上市公司常見涉稅問題主講人陳嘯

上市公司常見涉稅問題一、并購(gòu)重組存變數(shù)財(cái)稅年號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)跨境重組的稅務(wù)解析一、外外模式轉(zhuǎn)讓方和受讓方都為境外非居民企業(yè)標(biāo)的資產(chǎn)（股權(quán)）在境內(nèi)特殊性稅務(wù)處理：五項(xiàng)基本條件和三項(xiàng)特殊條件跨境重組的稅務(wù)解析二、外內(nèi)模式轉(zhuǎn)讓方為境外非居民企業(yè)受讓方為境內(nèi)居民企業(yè)標(biāo)的資產(chǎn)在境內(nèi)特殊性稅務(wù)處理：五項(xiàng)基本條件和一項(xiàng)特殊條件跨境重組的稅務(wù)解析三、內(nèi)外模式轉(zhuǎn)讓方為境內(nèi)居民企業(yè)受讓方為境外非居民企業(yè)標(biāo)的資產(chǎn)股權(quán)在境內(nèi)特殊性稅務(wù)處理：五項(xiàng)基本條件和一項(xiàng)特殊條件跨境重組的稅務(wù)解析國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知（國(guó)稅發(fā)[]號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函[]號(hào)）

跨境重組的稅務(wù)解析

國(guó)稅函[]號(hào)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種?？缇持亟M的稅務(wù)解析

國(guó)稅函[]號(hào)境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在?？缇持亟M的稅務(wù)解析

國(guó)稅函[]號(hào)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的被投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)被認(rèn)定為是來(lái)源于中國(guó)的所得。但對(duì)于發(fā)生在中國(guó)境外的間接轉(zhuǎn)讓所得表面來(lái)看不來(lái)源于中國(guó)的所得。如一些跨國(guó)公司在境外實(shí)際控股公司和中國(guó)被投資企業(yè)之間設(shè)立特殊目的公司作為中間控股公司。當(dāng)需要轉(zhuǎn)讓在中國(guó)被投資企業(yè)時(shí)，只需轉(zhuǎn)讓該中間控股公司的股權(quán)，但該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源于中國(guó)境外，從而可以達(dá)到免于在中國(guó)繳稅的目的。跨境重組的稅務(wù)解析

國(guó)稅函[]號(hào)號(hào)文依據(jù)一般反避稅條款，以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)[]號(hào)）相關(guān)規(guī)定，可以將中國(guó)境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得重新定性為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而進(jìn)行征稅。基于中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)對(duì)非居民企業(yè)的境外所得實(shí)行征稅權(quán)，這是一個(gè)有爭(zhēng)議的國(guó)際法律及稅務(wù)問題。上市公司常見涉稅問題二、職工持股、減持限售股、遷移:遷移到西部：財(cái)政返還：核定征收、信托:**水泥、上市公司常見涉稅問題三、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)方上市規(guī)則認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方稅收征管法認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方企業(yè)所得稅法認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方上市公司常見涉稅問題一般反避稅條款《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。上市公司常見涉稅問題四、股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局公告年第號(hào)、依據(jù)：《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》、方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。股權(quán)激勵(lì)、會(huì)計(jì)處理的要求按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。股權(quán)激勵(lì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)—股份支付》。其處理的基本原則是，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)行，實(shí)際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的交易。所以，會(huì)計(jì)核算上，借方增加企業(yè)成本費(fèi)用，貸方為減少股東權(quán)益。股權(quán)激勵(lì)、企業(yè)所得稅處理的基本出發(fā)點(diǎn)：由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的對(duì)象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工工資薪金范疇。根據(jù)稅法實(shí)施條例第條規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出，必須是每年度“支付”的。這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許當(dāng)時(shí)就給予扣除。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，也是依據(jù)個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí)，確認(rèn)為個(gè)人所得，且也是作為個(gè)人工資薪金項(xiàng)目征稅。因此，個(gè)人確認(rèn)收入，與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用，形成相互匹配。股權(quán)激勵(lì)、企業(yè)所得稅處理兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)、扣除的金額。、扣除的時(shí)點(diǎn)。股權(quán)激勵(lì)、兩種方式立即可以行權(quán)的：上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。股權(quán)激勵(lì)需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的：上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。股權(quán)激勵(lì)在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。自年月日起施行上市公司常見涉稅問題五、無(wú)償拆借資金、營(yíng)業(yè)稅、所得稅上市公司常見涉稅問題[網(wǎng)友]關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅，我的理解是否正確？[]上市公司常見涉稅問題[稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷]正如主持人剛才所講的，這位網(wǎng)友研究得確實(shí)很細(xì)致。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營(yíng)業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營(yíng)業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意？[]上市公司常見涉稅問題六、分紅、處置、年月日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。上市公司常見涉稅問題六、分紅、處置部分居民企業(yè)在向非居民企業(yè)股東派發(fā)年及以后年度股股息時(shí)，存在未依法履行扣繳企業(yè)所得稅義務(wù)情況。國(guó)稅函〔〕號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)取得我國(guó)上市公司股票股息企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的通知》上市公司常見涉稅問題六、分紅、處置年月日以后，居民企業(yè)之間分配屬于年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。上市公司常見涉稅問題七、更加重視公開信息上市公司中鐵物流年月日發(fā)布公告：公司近期收到大連市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局的《減、免稅批準(zhǔn)通知書》（直國(guó)稅減免準(zhǔn)［］）號(hào)）。上市公司常見涉稅問題七、更加重視公開信息根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，公司沙鲅鐵路擴(kuò)能改造項(xiàng)目，屬于從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)所得屬于免征和減征企業(yè)所得稅范疇，年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，對(duì)新增投資的經(jīng)營(yíng)所得自年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。上市公司常見涉稅問題七、更加重視公開信息批準(zhǔn)減免征收的年度企業(yè)所得稅為萬(wàn)元，公司已在年已全額預(yù)繳，近日已返還給公司，公司將追溯調(diào)整公司年度損益。上市公司常見涉稅問題八