)金，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金金額，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記

“管理費用”科目，貸記本科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記

“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的庫存現(xiàn)金。1002

銀行存款一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構(gòu)的存款。民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在

“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、

“應(yīng)收賬款”

、

“捐贈收入”

、

“會費收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時，借記

“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動成本”

、

“管理費用”等有關(guān)科目，貸記本科目。（三）收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他收入”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”

、“在建工程”科目。四、民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。主要賬務(wù)處理如下：（

一）以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記

“

固定資產(chǎn)”、

“存貨”等科目，貸記本科目、

“現(xiàn)金”、

“應(yīng)付賬款”等科

目的外幣賬戶。（二）以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務(wù)收入”

、

“商品銷售收入”等科目。（三）借入外幣借款時，按照借入當(dāng)日的即期匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記本科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當(dāng)日的即期匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”

等科目的外幣賬戶，貸記本科目的外幣賬戶。（四）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記本科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記本科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到

的人民幣金額，借記本科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日的即期匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記本科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記

“籌資費用”等科目。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折合為人民幣。按照期末的即期匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費用。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章后退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（四）采用商業(yè)匯票方式，應(yīng)當(dāng)分別商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票方式：1.采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的蓋章后退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。（五）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章后退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單并經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。（八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章后退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和

“現(xiàn)金日記賬”。（九）收到的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。六、民間非營利組織應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，民間非營利組織賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。七、民間非營利組織應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記

“管理費用”科目，貸記本科目。八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1009

其他貨幣資金一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機構(gòu)）、非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付賬戶余額等各種其他貨幣資金。二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。民間非營利組織將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記

“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章后退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記

“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章后退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章后退回的進賬單第一聯(lián)，

借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。民間非營利組織應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章后退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記

“存貨”等科目，貸記本科目和

“銀行存款”科目。七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券、基金等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。八、非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付賬戶余額，是指民間非營利組織存入非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付賬戶的預(yù)付交易資金的余額。民間非營利組織向非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付賬戶存入資金時，應(yīng)按實際存入的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；使用余額進行網(wǎng)絡(luò)支付時，借記“存貨”、“業(yè)務(wù)活動成本”、

“管理費用”等科目，貸記本科目。九、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、

“信用證保證金存款”、

“存出投資款”、

“非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。十、民間非營利組織應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。十一、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。1101

短期投資一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。二、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量，具體如下：1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其投資成本，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中

已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記

“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記

“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記

“捐贈收入”科目。（二）收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記

“其他應(yīng)收款”科目。持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在輔助賬簿中登記所增加的股份。（

三）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記

“投資收益”科目。三、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備；如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種短期投資的成本。1102

短期投資跌價準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。如果已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價損失，沖減當(dāng)期費用。三、短期投資跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記

“資產(chǎn)減值損失——短期投資跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——短期投資跌價損失”科目。四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。1111

應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”等科目。（二）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記

“應(yīng)收賬款”科目。（三）持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章后退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記

“籌資費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的民間非營利組織收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記

“應(yīng)收賬款”科目，貸記

“短期借款”科目。（四）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記

“銀行存款”等科目。（

五）應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1.收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記

“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（六）如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記

“應(yīng)收賬款”科目，貸記

“應(yīng)收票據(jù)”科目。（七）如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記

“其他收入”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入

“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時計入其他收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。1121

應(yīng)收賬款一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)向會員、購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但尚未實際收到的款項。二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“會費收入”

、

“提供服務(wù)收入”

、“商品銷售收入”等科目。（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記

“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記

“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記

“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記

“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應(yīng)收賬款。1122

其他應(yīng)收款一、本科目核算民間非營利組織除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。二、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）對外進行短期或長期股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利：1.購入股票時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”、

“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。2.對外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記

“投資收益”

科目。3.實際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（

二）對外進行債權(quán)投資或其他投資應(yīng)收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”、“其他長期投資”科目核算，不在本科目核算）：1.購入債券投資或其他投資，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”、

“其他長期投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記

“銀行存款”等科目。2.分期付息、到期還本的投資以及分期付息的其他長期投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記

“投資收益”科目。3.實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”

科目，貸記本科目。（

三）發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)

金”、

“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記

“現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記

“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記

“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記

“銀行存款”

科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目進行分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。1131

壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費用。當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備按照以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額－本科目期初貸方余額三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：（一）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——壞賬損失”科目。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記

“應(yīng)收賬款”

、

“其他應(yīng)收款”等科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、

“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、

“其他應(yīng)收款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準(zhǔn)備。1141

預(yù)付賬款一、本科目核算民間非營利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。二、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）因購貨而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目。（

二）收到所購貨物時，按照應(yīng)確認(rèn)所購貨物成本的金額，借記

“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記

“銀行存款”等科目。（

三）如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余額，借記

“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際預(yù)付的款項。1201

存貨一、本科目核算民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。二、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：1.外購的存貨，按照采購成本（一般包括實際支付的采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用），借記本科目，貸記

“銀行存款”

、

“應(yīng)付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”

等明細(xì)科目。2.

自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。民間非營利組織可以根據(jù)實際情況，在本科目下設(shè)置

“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目，歸集相關(guān)成本。3.接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（

二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本，具體如下：1.業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用存貨，按照確定的成本，借記“管理費用”

等科目，貸記本科目。2.對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù)

活動成本”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（一）如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（

二）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記

“管理費用”

科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備；如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映存貨實際庫存價值。

1202

存貨跌價準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在

已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價損失，沖減當(dāng)

期費用。三、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。1301

待攤費用一、本科目核算民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?/p>

1

年以內(nèi)（含

1

年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。二、民間非營利組織的待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在

1

年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。三、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金時，借記本科目，貸記

“現(xiàn)金”

、

“銀行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。1401

長期股權(quán)投資一、本科目核算民間非營利組織持有時間準(zhǔn)備超過

1

年（不含

1

年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。二、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（

一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”

等科目。2.接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記

“捐贈收入”科目。（二）長期股權(quán)投資持有期間，按照成本法核算。采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。1.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記

“其他應(yīng)收款”科目，貸記

“投資收益”科目。2.實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記

“其他應(yīng)收款”科目。（

三）處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記

“長期投資減值準(zhǔn)備”

科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記

“投資收益”科目。（

四）改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的賬面價值與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備；如果長期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期股權(quán)投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權(quán)投資的價值。1402

長期債權(quán)投資一、本科目核算民間非營利組織購入的在

1

年以內(nèi)（不含

1

年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。二、民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算，如：（一）債券投資，下設(shè)明細(xì)科目：面值、溢價或折價、債券費用、應(yīng)收利息等；（二）可轉(zhuǎn)換公司債券；（三）其他債權(quán)投資。三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記

“捐贈收入”科目。（二）長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記

“投資收益”科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記

“投資收益”科目。（三）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進行處理。可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、

“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值，貸記本科目。（

四）處置長期債權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記

“長期投資減值準(zhǔn)備”

科目，按照所處置長期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記

“投資收益”科目。（五）改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的賬面價值與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備；如果長期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期債權(quán)投資期初

已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權(quán)投資價值。1403

其他長期投資一、本科目核算民間非營利組織購入的在

1

年以內(nèi)（不含

1

年）

不能變現(xiàn)或持有時間準(zhǔn)備超過

1

年（不含

1

年）的，除股權(quán)和債權(quán)以外的其他各類投資。二、民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。三、其他長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（

一）其他長期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現(xiàn)金購入的其他長期投資，按照實際支付的全部價款，包括

稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的其他長期投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記

“捐贈收入”科目。（二）其他長期投資持有期間，確認(rèn)收益時，借記“其他應(yīng)收款”

科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利息收入時，按照實際收到的金額，借記

“銀行存款”等科目，貸記

“其他應(yīng)收款”科目。（三）處置其他長期投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記

“長期投資減值準(zhǔn)備”

科目，按照所處置其他長期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（

四）改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為其他長期投資，應(yīng)當(dāng)按短期投資的賬面價值與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為其他長期投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期投資的賬面余額，貸記

“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記

“投資收益”。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對其他長期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果其他長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備；如果其他長期投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該其他長期投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的其他長期投資價值。1421

長期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費用。三、長期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——長期投資減值

損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記

“資產(chǎn)減值損失——長期投資減值損失”科目。四、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。1501

固定資產(chǎn)一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過

1

年；（三）單位價值較高。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。民間非營利組織的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置

“

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、繳納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下：1.外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”

、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。2.

自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記

“在建工程”科目。3.融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記

“長期應(yīng)付款”科目。4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記

“捐贈收入”科目。（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記

“存貨——生產(chǎn)成本”、

“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科

目。（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。發(fā)生后續(xù)支出時，按照應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記

“在建工程”、

“

固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）固定資產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“

固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。四、民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：（一）如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記

“其他收入”科目。（二）如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、

“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記

“累計折舊”

科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。五、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“

固定資產(chǎn)登記簿”和“

固定資產(chǎn)卡片”

，按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進行登記，不在本科目核算。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末固定資產(chǎn)的賬面原價。1502

累計折舊一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的累計折舊。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。文物資源、圖書檔案、藝術(shù)品、標(biāo)本模型、動植物和以名義金額計量的固定資產(chǎn)等不計提折舊。（一）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值。（二）民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（三）固定資產(chǎn)的價值、使用壽命、預(yù)計凈殘值等發(fā)生變更的，

應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的價值、預(yù)計尚可使用壽命和凈殘值等，按照選定的折舊方法計提折舊。（四）民間非營利組織一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。（

五）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。三、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)當(dāng)計提的金額，借記“存貨—

—生產(chǎn)成本”

、

“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1505

在建工程一、本科目核算民間非營利組織進行在建工程（包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等）所發(fā)生的實際支出。民間非營利組織可以根據(jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。二、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：（

一）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下：1.

自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本：（

1）領(lǐng)用材料物資時，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記

“存貨”科目。（

2）發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時，按照實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬金額，借記本科目，貸記

“應(yīng)付職工薪酬”科目。（

3）工程應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟乃㈦姷绕渌M用，按照實際應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目。2.出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本，具體如下：（

1）按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記

“銀行存款”科目。（

2）與承包商辦理工程價款結(jié)算時，按照補付的工程款，借記本科目，貸記

“銀行存款”

、

“應(yīng)付賬款”等科目。3.在建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費等，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目。4.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記本科目，貸記

“長期借款”等科目。（二）出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”

科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。（三）所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照在建工程的成本，借記

“

固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。三、本科目的期末借方余額，反映民間非營利組織尚未完工的各項在建工程發(fā)生的實際支出。1506

文物資源一、本科目核算民間非營利組織的文物資源。文物資源是指按照

《中華人民共和國文物保護法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定被認(rèn)定為文物的有形資產(chǎn)和尚未被認(rèn)定為文物的古籍等藏品。二、文物資源的主要賬務(wù)處理如下：（

一）文物資源在取得時，如果取得了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值；如果未取得有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量。（二）取得文物資源時，發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。1.外購的文物資源，按照取得的購買憑證上注明的金額，借記本科目，貸記

“銀行存款”

、“應(yīng)付賬款”等科目。如果一筆購入多項文物資源，取得的購買憑證上沒有單獨標(biāo)價的，應(yīng)當(dāng)將各項文物資源按照系統(tǒng)、合理的方法對總成本進行分配，分別確定各項文物資源的入賬價值。2.接受捐贈的文物資源，如果取得了發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目；如果未取得發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。3.民間非營利組織為取得文物資源發(fā)生的相關(guān)支出，包括文物資源入藏前發(fā)生的保險費、運輸費、裝卸費以及專業(yè)人員服務(wù)費等，應(yīng)

當(dāng)按照實際支付的金額，借記“其他費用”等科目，貸記“銀行存款”、

“應(yīng)付賬款”等科目。（

三）民間非營利組織對于文物資源本體的修復(fù)修繕等保護支

出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照實際發(fā)生的費用，借記

“其他費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。民間非營利組織對于文物資源安防、消防及防雷等保護性設(shè)施建設(shè)支出，符合相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入

固定資產(chǎn)等其他相關(guān)資產(chǎn)成本。（四）對于文物資源撤銷退出等業(yè)務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定履行報批程序后，參照固定資產(chǎn)清理進行賬務(wù)處理。三、民間非營利組織對文物資源應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物資源，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：（一）如為文物資源盤盈或普查發(fā)現(xiàn)，按照名義金額，借記本科目，貸記

“其他收入”科目。（二）如為文物資源盤虧，按照有關(guān)規(guī)定履行報批程序后，按照文物資源的賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、

“銀行存款”、

“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物資源的賬面余額，貸記本科目。四、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按文物資源類型等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末文物資源的金額。1509

固定資產(chǎn)清理一、本科目核算民間非營利組織因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：（

一）所處置固定資產(chǎn)、在建工程轉(zhuǎn)入清理時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”

科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“

固定資產(chǎn)”、

“在建工程”科目。（二）清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目；（三）收回所處置固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”、

“銀行存款”、

“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（四）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”

科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“其他費用”科目，貸記本目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。1601

無形資產(chǎn)一、本科目核算民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。民間非營利組織的無形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置

“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行核算。二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。具體如下：1.購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。委托軟件公司開發(fā)的軟件視同外購無形資產(chǎn)確定其成本，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記

“捐贈收入”科目。3.

自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當(dāng)期費用，借記

“管理費用”等科目，貸記

“銀行存款”等科目。（二）出售或以其他方式處置無形資產(chǎn)，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的攤銷金額，借記“累計攤銷”科目，按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記

“其他收入”科目或借記

“其他費用”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織無形資產(chǎn)的賬面余額。1602

累計攤銷一、本科目核算民間非營利組織對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的明細(xì)分類進行明細(xì)核算。二、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月對無形資產(chǎn)進行攤銷時，按照應(yīng)攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、

“管理費用”、

“存貨”、

“在建工程”等科目，貸記本科目。（二）經(jīng)批準(zhǔn)處置無形資產(chǎn)時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬

面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記

“其他費用”科目。三、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。1701

長期待攤費用一、本科目核算民間非營利組織已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?/p>

1

年以上（不含

1

年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。本科目應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)資產(chǎn)的類別進行明細(xì)核算。二、長期待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長期待攤費用時，按照支出金額，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目。（二）在受益期間攤銷長期待攤費用時，按照攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”

、

“管理費用”等科目，貸記本科目。（三）如果某項長期待攤費用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次性轉(zhuǎn)銷。按照剩余待攤銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”

、

“管理費用”等科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1801

受托代理資產(chǎn)一、本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計量比照接受捐贈資產(chǎn)的確認(rèn)和計量原則處理。二、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到受托代理資產(chǎn)時，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記本科目，貸記

“受托代理負(fù)債”科目。（二）轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記

“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)登記簿”，并根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進行核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、

“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”

科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、

“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的

受托代理資產(chǎn)價值。二、負(fù)債類2101

短期借款一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在

1

年以內(nèi)（含

1

年）的各種借款。二、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）發(fā)生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預(yù)

提費用”

、

“銀行存款”等科目。（

三）歸還借款時，借記本科目，貸記

“銀行存款”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按照借款種類及期限等進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。2201

應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記

“存貨”等科目，貸記本科目。（二）以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。（三）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記

“籌資費用”科目，貸記

“銀行存款”科目。（

四）應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2.如無力支付票款，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記

“應(yīng)付賬款”科目。（五）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在期末或到期時計算應(yīng)付利息，借記

“籌資費用”科目，貸記本科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入

“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。2202

應(yīng)付賬款一、本科目核算民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。二、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記

“應(yīng)付票據(jù)”科目。（

四）確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記

“其他收入”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付賬款。2203

預(yù)收賬款一、本科目核算民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各

種款項。二、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（

一）向購買單位預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（

二）確認(rèn)收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”等科目，按照補付或退回的款項，借記或貸記

“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向購貨單位預(yù)收的款項。2204

應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算民間非營利組織按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給本組織職工及為職工支付的各種薪酬，包括職工工資、職工福利費、津貼補貼、獎金、社會保險費和住房公積金等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通

過本科目核算。二、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）支付職工薪酬時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目。從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（如代墊的房租、家

屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、

“應(yīng)交稅費”等科目。（二）期末，應(yīng)當(dāng)將本期應(yīng)付職工薪酬進行分配，如：1.行政管理人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。2.應(yīng)當(dāng)記入各項業(yè)務(wù)活動成本的職工薪酬，借記

“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。3.應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記

“在建工程”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照職工薪酬的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“職工薪酬單”或

“職工薪酬匯總表”進行登記。四、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付職工薪酬大于實發(fā)職工薪酬的，期末貸方余額反映應(yīng)付未付的職工薪酬。2206

應(yīng)交稅費一、本科目核算民間非營利組織按照國家有關(guān)稅法及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，如增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)交稅費項目，設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的，如果屬于增值稅一般納稅人，還應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下，設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“

出口退稅”、

“進項稅額轉(zhuǎn)出”、

“

已交稅金”等專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。（二）發(fā)生增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等納稅義務(wù)的，按照稅法有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳納的金額，借記“稅金及附加”、“所得稅費用”等科目，貸記本科目。繳納稅費時，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目。（三）發(fā)生個人所得稅代扣代繳義務(wù)時，按照規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，借記

“應(yīng)付職工薪酬”（職工及長期聘用人員）、“業(yè)務(wù)活動成本”（職工及長期聘用人員以外人員勞務(wù)報酬）等科目，貸記本科目。繳納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未繳納的稅費；

期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。2209

其他應(yīng)付款一、本科目核算民間非營利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等。二、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）支付款項時，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項。2301

預(yù)提費用一、本科目核算民間非營利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。二、預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）按照規(guī)定預(yù)提計入本期費用時，借記“籌資費用”、

“管理費用”等科目，貸記本科目。（

二）實際支出時，借記本科目，貸記

“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)提但尚未支付的各項費用。2501

長期借款一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在

1

年以上（不含

1

年）的各項借款。二、長期借款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。長期借款的借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用。但是，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確定專門借款的借款費用允許資本化的期間及其金額。三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）發(fā)生的借款費用，借記

“籌資費用”科目，貸記本科目。如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記“在建工程”科目，貸記本科目。（三）歸還長期借款時，借記本科目，貸記

“銀行存款”科目。四、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的長期借款本息。2502

長期應(yīng)付款一、本科目核算民間非營利組織的各項長期應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。二、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理舉例如下：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）支付長期應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長期應(yīng)付款。2503

預(yù)計負(fù)債一、本科目核算民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。二、預(yù)計負(fù)債的主要賬務(wù)處理舉例如下：（一）確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，按照應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額，借記“管

理費用”等科目，貸記本科目。（二）實際償付負(fù)債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債時，借記本科目，貸記“管理費用”等科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負(fù)債項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)計尚未支付的債務(wù)。2601

受托代理負(fù)債一、本科目核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托

代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計量。二、受托代理負(fù)債的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到受托代理資產(chǎn)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記

“受托代理資產(chǎn)”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照指定的受贈組織或個人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。三、凈資產(chǎn)類3101

非限定性凈資產(chǎn)一、本科目核算民間非營利組織的非限定性凈資產(chǎn)，即民間非營利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實際發(fā)生額、當(dāng)期非限定性費用的實際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、

“投資收益——非限定性收入”、“總部撥款收入——非限定性收入”、

“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目所屬“非限定性費用”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本——非限定性費用”、“稅金及附加——非限定性費用”、“管理費用——非限定性費用”、“籌資費用——非限定性費用”、