05企業(yè)所得稅稽查

稅務稽查企業(yè)所得稅的稽查企業(yè)所得稅稽查——預習新企業(yè)所得稅法及其實施條例的制定背景新企業(yè)所得稅法及其實施條例與原稅法相比的重大變化中國企業(yè)所得稅制度歷史沿革中國新企業(yè)所得稅率屬中低水平不影響外資進入企業(yè)所得稅法獲通過，外資超國民待遇走向終結企業(yè)所得稅稽查——預習習題某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務為以外購化妝品生產銷售成套化妝品，2010年度有關生產經營情況如下：(1)期初庫存外購已稅化妝品600萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫；(2)生產領用外購化妝品2500萬元，其他生產費用978萬元，生產成套化妝品37萬件；(3)批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬元；(4)10月31日銷售外購的商標權取得銷售收入100萬元。該商標為當年3月1日購進并投入有效使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；(5)全年產品銷售費用820萬元、財務費用270萬元、管理費用940萬元(其中含業(yè)務招待費用50萬元，廣告費用100萬元，新技術本年攤銷額40萬元)；企業(yè)所得稅稽查——預習習題(6)7月發(fā)生意外事故損失庫存的成套化妝品賬面成本69.56萬元，次月取得保險公司賠款8.06萬元；(7)支付某畫家為企業(yè)廠慶活動繪畫報酬3萬元；(8)通過希望工程基金會對外捐贈310萬元；(9)從境外分支機構分回稅后利潤38萬元，該國與我國未有稅收協(xié)定，所得稅稅率為24%，當年享受了減半征收的稅收優(yōu)惠。要求：(1)分別計算該企業(yè)當年度繳納的各種流轉稅、城建稅和教育費附加；(2)計算全年會計利潤；(3)匯算清繳當年度該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅額；(4)計算應當代扣代繳的個人所得稅。案例4.6賬務調整機床廠賬項調整：（1）借：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）52300

借：以前年度損益調整57530貸：應交稅費——應交城建稅3661貸：應交稅費——應交教育費附加1569（調整的損益，可以沖減當年利潤，少繳納企業(yè)所得稅）（2）補稅、罰款借：利潤分配——稅務罰款57530借：應交稅費——應交城建稅3661借：應交稅費——應交教育費附加1569

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）52300

貸：銀行存款115060案例4.6賬務調整運輸公司賬項調整（按照客觀性原則，補計稅后支出36萬，補計收入34.812萬，補計營業(yè)稅及附加，補計所得稅）（1）借：利潤分配——未分配利潤11880貸：應交稅費——應交營業(yè)稅10800應交稅費——應交城建稅756

應交稅費——應交教育費附加324（2）提取所得稅借：利潤分配——未分配利潤87030

貸：應交稅費——應交所得稅87030（3）補稅及罰款（略）企業(yè)所得稅新稅法簡介自1994年的醞釀工作開始至2007年3月16日通過《企業(yè)所得稅法》，我國內、外資企業(yè)所得稅制度的合并完成。與新稅法配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》同年12月出臺。悠悠十三載，漫漫合并路。企業(yè)所得稅制改革的必要性為什么要進行兩稅并軌？針對內、外資企業(yè)分設企業(yè)所得稅，不符合國際稅收慣例，不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展方向內、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平競爭企業(yè)所得稅政策設計存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經營行為，造成國家稅款流失立法層次不高，難以涵蓋新情況新稅法內容更豐富，層次更清晰關于企業(yè)所得稅是我國的主體稅種之一，約占稅收收入的20%以企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象；是對企業(yè)生產經營的成果所征收的稅，屬于直接稅其征收管理機構？與其他稅種相比，具有以下特點：（1）征稅范圍廣（2）征稅以量能負擔為原則（3）稅收會計核算相對獨立于財務會計核算體系（4）納稅人與負稅人一致企業(yè)所得稅稽查——稽查的重點和思路影響企業(yè)所得稅應納稅額的因素？稽查的重點要素？企業(yè)所得稅最困擾納稅人的是什么？涉及哪些資料和信息？企業(yè)所得稅具有稅源面廣、稅收占比大、涉及的環(huán)節(jié)多、政策性強等特點由于其計算的復雜性必然導致稽查的困難度，是稅務稽查的重點和難點稽查重點為收入總額和扣除項目的檢查，難點是扣除項目的檢查第一節(jié)企業(yè)所得稅基本要素的檢查第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查第三節(jié)支出項目的檢查第四節(jié)資產稅務處理的檢查第五節(jié)稅收優(yōu)惠的檢查第六節(jié)應納稅額的檢查企業(yè)所得稅稽查第一節(jié)企業(yè)所得稅基本要素的檢查

什么是稅收要素？哪些是基本要素？企業(yè)所得稅納稅時限的規(guī)定？什么是匯算清繳？預繳的依據(jù)？一、納稅人的檢查二、征稅對象的檢查三、稅率的檢查四、應納稅所得額的確定第一節(jié)基本要素的檢查一、納稅人的檢查

企業(yè)所得稅納稅人的確認是進行企業(yè)所得稅檢查的前提。企業(yè)所得稅以境內的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人以“法人”作為判定納稅人的標準如果企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構，分別如何納稅？排除了“個人獨資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”第一節(jié)基本要素的檢查

一、納稅人的檢查

為更好地保障我國稅收管轄權的有效行使，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)采取地域管轄權和居民管轄權的雙重標準居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者實際管理機構在中國境內的企業(yè)負有無限納稅義務非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內負有有限納稅義務第一節(jié)基本要素的檢查

一、納稅人的檢查檢查時注意以下問題：各種社團組織、事業(yè)單位若開展多種經營，具備了經營特征，應當視同企業(yè)納入企業(yè)所得稅的征收采用匯總納稅的，應經主管稅務機關批準，企業(yè)不得自行確定匯總納稅匯總納稅對企業(yè)，利？弊？第一節(jié)基本要素的檢查

二、征稅對象的檢查征稅對象包括什么內容？生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息(不包括國庫券利息)、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。清算所得，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產，以及其他原因宣布終止時，其清算結束后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。其征稅對象是否就是計稅依據(jù)？其征稅對象與哪些稅緊密關聯(lián)？第一節(jié)基本要素的檢查

二、征稅對象的檢查對企業(yè)所得稅征稅對象檢查時注意：對居民企業(yè)，就哪些所得納稅？非居民企業(yè)在境內設立機構場所，就哪些所得納稅？非居民企業(yè)在境內未設機構場所，就哪些所得納稅？來源于中國境內境外的所得，確定原則？銷售貨物所得，交易活動發(fā)生地提供勞務所得，勞務發(fā)生地轉讓財產所得：不動產轉讓，其所在地；動產轉讓，企業(yè)或者機構、所在地；權益性投資資產轉讓，被投資企業(yè)所在地；股息紅利等所得，分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權使用費所得，負擔支付所得的企業(yè)或者機構所在地，或者個人住所地其他所得，財政稅務主管部門確定第一節(jié)基本要素的檢查

三、稅率的檢查企業(yè)所得稅稅率如何規(guī)定的？采用25％的單一比例稅率非居民企業(yè)20%，執(zhí)行10%的優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)，照顧稅率20%國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，15％如何檢查企業(yè)適用稅率的正確性？對照納稅申報表和納稅鑒定，確定稅率的正確性享受稅率優(yōu)惠的，批文是否完備應納稅所得額是指彌補上一年度虧損后的余額，以此作為確定照顧稅率的依據(jù)第一節(jié)基本要素的檢查

四、應納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額應納稅所得額＝年度收入總額—不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損

為了便于討論，將“年度收入總額—不征稅收入－免稅收入－允許彌補的以前年度虧損”定義為“計稅收入”，則

應納稅所得額＝計稅收入－準予扣除項目金額應納稅所得額的兩個關鍵因素可見企業(yè)所得稅稽查中，收入總額的檢查是基礎，成本費用的檢查則是中心環(huán)節(jié)第一節(jié)基本要素的檢查

四、應納稅所得額的確定1.計稅收入的確定：其影響因素包括4項收入總額：以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入不征稅收入：從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益，因此不負有納稅義務，也不屬于稅收優(yōu)惠財政撥款；符合規(guī)定的行政事業(yè)性收費、政府性基金；其他免稅收入：企業(yè)負有納稅義務，而政府根據(jù)社會經濟政策目標的需要，在一定時間免予征稅、而在一定時期又有可能恢復征稅的收入。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益符合條件的非營利組織的收入允許彌補的以前年度虧損：企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，但結轉年限最長不得超過五年第一節(jié)基本要素的檢查

四、應納稅所得額的確定2.準予扣除項目的確定納稅人的支出中，有些項目可以在計算應納稅額時從總收入中扣除，而有些項目則不能。其確定標準是什么？準予扣除的項目包括:成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費費用：三項期間費用稅金：除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及附加損失：盤虧、虧損、報廢損失，轉讓財產損失，呆帳壞帳損失，不可抗力損失等其他支出

第一節(jié)基本要素的檢查

四、應納稅所得額的確定2.準予扣除項目的確定（續(xù)）支出項目稅前扣除的注意事項

應當區(qū)分收益性支出和資本性支出分別代表怎樣的概念？稅收待遇有什么區(qū)別？不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。WHY？對征收管理有什么影響？除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除第一節(jié)基本要素的檢查

四、應納稅所得額的確定3.會計利潤與應納稅所得額企業(yè)計算應納稅所得額是以會計核算資料為依據(jù)，即以會計利潤為基礎確定會計利潤與應納稅所得額之間，往往存在一定的差異。WHY?舉例說明有哪些表現(xiàn)？計稅收入方面？準予扣除項目方面？為什么會設計兩種有差異的制度？在進行所得稅納稅申報時，須將稅前會計利潤調整為應納稅所得額會計利潤與應納稅所得額的關系為：應納稅所得額＝會計利潤±稅收調整項目金額企業(yè)凈利潤＝會計利潤－應納所得稅額＝收入總額－成本費用－應納所得稅額第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查

一、收入總額的內容指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入從立法意圖看，指一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入這些收入都通過哪些會計科目核算？第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查

二、收入總額檢查的政策依據(jù)指按權責發(fā)生制原則，下列收入可以分期確定:分期收款銷售商品，何時確認收入？建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，何時確認收入？加工制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，何時確認收入？在基建、職工福利等方面使用本企業(yè)的產品的，視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務當企業(yè)將資產用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈或其他改變資產所有權屬的用途時，因資產所有權屬已發(fā)生改變，應按規(guī)定視同銷售收入為非貨幣資產或權益的，參照當時市價計算或估定接受的非貨幣性資產捐贈，按入賬價值確認收入第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查三、常見涉稅問題隱匿實現(xiàn)的收入收入計量不準收入不及時入賬視同銷售行為不計收入銷售貨物賬務不計收入第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查四、收入總額的檢查內容檢查收入范圍是否完整就是檢查納稅人各項收入內容是否完整入帳。在實際檢查中，應從納稅人銀行存款、現(xiàn)金結存、供銷貨合同往來結算、發(fā)票開具、產品（商品）出庫憑證入手，結合銷售收入帳一并檢查核對。檢查納稅人收入實現(xiàn)是否真實準確按照“權責發(fā)生制”的原則核實納稅人各項收入實現(xiàn)的時間是否準確。第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查五、

企業(yè)收入總額的檢查重點對各項收入的核算是否真實準確有無為逃避所得稅而少計、漏計收入的情況或將其他年度收入轉入減免稅年度，在減免稅年度內多計收入的情況既要檢查重點收入，也不放過零星收入嚴格把握權責發(fā)生制原則，嚴防企業(yè)以此種形式偷漏所得稅第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查六、

企業(yè)收入總額的檢查方法檢查會計報表。哪些報表、檢查方法？運用比較分析法、比率分析法，總括掌握納稅人資產與負債、收入與支出的變化，及利潤實現(xiàn)有無異常，找出檢查重點檢查利潤表中的收入項目，與以往年度縱向對比，有無異常增減結合現(xiàn)金流量表中經營活動現(xiàn)金流入流出項目，對應資產負債表中的與收入有關的往來賬項及存貨等，分析各項目之間的邏輯關系，分析收入構成的變化原因審查各項收入取得、退回、結轉等業(yè)務的賬務處理，確定檢查的突破口案例5.1技術咨詢收入隱瞞于往來賬——案情介紹某年稅務機關對某制造企業(yè)上年所得稅進行稽查時，發(fā)現(xiàn)往來帳戶“其他應收款”余額較大，通過檢查此帳戶明細賬及調取記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆技術咨詢收入136500元掛賬達10個月，入賬時賬務處理：借：銀行存款136500

貸：其他應收款——*公司136500為咨詢業(yè)務發(fā)生的支出應如何稅務處理？如何檢查確認？進一步調查，咨詢業(yè)務支出10000元已經在銷售費用中列支當年該企業(yè)還在此帳戶中列支了稅務機關加收的滯納金、支付其他企業(yè)罰款違約金共59600元借：其他應收款——*公司59600

貸：銀行存款59600案例5.1技術咨詢收入隱瞞于往來賬——討論指出該廠涉稅的問題及其性質？應如何進行納稅處罰？處罰后如何進行賬項調整？該企業(yè)隱匿業(yè)務收入，逃避流轉稅和企業(yè)所得稅營業(yè)稅及附加：136500×5.5%＝7507.5（元）咨詢業(yè)務支出應該在此項所得稅前扣除嗎？為什么？企業(yè)所得稅：(136500－7507.5)×25%＝32248.125（元）案例5.1技術咨詢收入隱瞞于往來賬——賬項調整①借：其他應收款——*公司136500

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅6825

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅477.75

貸：應交稅費—應交教育費附加204.75

貸：應交稅費—應交所得稅32248.125

貸：利潤分配—未分配利潤96744.375②借：利潤分配—未分配利潤59600

貸：其他應收款——*公司59600③借：利潤分配—稅收罰款39755.625

貸：銀行存款39755.625補稅罰款后，稅后凈收入實際增加多少？56988.75（41.75%）案例5.2以餐飲開支隱匿房租收入——案情介紹某糖酒公司有臨街房屋對外出租。某年其當?shù)氐囟惢榫謱υ摴具M行上年納稅情況檢查時發(fā)現(xiàn)，公司帳簿和年度決算表中均未體現(xiàn)房屋租賃收入。該公司財務人員解釋說，因為承租方經營狀況不佳，沒有交付房租。稅務人員又對承租方銀利大酒店進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該酒店業(yè)務興旺；進一步檢查，酒店會計資料和年度決算中也沒有房租支出。這到底是怎么回事？請分析？稅務人員無意發(fā)現(xiàn)，糖酒公司上年在銀利大酒店用餐款48萬元用房租抵頂，酒店也未作收入。進一步檢查，糖酒公司上年度招待費賬面支出已經超出業(yè)務收入的5‰案例5.2以餐飲開支隱匿房租收入——討論上述處理，雙方企業(yè)各有哪些涉稅問題？其性質如何？應如何進行納稅處罰？處罰后如何進行賬項調整？案例5.3捐贈收入計所有者權益——案例討論年初，某稅務機關稽查人員在對A公司以前年度納稅情況進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，上年度該公司接受了友好單位捐贈的一臺設備并獲得了增值稅專用發(fā)票價稅合計23.4萬元，賬務處理：借：固定資產234000

貸：盈余公積234000請問上述賬務存在哪些涉稅問題？應如何處理上述處理，雙方企業(yè)各有哪些涉稅問題？應如何進行納稅處罰？如何進行賬項調整？第三節(jié)支出項目的檢查支出項目對企業(yè)所得稅的影響稱為支出項目的抵稅作用成本費用如果不能（足額）稅前扣除，對納稅有什么影響？成本費用如果不能及時稅前扣除，對納稅有什么影響？企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項目的特點，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用。哪些？不允許稅前扣除的項目限定條件在稅前扣除的項目可以全額在稅前扣除的項目可超額在稅前扣除的項目在一定周期內逐步攤銷的項目（資產）第三節(jié)支出項目的檢查一、支出項目準予扣除的原則原則上，與取得收入有關的合理的支出準予稅前扣除相關性原則：與取得收入相關的合理性原則：符合生產經營活動常規(guī)的必要的正常的權責發(fā)生制原則劃分資本性支出和收益性支出原則真實性原則：不得重復扣除第三節(jié)支出項目的檢查二、不允許稅前扣除的項目有哪些？或者是國家不鼓勵企業(yè)發(fā)生的項目，或者是與企業(yè)生產經營沒有直接關系的支出向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益企業(yè)所得稅稅款。WHY?稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失超過標準的公益救濟性捐贈，以及非公益救濟性捐贈贊助支出未經核定的準備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。WHY?與取得收入無關的其他支出第三節(jié)支出項目的檢查三、限定條件扣除項目的具體標準納稅人在生產經營期間的利息支出；購置建造資本性資產的利息支出；納稅人支付給職工的合理工資職工工會經費、職工福利費、職工教育經費的扣除標準捐贈支出的扣除規(guī)定業(yè)務招待費扣除標準廣告費、業(yè)務宣傳費支出的規(guī)定比例、煙酒企業(yè)廣告費、與贊助支出的區(qū)別五險一金在規(guī)定的比例內可以扣除向商業(yè)保險機構投保的各項保險不得扣除。參加財產保險和運輸保險按規(guī)定交納的保險費用第三節(jié)支出項目的檢查三、限定條件扣除項目的具體標準（續(xù)）納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除按稅法規(guī)定提取的商品削價準備金準予扣除企業(yè)提取的壞賬準備金，不能扣除在生產經營期間發(fā)生的匯兌損益，當期扣除納稅人當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經主管稅務機關審核后，準予扣除。與經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，應能夠提供合法憑證，否則，不得在稅前扣除。合理的勞動保護支出，可以扣除第三節(jié)支出項目的檢查四、可超額在稅前扣除的項目此類費用其抵稅作用如何？共兩項？1.研究開發(fā)費用按50%加計扣除委托開發(fā)與外購，稅收待遇有什么區(qū)別？2.安置殘疾人員工資100%加計扣除如果對此項優(yōu)惠不加以控制會怎樣？應怎樣控制？享受優(yōu)惠要求簽訂一年以上的勞動合同或服務協(xié)議安置的每位殘疾人實際上崗工作月均安置25%以上，總人數(shù)10人以上按月足額繳納各項保險通過銀行實際支付了不低于最低工資標準的工資具備安置殘疾人上崗工作的基本設施第三節(jié)支出項目的檢查五、常見涉稅問題1.結轉成本涉稅問題虛開發(fā)票或虛計人工費虛增成本資本性支出一次性或提前計入成本基建福利等支出計入生產成本；贈送及對外投資發(fā)出貨物計入成本擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤收入和成本費用不配比存貨計量、收發(fā)存流程不規(guī)范低值易耗品攤銷方法不規(guī)范，多計攤銷成本分配方法不正確銷售成本結轉問題：虛計銷售數(shù)量；銷售退回不沖減銷售成本第三節(jié)支出項目的檢查五、常見涉稅問題2.費用扣除涉稅問題費用界限劃分不清資本性支出與收益性支出、有扣除標準的和無標準的管理費用問題招待費、擴大技術開發(fā)費列支、企業(yè)之間的管理費銷售費用廣告費和業(yè)務宣傳費、運輸費和裝卸搬運費的真實性財務費用貸款使用企業(yè)和利息負擔企業(yè)的一致性；借款利息標準；接受關聯(lián)方債權性投資與權益性投資比例標準；企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的利息扣除第三節(jié)支出項目的檢查六、主要檢查方法和檢查資料檢查會計報表。哪些報表？運用比較分析法、比率分析法，總括掌握納稅人資產與負債、收入與支出的變化，及利潤實現(xiàn)有無異常，找出檢查重點檢查利潤表中的支出項目，與以往年度縱向對比，有無異常增減結合現(xiàn)金流量表中經營活動現(xiàn)金流出項目，對應資產負債表中的與支出有關的往來賬項及存貨等，分析各項目之間的邏輯關系，分析支出構成的變化原因審查各項支出發(fā)生及結轉等業(yè)務的賬務處理，確定檢查的突破口第三節(jié)支出項目的檢查六、主要檢查方法和檢查資料（續(xù)）支出項目檢查的關鍵點支出項目包含的范圍、金額是否準確，成本費用劃分方法是否得當分析各項成本費用占業(yè)務收入的比例和成本費用結構的合理性，對不合理的要查明原因分析成本費用各項目增減變動的情況，判斷業(yè)務成本的真實合法性第三節(jié)支出項目的檢查七、成本費用檢查重點內容指企業(yè)在組織生產經營過程中的必要耗費有屬生產成本的間接費用，也有在損益中直接扣除的期間費用按權責發(fā)生制原則，有事先預提列支的，也有事后攤銷列支的這些費用的發(fā)生、匯集和分配與產品成本或經營成果以及所得稅的計征都有著密切的聯(lián)系應注意：企業(yè)所得稅的成本費用開支標準是以會計制度為基礎的，在財務會計制度與稅收政策法規(guī)相抵觸的，應以稅收政策法規(guī)為準進行稅收調整本部分內容采取不完全列舉方法從多方面討論第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（一）工資的檢查指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬合理的工資薪金支出，準予據(jù)實扣除。其標準？合理是指按照股東大會等相關管理機構制訂的工薪制度實際發(fā)放的制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平所發(fā)放的工薪相對固定，調整有序已依法代扣代繳個人所得稅有關工薪的安排不以逃避稅款為目的不合理的工資薪金，超標準的工資費用如何處理？第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容新稅法關于工資及工資費用解讀：新稅法給企業(yè)帶來最大效益的一條，是新稅法的最大亮點之一1.人員組成企業(yè)的全部在冊職工，包括列入編制范圍內的固定職工，在冊合同工和在冊臨時工，都屬于企業(yè)職工的工資支付范圍?？筛鶕?jù)企業(yè)的人事統(tǒng)計報表，職工花名冊和職工調入、調出以及人員招聘等原始資料，查明職工變動情況，據(jù)以確定企業(yè)的人員構成及工資支出第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容局長12歲兒子領公務員工資多年，如何稽查？檢查時應注意偽造工資結算表、不屬于本企業(yè)人員虛報冒領等情況這種問題在工資上反映為月度之間工資總額波動大產品成本結構中工資比例升降幅度大，工資構成單一產品成本項目中工資費用數(shù)額大在帳務上，可能表現(xiàn)為應付工資有較大余額但無結算戶主；或雖有結算戶主也不按戶主結算，形成長期掛帳；或建立帳處小金庫等第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容2.工資總額的審查工資總額是工資核算、發(fā)放、分配的基礎發(fā)給職工的款項，包括隨同工資一起的某些款項，有一些并不屬于工資總額的范圍，實際工作中容易混淆。下列內容不屬于工資總額。職工上下班交通補貼、領導車貼、因公外出的市內交通費、誤餐費等──管理費用第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（二）工資費用的檢查包括按照工資的一定比例支付職工福利費、工會經費、職工教育經費等發(fā)生的職工福利費，工資薪金總額14%以內準予扣除撥繳的工會經費，工資薪金總額2%的部分準予扣除發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除有何區(qū)別？第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（二）工資費用的檢查（續(xù)）計算三項經費的基數(shù)為“工資薪金總額”，不包括三項經費和五險一金三項經費稅前扣除方式上最大的變化是由原來的計提扣除改為據(jù)實扣除。對納稅有什么影響？除了職工教育經費可以跨年度結轉之外，其余兩項經費要注意每年的扣除額度第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（三）社會保險費的檢查員工除了工資薪金外享有的最基本的福利，即“五險一金”繳費基數(shù)，上一年度本人工資收入，或當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的60%~300%養(yǎng)老保險費：單位20%，個人8%醫(yī)療保險費：單位8%，個人2%失業(yè)保險費：單位2%，個人1%工傷保險費：單位1~3%，個人無生育保險費：單位0.5%，個人無住房公積金：單位12%以內，

個人12%以內第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（三）社會保險費的檢查（續(xù)）按照規(guī)定繳納的五險一金，準予扣除：補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，分別不超過工資總額5%內，準予扣除除按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除按照規(guī)定繳納的財產保險費，準予扣除檢查重點？繳納基數(shù)、比例第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（四）制造費用的檢查為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞保費、季節(jié)性及修理期間的停工損失等以上各項總額在月末按一定標準分配后計入各成本計算對象制造費用各項目應對照原始憑證進行審查單據(jù)的合法性費用合理性報銷、驗收、審批手續(xù)的完整性開支標準是否正常費用是否歸屬于本期生產成本第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（五）產品制造成本的檢查指生產一定種類和數(shù)量產品所支出的各項生產費用總和，它反映生產費用的最終歸屬在制造成本檢查的過程中，須分清生產費用和產品成本兩個概念。有何區(qū)別及聯(lián)系？產品生產成本的形成過程就是生產費用的發(fā)生、歸集、分配的過程兩者應同時檢查檢查生產費用和產品生產成本，需要了解企業(yè)成本管理核算中的內部控制制度如原始憑證、定額管理、材料物資收發(fā)、檢驗和盤存、成本控制等第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容1.生產費用分配的檢查確定產品制造成本的關鍵是對間接費用的合理分配，WHY?歸屬本期的生產費用，計入哪些賬戶？哪些需要分配？檢查時應注意：1）核定間接費用的應分配額檢查間接費用各項目的月發(fā)生額是否真實準確審查“費用分配表”分配總額與此類帳戶發(fā)生額是否相符若發(fā)現(xiàn)應由下期成本承擔的費用提前在本期分配（有哪些？），以及非生產項目費用(如贊助、招待費)，如何處理2）核定分配標準和分配率主要審查分配標準是否適當，有無利用變換標準，人為調整各產品生產費用的；分配率計算是否正確，分配至各產品的費用是否正確第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（五）產品制造成本的檢查2.產品成本計算的檢查生產費用經過歸集和分配，月末都集中在哪個科目？月底企業(yè)須將本月可以分配的生產費用合計，在哪些項目之間進行分配？產品成本計算主要是核實完工產品的成本是否正確，當然這與在產品成本計算的正確性有關。關系？完工產品總成本＝期初在產品成本＋本期發(fā)生的生產費用－期末在產品成本七、（五）產品制造成本的檢查

2.產品成本計算的檢查1）在產品成本計算的檢查在產品數(shù)量的審查。通過審查帳面資料（哪些？）和實地盤點，確定在產品數(shù)量的正確性。在產品計價的審查。結合工藝流程審查各種成本計算方法（哪些？）的運用是否正確2）本期完工產品總成本計算的檢查通過檢查在產品成本之后，對產品總成本的檢查，只需對本期“生產成本”借方發(fā)生額作一般的檢查核對即可重點審查期末剩余殘料退庫和有價值的邊角余料的回收，是否沖減了當期產品的生產成本案例5.4隨意列支成本調節(jié)利潤——案情介紹某年6月稅務稽查機構對某電廠當月納稅情況進行審查。審閱原始憑證、記賬憑證及有關總賬和明細賬戶，發(fā)現(xiàn)該廠成本計算工作中存在下列情況：工具車間大修理用鋼材400公斤，單價4.8元，記入產品生產成本；生產用原料420公斤，單價4元，記入在建工程六一贊助社區(qū)小學2000元，計入制造費用支付6月至明年5月生產設備財產保險費2400元，記入制造費用該廠單一產品生產，原材料一次投入，逐步施工。當月產成品完工入庫41280件，期末在產品盤存量如下：

步驟盤存量施工程度約當產量

110010%10230040%120360075%450

合計1000580案例5.4隨意列支成本調節(jié)利潤——案情介紹該廠原來的成本資料如下請指出上述處理錯誤之處及涉稅影響，并根據(jù)正確的資料編制成本計算單；對錯誤之處進行賬項調整成本項目期初在產品本期發(fā)生成本直接材料7000227663直接人工75045306制造費用62824502合計8378297471案例5.4隨意列支成本調節(jié)利潤——分析計算成

本項目

期初在產品本期生產費用生產費用合計產成品成本期末在產品成本直

接

材

料

70002274232344232288785545（41280/1000）直

接人工

750453064605645418638（41280/580）制

造費用

628203022093020640290（41280/580）合計83782930313014092949366473解：本期生產費用的計算過程直接材料227423＝227663＋1680－1920直接人工45306制造費用20302＝24502－2000－2200本期成本計算單如下：案例5.4隨意列支成本調節(jié)利潤——賬項調整（1）借：在建工程1920

貸：生產成本1920

借：生產成本1680

貸：在建工程1680（2）借：營業(yè)外支出2000

貸：制造費用2000匯算清繳時要進行納稅調整。如何調整？（3）借：長期待攤費用2200

貸：制造費用2200第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（六）銷售成本的檢查指企業(yè)已銷售產品和其他銷售項目的實際成本銷售收入實現(xiàn)后，要按月結轉銷售成本，有哪些計算方法？銷售成本與企業(yè)利潤計算有著直接關系。銷售成本檢查重點銷售產品的數(shù)量單價是否真實產品成本差異的分攤是否正確銷售退回成本的調整是否正確本部分涉及4方面的內容。七、（六）銷售成本的檢查1.銷售數(shù)量的檢查用“銷售收入明細帳”的本月銷售合計，同“銷售成本明細帳”結轉的銷售成本數(shù)相對照，看“產品銷售計算表”中計算的產品成本是否相符。例如某石油公司，銷售收入總帳不反映銷售數(shù)量，明細帳有十幾本，“銷售成本”、“產成品”總帳也不反映數(shù)量，通過十幾本明細帳數(shù)量累加，發(fā)現(xiàn)收入、成本數(shù)量不一致，其結果多轉銷售成本，造成少計企業(yè)利潤20多萬元，偷稅性質嚴重七、（六）銷售成本的檢查2.銷售單價的檢查企業(yè)結轉銷售成本，要遵循一定的產品發(fā)出計價方法，有些企業(yè)變化產品發(fā)出計價方法，從而多轉銷售成本，減少產品銷售利潤。檢查時，應將“產成品”明細帳結余欄各期庫存產成品單價與貸方結轉銷售成本的產品單價進行比較，看其是否均衡，如果出入較大，或者波動較大，說明結轉單價有問題。若“產成品”出現(xiàn)赤字，則一定存在多轉銷售成本的問題。七、（六）銷售成本的檢查3.產品成本差異分攤的檢查采用計劃成本計價的企業(yè)，應按月計算和結轉成本差異，但有些企業(yè)有意不轉或少轉產品成本節(jié)約差異，多轉產品超支差異，從而調節(jié)利潤水平。這類問題要檢查“產品成本差異”明細帳4.銷售退回產品成本的檢查銷售退回如何進行會計和稅務處理？有些企業(yè)在發(fā)生銷售退回時，只沖減銷售收入，不沖減銷售成本，減少應納稅所得額。檢查時結合“產品銷售收入”明細帳以及“產品銷售成本”明細帳，看企業(yè)是否作沖減銷售成本的處理。案例5.5提高銷售成本單價多轉銷售成本——案情介紹某年稅務人員對某批發(fā)商場上年納稅情況進行檢查，在“庫存商品”明細帳中發(fā)現(xiàn)彩色電視機發(fā)出結轉的單價與庫存結存的單價不一致，經調閱進貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“庫存商品一彩色電視機”帳戶記錄為：（簡化的丁字帳）10月初結存

50×1900＝950010月購

250×1820＝455000銷售220金額418000余：80金額132000案例5.5提高銷售成本單價多轉銷售成本——分析計算計算單價銷售成本單價＝418000/220=1900庫存商品單價＝132000/80=1650反映出什么問題？按加權平均法計算，彩電發(fā)出及結存單價為：(95000+455000)/(50+250)=1833.33銷售成本應為：220×1833.33＝403333.33應調減銷售成本：418000－403333.33＝14666.67元結存商品金額應為：80×1833.33＝146666.67，應調高結存：146666.67－132000＝14666.67案例5.5——處理及賬項調整該商場不按規(guī)定結轉成本，多轉銷售成本14666.67元，應全部作為查增利潤，補交所得稅，處以1倍罰款補交所得稅額14666.67×25%＝3666.67帳務調整A.借：庫存商品—彩色電視機14666.67

貸：利潤分配—未分配利潤14666.67B.借：利潤分配—應交所得稅3666.67

—稅務罰款3666.67貸：應交稅金—應交所得稅3666.67—稅務罰款3666.67C.借：應交稅金—應交所得稅3666.67—稅務罰款3666.67

貸：銀行存款7333.33第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（七）管理費用的檢查管理費用，是指企業(yè)行政管理部門為組織、管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職教、勞保、董事會費、咨詢費、業(yè)務費……，技術轉讓費等共26項。屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期的損益屬固定成本，許多項目的開支金額是比較固定的檢查管理費用，可以以管理費用明細表為基礎，運用比較分析法尋找突破口。如何比較分析？管理費用是一項綜合性費用，項目較多，內容復雜，檢查工作量大，下面僅介紹幾項費用的檢查。七、（七）管理費用的檢查1.無形資產推銷的檢查無形資產是指沒有實物形體，能在較長時期內使企業(yè)受益的資產項目。包括：專利權、商標、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產在企業(yè)資產總額中的比重有不斷增大的趨勢，其核算的正確性，對企業(yè)損益有重要影響。七、（七）管理費用的檢查1.無形資產推銷的檢查（續(xù)）主要審查內容：外購無形資產入帳價值是否真實，付款的期限與合同協(xié)議是否一致，有無虛列現(xiàn)象開發(fā)的無形資產入帳價是否合理，有無混入其他費用已作為技術轉讓費在費用中列支的使用非專利技術的支出，有無錯按無形資產入帳重復攤銷、多列費用的開發(fā)無形資產失敗的支出，列入管理費用后，有無又按無形資產重復入帳，重復攤銷無形資產的攤銷年限是否正確檢查方法首先從“無形資產”帳戶借方發(fā)生額，結合原始憑證，審查入帳的金額是否真實然后從“無形資產”帳戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是否正確七、（七）管理費用的檢查2.開辦費攤銷的檢查開辦費是企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用開辦費從企業(yè)開始生產經營的次月起，按照不短于3年的期限分期攤入管理費用主要審查內容：開辦費入帳金額是否真實。即有無將計入固定資產和無形資產購建成本的支出列入開辦費，提前計入成本費用的，有無將應由投資者負擔的費用支出列入開辦費的，有無將開始生產經營后發(fā)生的不能稅前列支費用計入開辦費的開辦費攤銷期限及比例是否符合規(guī)定七、（七）管理費用的檢查檢查方法：以“遞延資產—開辦費”帳戶借方逐項審查其開支內容，結合記帳憑證和原始憑證審查開辦費的列支是否屬實、合理。以“遞延資產—開辦費”帳戶貸方與“管理費用—開辦費攤銷”核對，看攤銷期限是否正確，攤銷金額是否均衡。七、（七）管理費用的檢查3.業(yè)務招待費的檢查業(yè)務招待費是企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的費用，稅法規(guī)定在限額內扣除。如何規(guī)定的？招待費是目前稅務稽查的主要內容，幾乎每個企業(yè)都有超限額開支業(yè)務招待費的問題稅務處理方法：在稅法規(guī)定限額內開支的業(yè)務招待費允許稅前扣除，超限額的在稅后扣除檢查內容：稅前列支的業(yè)務招待費開支比例其支出是否真實、合理合法。有無違反財經紀律的、不屬于業(yè)務經營的費用列入業(yè)務招待費用有無將業(yè)務招待費擠入其它費用七、（七）管理費用的檢查檢查方法：以“產品銷售收入”帳戶核實全年銷售凈額，乘以適用比例計算可以稅前列支的業(yè)務招待費限額再對照“管理費用—業(yè)務招待費”明細帳以及其他可能擠入招待費的費用帳戶，確定業(yè)務招待費的真實、合理、合法開支金額此外，要注意審核原始憑證。帳務調整：對查出的超限額業(yè)務招待費，不調整帳務，只增加應納稅所得額，并補稅款。WHY？七、（七）管理費用的檢查3.業(yè)務招待費的檢查思考題：某企業(yè)每月月末按當月的銷售收入計提業(yè)務招待費，即“借：管理費用—業(yè)務招待費，貸：其他應付款”實際發(fā)生業(yè)務招待費時，“借：其他應付款，貸：銀行存款”。其理由是這樣作帳不會發(fā)生業(yè)務招待費超支的問題請問，這樣處理可以嗎？為什么？案例5.6擅自改變無形資產攤銷期——案情介紹某廠年初購入一項非專利技術。在當年10月的稅收大檢查中，發(fā)現(xiàn)“管理費用—無形資產攤銷”帳戶借方攤銷額1~4月每月為1250元，而5~9月每月為5000元。審核“管理費用—無形資產”帳戶，調閱相關的憑證并查看有關技術轉讓合同。查明該企業(yè)元月份以45000元購進這項非專利技術，有效期3年。使用期內該項非專利技術每月應攤銷1250元，但企業(yè)有關負責人看到購入非專利技術后，利潤上升較快，為控制利潤，決定改變其攤銷期，將3年改為1年?？鄢?月攤銷額，則每月攤銷額為：（45000－1250×4）÷8=5000元/月案例5.6擅自改變無形資產攤銷期——處理及賬項調整此舉的涉稅影響？其性質如何？應如何進行納稅處罰？處罰后如何進行賬項調整？須調增應納稅所得額：(5000－1250)×5＝18750元處理：偷稅，應補繳所得稅4687.5元，并處以所偷稅款2倍的罰款帳務調整：A、借：無形資產18750

貸：本年利潤18750B、借：所得稅4687.5

貸：應交稅金—應交所得稅4687.5C、借：利潤分配—稅收罰款12375

借：應交稅金—應交所得稅4687.5

貸：銀行存款17062.5案例5.7多列業(yè)務招待費——案情介紹某年6月，某稅務機關對該省某石油公司進行所得稅稽查，該公司上年銷售收入2612749.67元，銷售成本2331160.44元，管理費用155359.88元，全年虧損101827.72元，檢查管理費用明細帳，查明業(yè)務招待費用開支84683.10元。另外，在該公司加油站“在建工程”帳目上，發(fā)現(xiàn)附有餐飲發(fā)票，實際為招待費，共20568元；在“管理費用—辦公費”帳目中，以辦公經費名義列支招待費8342元，共多列支100529.35元。案例5.7多列業(yè)務招待費——計算分析及賬項調整此舉的涉稅影響？Min{185212.45×60％,2612749.67×5‰}＝Min{111127.47,13063.75}＝13063.75185212.45－13063.75

＝172148.7172148.7×25%=43037.175（1）借：利潤分配—未分配利潤20568

貸：在建工程20568（2）提所得稅借：利潤分配—未分配利潤43037.175

貸：應交稅金—應交所得稅43037.175補稅并罰款（略）第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（八）財務費用的檢查財務費用是指企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用，包括生產經營期間的利息凈支出、匯兌凈損失、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費以及籌集生產經營資金發(fā)生的其他費用等。財務費用屬于期間費用，在發(fā)生當期計入損益。七、（八）財務費用的檢查1.財務費用稅務處理的有關規(guī)定向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款利息支出，納稅人之間相互拆借利息支出，以及企業(yè)經批準集資的利息支出，凡不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。其超過的部分，不準予扣除。納稅人建造、購置固定資產（無形資產），以及籌辦期間的利息支出不得扣除，應相應計入資產價值或開辦費中。從事房地產開發(fā)的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金的利息支出，在房地產完工之前計入房地產的開發(fā)成本。為對外投資而借入資金的借款費用，計入有關投資成本。納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

七、（八）財務費用的檢查2.財務費用檢查內容固定資產尚未完工交付使用前，所借款項發(fā)生的利息費用有無列入財務費用利息收入有無不抵減利息支出的，委托銀行放款取得利息收入有無帳外循環(huán)現(xiàn)象，需結合銀行帳和往來帳予以審查有無人為調節(jié)利潤、不按規(guī)定計提長期借款利息的發(fā)行債券的利息支出需審核債券發(fā)行的合法性外幣業(yè)務的匯兌損益有無虛列的籌集資金借款利息支出是否符合同期銀行頒布利率職工集資是否既分紅又計息金融機構手續(xù)費是否合法七、（八）財務費用的檢查3.檢查方法核實“短期借款”、“長期借款”、“其他應付款－職工集資”、“應付債券”、“預提費用”等余額，查明各渠道貸款金額，扣除購建固定資產的貸款，用“財務費用”本期借方發(fā)生額與貸款總金額相比，若超出當期借款利息率很多，就要查明超支原因，找出不屬于本期財務費用開支的金額，調增本年應納稅所得額。通過“財務費用”借方發(fā)生額核對“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”帳戶，審核有關憑證，分析各項費用是否屬于本期財務費用列支。案例5.8高息集資，多列財務費用——案情介紹某年3月對某金屬材料公司進行上年所得稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司“財務費用”明細帳上有內部集資現(xiàn)象。檢查“其他應付款－職工集資”明細帳戶，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生額及余額每月都在變化，了解到每月都有到期償還的集資和新增集資，且不同時期的集資利率各不一樣。對應檢查“財務費用—集資利息”帳戶借方及其“他應付款－集資息”貸方，其每月計提金額也不穩(wěn)定，粗略將本金，計提利息計算，月息1.25％～2.14％間，年息達到15％～25％，大大超出金融機構同期貸款利息率。案例5.8高息集資，多列財務費用——計算分析將全年每月本金計算平均數(shù)，年均本金730萬，全年利息145.8萬，年息約20％(19.976%)。按該年金融機構借款的年息7.5％計算，該企業(yè)在此項目上全年多提利息：145.8－730×7.5%＝91.07萬元補稅賬項調整？第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（九）產品銷售費用的檢查檢查內容應注意檢查企業(yè)列入銷售費用的開支是否屬于銷售費用的范圍，有無將業(yè)務應酬費開支，以及違反財經紀律的開支擠入銷售費用的。此舉對企業(yè)有什么好處？銷售開支是否屬實，有無虛報冒領、營私舞弊的情況檢查方法根據(jù)“產品銷售費用”帳戶的借方發(fā)生額，對照有關憑證，審查開支是否真實、合理第三節(jié)七、成本費用檢查重點內容（十）待攤費用和預提費用的檢查

按照權責發(fā)生制原則:對于企業(yè)一次支付，分期攤銷的費用，應在費用支出時列作待攤費用，并將費用項目按受益期分月攤入成本或期間費用，分攤期限一般不得超過一年對于應由本月成本負擔而由以后月份支付的費用，應當在本月列作預提費用，并計入本月的成本或期間費用，不得多提、少提或不提待攤費用和預提費用是企業(yè)經常用來人為調節(jié)成本、利潤的兩個帳戶，納稅檢查時應特別注意檢查方式：一般從“待攤費用”、“預提費用”明細帳入手，抽查憑證，確定攤提內容是否合理；查看每月攤提額是否均衡，余額變化是否正常。第四節(jié)資產稅務處理的檢查企業(yè)的資產包括材料、庫存商品、固定資產等，都會間接地形成成本、費用，影響企業(yè)應稅所得額。故在稅務檢查時應注意這些內容。本節(jié)內容：一、材料的檢查二、產成品的檢查三、固定資產的檢查第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、材料的檢查材料包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。材料費用是生產費用的基本要素之一，它在產品生產成本中占有較大的比重，對于產品成本、企業(yè)利潤及應納所得稅的多少，都有重要影響。（一）

外購材料成本的檢查（二）自制材料和委托加工材料的檢查（三）發(fā)出材料的檢查第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（一）外購材料成本的檢查外購材料成本包括①買價，②采購費用，如外地運雜費、差旅費等，③采購稅金，如進口關稅、消費稅，④途損，即運輸途中的合理損耗，⑤入庫前的加工挑選整理費。對外購材料，主要檢查其成本及實收數(shù)量。第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（一）外購材料成本的檢查1．

購進材料的買價、采購費用的檢查有無將不屬于材料成本的支出擠入材料成本。如工程用材料成本、福利開支、請客送禮等支出計入采購費用。有無采購中超定額的損耗計入材料采購成本。有無將機器設備價款化整為零，擠入材料成本。有無將購材料時支付的包裝物押金及應由供應單位負擔的運雜費等，列入材料采購成本。第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（一）外購材料成本的檢查有無只按買價入帳，而將運輸、包裝、整理等費用記入“管理費用”等帳戶，影響當期利潤。有無將進口材料關稅消費稅等稅項不計采購成本，而計入“產品銷售稅金”帳戶。前三項有意加大材料采購成本，而后兩項有意減少材料采購成本，均不符合制度規(guī)定。第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（一）外購材料成本的檢查2.外購材料成本的審查方式對照有關財務制度，確定企業(yè)有無突破材料采購成本范圍。從“管理費用”、“產品銷售稅金及附加”等帳戶入手，結合“材料采購”明細帳及相關憑證、日期，確定有無材料采購費用。如果“材料采購”帳戶只記買價而無運雜費等，進口貨物無關稅、消費稅等，則可能企業(yè)將這些費用記入了損益帳戶。第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（一）外購材料成本的檢查檢查“材料采購”明細帳，結合原始發(fā)票、入庫單，注意原始發(fā)票數(shù)量、入庫數(shù)量和入帳數(shù)量是否一致。若不一致，可能將超定額損耗列入材料采購成本，待收到賠款時，再掛往來帳。檢查“材料采購”明細帳，結合原始發(fā)票確定有無將好處費等列入采購成本。這要求對發(fā)票嚴格審核，因為這類費用常常不會光明正大記錄在發(fā)票上，而采取“偷梁換柱”等隱蔽手段進行記錄。審查原始憑證，注意有無在材料采購成本中混入固定資產采購價。第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（一）外購材料成本的檢查3.材料入庫數(shù)量的檢查購入材料的數(shù)量是決定材料單位成本的因素之一，它關系到材料帳戶帳實是否相符，也關系到發(fā)料計價的正確性。如果進料憑證上的數(shù)量多，實際入庫數(shù)量短缺，或相反，除了途損或自然升溢外，還應注意計量單位問題。若驗收入庫數(shù)量小于進料憑證數(shù)量，則有可能是將超定額損耗擅自核減庫存數(shù)量。其結果？對于因結算憑證未到，月末按暫估價入帳的情況，要查實是否下月初以紅字沖銷。若不沖銷，有何影響？案例5.9貨到單未到的材料重復入帳——案情介紹某年2月，稅務部門對某機械廠上年度納稅情況檢查時，從“原材料”帳戶借方看到兩筆日期接近，且數(shù)量、金額相同的材料購進。經查閱有關憑證，審查“應付帳款”等對應帳戶，及“材料盤點表”發(fā)現(xiàn)以下問題該廠上年8月份購進鋼材50噸，當月驗收入庫，但月底發(fā)票帳單未到，該企業(yè)以合同約定的價格150000元暫估入帳。借：原材料—鋼材150000

貸：應付帳款—某鋼鐵廠150000案例5.9貨到單未到的材料重復入帳——計算分析9月初收到對方結算憑證時，該廠又以發(fā)票為依據(jù)，再一次記帳。借：原材料-鋼材150000

借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）25500

貸：銀行存款175500年底材料盤點時，該廠將上述重復記帳的材料以“盤虧”為名列入了“管理費用”。帳務處理：借：待處理財產損溢150000

貸：原材料150000借：管理費用150000

貸：待處理財產損溢150000涉稅影響？處罰？賬務調整？案例5.10原材料帳戶的秘密：一舉兩得——案情介紹2006年11月，稅務機關對某企業(yè)進行稅務檢查，發(fā)現(xiàn)二、六兩個月購入原材料──修理備用件，金額600000元。這個廠近幾年來生產經營不景氣，作為一個小型企業(yè)，一般不會購入大批修理備用件，這個問題真相如何，需要查清。稅務人員查閱了有關的記帳憑證和原始憑證，發(fā)現(xiàn)該廠在這筆配件的進貨發(fā)票上開列的貨名是“配件”，但“單位”欄卻是“臺”。發(fā)票是本市機械廠開出的。為了落實問題，首先向該廠倉庫管理人員了解情況，據(jù)他們反映當年2月份并沒有備件入庫，又向供貨方機械廠的倉庫管理人員了解，他們反映當年2月份沒有向對方供應修理備用件，而是出售了一臺生產設備。

案例5.10——檢查過程原來，該廠與機械廠是關系戶，雙方有關人員私下達成協(xié)議，供貨方開假票，將產品寫成配件，從中取得回扣；購貨方購入生產設備變成材料采購，既可進入成本，偷漏所得稅，又可以抵扣增值稅，“一舉兩得”。查清這筆帳后，順藤摸瓜，又發(fā)現(xiàn)該廠6月份用同樣手法，又購入一臺整機設備30000元，也列入原材料──修理備用件帳戶。以上兩筆業(yè)務共計材料90000元，企業(yè)已作材料耗用，計入生產成本。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，該廠以欺騙、隱瞞的方式，有意違反稅法，逃避納稅，構成偷稅行為，應予以處罰。稅務局對該廠作了補稅并罰款一倍的處理。

案例5.10——賬項調整企業(yè)帳務調整如下：①借：固定資產105300

貸：本年利潤90000

貸：應交稅金─應交增值稅（進項稅轉出）15300②借：所得稅29700

貸：應交稅金──應交所得稅29700③借：利潤分配──未分配利潤45000

借：應交稅金──應交所得稅29700

借：應交稅金──應交增值稅15300

貸：銀行存款90000案例5.11虛列材料購進擠入生產成本——案情介紹某年11月稅務機關對某工業(yè)企業(yè)納稅情況進行檢查。在審查“輔助生產”帳戶時，看到38#記帳憑證反映機修車間當年3月2日領用維修材料5000元，未經入庫和領用手續(xù)，直接列支而且也沒附原始憑證。借：生產成本─輔助生產成本5000

貸：原材料─維修材料5000緊接著，又發(fā)現(xiàn)當日40#憑證上，用同樣的方法列支維修材料4000元。借：生產成本─輔助生產成本4000

貸：原材料─維修材料4000案例5.11虛列材料購進擠入生產成本——案情介紹進一步審查原材料總賬及明細賬，發(fā)現(xiàn)該廠就在3月2日同一天29#記帳憑證記錄了購買維修材料的經濟事項：借：原材料──維修材料9000

貸：應付帳款──汽車修理廠9000該憑證附原始發(fā)票一張，列明購皮蛋、咸鴨蛋、香菇等，金額9000元，開票方是某汽修廠附設商店。重新對前兩筆業(yè)務進行審查，重點審查“應付帳款”還款記錄。發(fā)現(xiàn)企業(yè)3月8日第80#記帳憑證：借：應付帳款──汽車修理廠5000

貸：銀行存款5000該記帳憑證所附原始憑證為委托付款結算憑證一張，收款方為某汽修廠附設商店，金額9000元，無發(fā)貨票。案例5.11虛列材料購進擠入生產成本——案情分析緊接著，發(fā)現(xiàn)3月8日的第81#記帳憑證：借：應付帳款──汽車修理廠4000

貸：銀行存款4000該記帳憑證無任何原始憑證。請分析這屬于什么問題？違反了什么規(guī)定？涉稅影響？應如何處罰？賬項調整？第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（二）自制材料和委托加工材料的檢查自制材料和委托加工材料是指把某種原材料加工改制成其生產需要的另一種材料。前者由企業(yè)自行改制，后者委托其他企業(yè)加工。1.自制材料的檢查自制材料按制造過程中的材料費、人工費和制造費用計價。主要審查耗用材料成本是否正確，有無任意多轉或少轉，成本組成是否符合制度規(guī)定，入庫數(shù)量是否正確等。2.委托加工材料的檢查委托加工材料按實際耗用的原材料加運輸裝卸保險費和加工費等計價。注意發(fā)出加工材料的單價計算是否正確，有無以加工剩余材料、副產品及下腳料作價抵補加工費而不在賬上反映的情況；有無多計、重復列支加工費；委托加工材料收回數(shù)量是否合理，有無短缺。第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（三）發(fā)出材料的檢查工業(yè)企業(yè)發(fā)出材料，主要用于生產，此外還有非生產用料、對外銷售等。1.生產耗用材料成本的檢查①材料收、發(fā)、領、退的各種原始憑證是否完整，內容是否真實。②有無沒有原始憑證而估計耗用材料，多計耗用數(shù)量，增加生產成本的情況。③有無以領代耗的情況。④有無帳外處理邊角余料的情況。⑤檢查發(fā)出材料的單價。⑥發(fā)生材料超定額短缺損耗有無未經批準就列支的。⑦有無非生產領用材料計入生產成本的情況。第三節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（三）發(fā)出材料的檢查工業(yè)企業(yè)發(fā)出材料，不管是哪個部門，什么用途，都要通過“原材料”的貸方進行帳務處理。檢查時，以材料明細帳和材料成本差異明細帳為中心，若有疑點，則調閱會計憑證，查看“耗用材料匯總分配表”和“材料成本差異計算分配表”，并核對“基本生產成本明細帳”，必要時查對領料單，從而核定生產耗用材料數(shù)量、金額有無錯誤，劃分用途是否正確。第三節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（三）發(fā)出材料的檢查檢查材料耗用情況，也可以對照各期材料用量。如果本期突然增高，需要分析原因。審查生產耗用材料量，若產量準確，可“以產定耗”。

本期應耗材料數(shù)量＝（本期完工產品數(shù)量＋期末在產品約當量－期初在產品約當量）×單位產品耗用材料定額按該公式計算出來的應耗用材料數(shù)量與本期“發(fā)料匯總表”中的實際耗用數(shù)量及“生產成本”帳戶借方記錄相比較，應大體一致。如果出入過大，須追查。

第三節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（三）發(fā)出材料的檢查2.非生產耗用材料成本的檢查非生產耗用材料包括用于本企業(yè)基建工程、職工生活福利及對外銷售等。主要審查其計價是否正確；有無將發(fā)出非生產用料計入產品成本；銷售材料有無直接沖減材料成本的情況。檢查方法：①從“原材料”帳戶貸方及相關帳戶的對應關系分析；②從企業(yè)發(fā)料的有關單證、發(fā)料匯總表分析；③深入基層、基建工程工地了解情況。第三節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（三）發(fā)出材料的檢查3.其他問題的檢查對材料發(fā)出，除上述各項檢查外，還應注意：（1）有無將借出或外存材料列作生產用料。“以存計耗”的企業(yè)容易發(fā)生此問題。（2）有無“以購代耗”的現(xiàn)象。即購入時不經過材料入庫、出庫處理，而直接計入生產成本。有些企業(yè)將輔助材料購入一次性計入生產成本，形成大量帳外物資，也虛增了生產成本。第三節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、（四）期末庫存材料的檢查材料一般經過采購（加工）、庫存和發(fā)出耗用三個環(huán)節(jié)，前面已論述了采購（加工）和發(fā)出耗用的審查，通過對庫存材料的審查，可以查出其他環(huán)節(jié)未能查出的問題。檢查依據(jù)：期初結存數(shù)量(金額)＋本期購進數(shù)量(金額)—本期發(fā)出數(shù)量(金額)＝期末結存數(shù)量(金額)檢查內容：材料明細帳期末結存有無出現(xiàn)數(shù)量或金額紅字的異?，F(xiàn)象。有無隱瞞盤盈、虛列盤虧或不按規(guī)定處理盤盈盤虧的。有無隨意調整庫存材料單位成本，隨意調整材料成本差異率，從而影響本期發(fā)出材料成本的現(xiàn)象。第三節(jié)、資產稅務處理的檢查

一、材料的檢查案例：1.冒領原材料，虛列生產成本2.隨意多轉材料成本3.倒賣材料，收取現(xiàn)金作小金庫第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

二、產成品的檢查

產成品的計價，有實際成本計價和計劃成本計價兩種方法。檢查時注意：1.對產成品帳目的檢查主要檢查產成品明細帳記錄是否正確，數(shù)量記錄與金額記錄是否一致，各有關明細帳之和與總帳之和是否一致。2.對產成品收發(fā)業(yè)務的檢查對入、出庫單檢查，防止完工產品不入庫；注意有無直接銷售產成品而不通過產品銷售收入核算的現(xiàn)象。第三節(jié)、資產稅務處理的檢查

二、產成品的檢查3.對產成品發(fā)出成本的檢查檢查企業(yè)發(fā)出、銷售的產成品，是否按規(guī)定的計價方法確定成本；對采用計劃成本計價的，是否按規(guī)定結轉、攤銷產品成本差異。4.對企業(yè)產成品盤盈、盤虧的檢查主要檢查企業(yè)有無借產成品盤盈、盤虧之名，乘機調整利潤的情況。第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

三、庫存商品的檢查以上原材料和產成品的檢查是針對工業(yè)企業(yè)的，對商品流通企業(yè)而言，要求核算庫存商品。庫存商品的購進通過“商品采購”核算。商品流通企業(yè)的“商品采購”過程，比照工業(yè)企業(yè)“材料采購”過程檢查；“庫存商品”比照材料入庫及產成品檢查方法進行檢查。第四節(jié)、資產稅務處理的檢查

四、固定資產的檢查

固定資產是企業(yè)生產過程中的重要勞動資料。其消耗的價值在產品成本、費用中占有一定的份額，因此是稅務檢查的重要內容之一。（一）固定資產的計價固定資產的原值是