會計培訓提綱

會計培訓提綱

一、會計基礎(chǔ)知識

1、會計概述...............................................................(1)

2、會計要素、會計等式、核算要求..........................................(3)

3、會計科目、帳戶.........................................................(3)

4、復式記帳...............................................................(5)

二、會計工作規(guī)范

1、會計基礎(chǔ)工作概述.......................................................(7)

2、會計機構(gòu)、會計人員.......................................................(8)

3、會計核算的要求...........................................................(9)

4、填制會計憑證.............................................................(10)

5、登記會計帳薄.............................................................(12)

6、編制會計報表.............................................................(13)

7、帳務(wù)處理程序.............................................................(14)

8、會計電算化...............................................................(14)

9、會計檔案、會計交接.......................................................(15)

10、會計內(nèi)控制度...........................................................(1G)

三、預算單位會計操作實務(wù)

1、預算單位財務(wù)工作注意事項................................................(17)

2、行政單位會計科目表.......................................................(23)

3、事業(yè)單位會計科目表.......................................................(23)

4、總賬科目核算范疇.........................................................(24)

5、費用支出明細科目核算內(nèi)容................................................(30)

6、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算實務(wù)歸類............................................(39)

7、常見會計業(yè)務(wù)帳務(wù)處理舉例................................................(48)

8、行政事業(yè)單位常用會計報表參考樣式........................................(64)

9、國庫支付中心帳務(wù)移交表...................................................(70)

四、財政平臺一體化操作手冊

1、財政大平臺簡介...........................................................(71)

2、業(yè)務(wù)流程.................................................................(71)

3、指標管理.................................................................(72)

4、計劃管理.................................................................(74)

5、支付管理.................................................................(76)

會計基礎(chǔ)知識

一、會計概述

（一）概念：以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，按照專門的技術(shù)和方法，對一定

主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算、監(jiān)督與控制，并向有關(guān)方面提供相關(guān)

信息的i種經(jīng)濟管理活動，

（二）對象：財政性資金活動過程及其結(jié)果是預算會計的核算對象。

（三）基本職能：會計核算、會計監(jiān)督。

核算與監(jiān)督是辯證統(tǒng)一、相輔相成的，核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)和前提，監(jiān)督是核算質(zhì)審的根

本保障并貫穿于核算的全過程。只講會計核算，沒有會計監(jiān)督，各種信息的真實、合法、效

益性便難以保證。所以會計工作中，在強調(diào)加強會計核算的同時，一定要注重會計監(jiān)督功能

的運用。

（四）會計核算的定義：對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確認、計量、記錄、計算和報告的工作過程。

（五）核算前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四前提。

1、會計主體：會計所核算的單位或組織，是空間范圍。

2、持續(xù)經(jīng)營：指行政事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動在可預見的未來持續(xù)正常的進行下去。

3、會計分期：將連續(xù)性的經(jīng)濟活動人為的劃分為若干相等的會計期間。

4、貨幣計量：對經(jīng)濟業(yè)務(wù)以貨幣作為計量尺度，人民幣為記帳本位幣。

（六）核算基礎(chǔ)：以貨幣資金實際收付的時間為標準來確認本期收入和支出的收付實現(xiàn)

制是預算會計計量基礎(chǔ)。

會計確認是指確定一定會計期間收入與費用，從而確定損益的標準，是會計核算的第一

步。主要有應(yīng)計基礎(chǔ)、現(xiàn)金收付基礎(chǔ)兩種，前者又稱為權(quán)責發(fā)生制或應(yīng)收應(yīng)付制，后者又稱

為收付實現(xiàn)制或現(xiàn)收現(xiàn)付制。收付實現(xiàn)制是以實收、實付為標準確認本期收入和費用的原則，

權(quán)責發(fā)生制是以應(yīng)收、應(yīng)付作為確定本期收入和費用標準的原則。

收付實現(xiàn)制的資金實際收付概念對應(yīng)的是權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)計數(shù)、預估數(shù)。指單位支出要

以實際收付款為依據(jù)，而不能以計算的數(shù)字為依據(jù)。比如權(quán)責發(fā)生制的計提折舊就是依法計

算出的費用支出，而收付實現(xiàn)制則不存在這種支出。

但是，我們并不能簡單的認為錢付出了就是支出，支出記帳要有票據(jù)作為依據(jù)，債權(quán)偵

務(wù)在收付實現(xiàn)制里依然是存在的。付款貨到而發(fā)票未到，我們?nèi)砸曌黝A付帳款，作暫付而不

作支出：往來款、過路款支出時，沖減暫存而不作為單位費用支出。

（七）會計監(jiān)督：是指會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性、準確性、完整性進行審

查的過程。

會計監(jiān)督的核心是保證會計信息的可靠性，是以會計信息資料為主要依據(jù)，以財經(jīng)法規(guī)、

制度等為準繩，對經(jīng)濟活動的合法、合理性進行評價并據(jù)以施加限制或影響的過程。

監(jiān)督形式有政府會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督、單位內(nèi)部會計監(jiān)督三種形式。

二、會計要素、會計等式、核算要求

（一）會計要素：就是對會計核算對象的基本分類，是會計核算對象的具體化.會計要

素是構(gòu)成會計核算內(nèi)容的主要因素，也是設(shè)置帳戶、會計確認計量及編制會計報表的基本依

據(jù)。

預算會計五要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。

（二）預算會計等式：

資產(chǎn)+支出=負債+收入+凈資產(chǎn)。

（三）會計核算一般要求：

1、按國家統(tǒng)一會計制度的要求，設(shè)置會計科目和帳戶、復式記帳、填制會計憑證、登

記會計帳簿、編制會計報告。

2、依實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項核算。

3、在依法設(shè)置的會L帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不準帳外設(shè)帳。

4、會計資料應(yīng)建立檔案，妥善保管。

5、會計電算化須符合會計制度的規(guī)定。

6、會計記錄的文字為中文，人民幣為記帳本位幣。

三、會計科目、帳戶

（-）會計科目：概念、分類、等級、編號、設(shè)置原則

1、概念：是對會計要素所包含的不同具體內(nèi)容進行分類核算的項目或名稱。是會計要

素的再分類，是會計核算的起點，是設(shè)置會計憑證、會計帳簿、會計報表的前提和基礎(chǔ)。

2、分類：

按經(jīng)濟內(nèi)容分5類：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。

按詳細程度分2類：總分類、明細分類。

3、設(shè)置原則：合法性（統(tǒng)一性）、相關(guān)性、實用性、完整性、穩(wěn)定性、準確性。

4、會計科目的等級、編號：等級是為具體說明總括指標的詳細組成情況，對會計科目

進行分級；編號是為方便會計科目分類排列，對會計科目以數(shù)字編號。

（二）帳戶：概念、分類、結(jié)構(gòu)

1、概念：是按會計科目在帳簿中開設(shè)的戶頭，用于分類反映會計要素增減變動情況及

其結(jié)果的載體。

2、分類：按所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負債類、收入類、支出類、凈資產(chǎn)類帳戶：

按提供核算資料的詳細程度分為總分類和明細分類帳戶。

3、帳戶結(jié)構(gòu)：帳戶名稱、日期、摘要、編號、增減金額、余額。教學時常簡化為“丁

字帳”格式。

4、科目與帳戶的區(qū)別與聯(lián)系：

聯(lián)系：科目和帳戶都是按照相同的經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)置的，帳戶是根據(jù)科目開設(shè)的，科目就是

帳戶的名稱，會計科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是帳戶記錄和反映的經(jīng)濟內(nèi)容。

區(qū)別：科目只是會計要素具體內(nèi)容的項目名稱，不存在結(jié)構(gòu)問題；帳戶是科目的具體運

用，是在科目分類的基礎(chǔ)上，對會計要素增減變動情況及其結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記

錄；科目僅反映經(jīng)濟內(nèi)容是什么，帳戶則用一定的格式和結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)反映和控制其增減變化

及結(jié)余情況：科目只是一油象概括的項目名稱，帳戶則是記錄、加工、整理、匯總各種會計

信息的載體。

四、復式記帳

（一）記帳方法：是按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，將交易或事項所涉及的會計要

素、金額和有關(guān)文字說明記在帳戶中的一種方法。有單式記帳法和復式記帳法兩種。

（二）單式記帳法：針對發(fā)生的交易或事項，一般只通過一個帳戶進行單方面登記的一

種記帳方法。一般只適用于現(xiàn)金、銀行存款日記帳等。

（三）復式記帳法：對所發(fā)生的每一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都以相等的金額在兩個或兩個以上

相互聯(lián)系的帳戶同時登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)臭的一種記帳方法。根據(jù)記帳符號的

不同，分為收付記帳法、增減記帳法、借貸記帳法三種.

（四）借貸記帳法：按照復式記帳的原理，以資產(chǎn)、負債與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以

“借”和“貸”作為記帳符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記帳規(guī)則，記錄會計要

素增減變動情況的一種復式記帳方法。

（五）試算平衡：為保證會計帳務(wù)處理的正確性，依據(jù)會計等式及復式記帳原理，對本

期各帳戶的全部記錄進行匯總和測算，以檢杳帳戶記錄是否正確的一種方法。包括發(fā)生額試

算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

試算后借貸不平衡，可以肯定帳戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)進一步查明原因，予以糾正。

如試算平衡，也不能完全肯定記帳沒有錯誤，因為如果有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部漏記，有的記帳方

向顛倒，有的會計科目用錯，有的重復登記等等，都難以通過帳戶的試算平衡關(guān)系檢查出來。

所以為保證會計記錄正確，試算平衡后，還須輔以其他會計檢查方法。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

一、會計基礎(chǔ)工作概述

（-）會計基礎(chǔ)工作的依據(jù)、范圍、工作內(nèi)容

依據(jù)：1996年6月17口財政部制定的《會計基礎(chǔ)二作規(guī)范》

范圍：會計核算、會計管理工作

主要工作內(nèi)容：

1、依法建帳。

2、原始憑證符合會L制度的要求。

3、記帳憑證符合會L制度的要求。

4、各類帳簿設(shè)置、使用符合會計制度的規(guī)定。

5、沒有帳外設(shè)帳。

G、帳證、帳帳、帳實相符。

7、財務(wù)報告真實、完整。

8、會計資料定期歸檔、妥善保管。

9、按照《會計法》的規(guī)定處置不真實、不合法的貶務(wù)收支。

10、沒有篡改財務(wù)數(shù)據(jù)問題。

11、單位領(lǐng)導能及時處理會計人員提出的問題。

12、依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備合格會計人員，或委托代理機構(gòu)記帳：

13、設(shè)置會計崗位，明確崗位職責。

14、會計機構(gòu)負責人或會計主管人員任免手續(xù)合法。

15、法律規(guī)定應(yīng)當設(shè)置總會計師的單位設(shè)置總會計師。

16、會計人員持有從業(yè)資格證書。

17、會計工作交接手續(xù)符合制度規(guī)定的要求。

18、建立并執(zhí)行內(nèi)控制度和稽核制度。

19、建立并執(zhí)行財務(wù)收支審批制度。

20、建立并執(zhí)行其他各項財務(wù)管理制度。

一、會計機構(gòu)、會計人員

（一）會計機構(gòu)：行政事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)規(guī)模、人員編制以及負擔的會計

工作任務(wù)，設(shè)置相應(yīng)的會計工作機構(gòu)，配備會計人員，并應(yīng)建立崗位責任制度和內(nèi)部稽核制

度。

（二）會計人員：單位會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書，并按期培訓，接受專業(yè)再

教育。

（三）會計崗位設(shè)置原則：崗位設(shè)置要符合內(nèi)控制度的要求，特別是出納人員不得兼管

稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作；嚴禁一人保管支付款項所

需的全部印章。

（四）預算單位會計為任務(wù)：

1、積極組織收入、合理安排支出

2、處理日常會計事項

3、加強會計監(jiān)督和預算管理

4、不斷提高財務(wù)會L工作水平

三、會計核算的要求

（一）會計核算的一股要求：依法建帳、據(jù)實核算、合法完整、前后一致、方法適宜等

等。

1、依法建帳：對單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)在一套帳簿內(nèi)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄

和核算，不得帳外設(shè)帳。

2、據(jù)實核算：指核算依據(jù)要真實，不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或資料進行核算。

3、真實完整：真實指要保證憑證、帳簿等會計資粒符合會計制度的規(guī)定，不得偽造變

造；完整指會計資料的各項要素必須齊全。

4、前后一致：會計處理方法前后一致。

（二）會計核算的其它要求：會計年度、記帳本位幣、會計科目、會計資料、會計報表、

會計記錄文字等方面的要求。

1、會計科目：科目設(shè)置要遵循合法性、相關(guān)性、實用性、完整性、穩(wěn)定性、準確性6

原則。

2、會計資料：規(guī)范要求憑證、帳簿、報表的內(nèi)容和要求必須符合國家會計制度的規(guī)定，

不得偽造變造會計憑證和帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報送虛假會計報表。

。會計核算操作步蛛：

步驟一、購置帳簿，確定科目。

步驟二、結(jié)轉(zhuǎn)上年末會計資料。新建帳應(yīng)清產(chǎn)核資，制作各帳戶期初余額表，經(jīng)領(lǐng)導簽

批后，過錄到帳本。

步驟三、按月整理會計原始資料，分月記帳。

步驟四、編制會計分錄，填制記帳憑證。

步驟五、登記帳簿并進行具體核算，試算平衡。

步驟六、編制會計報表。

四、填制會計憑證

（一）概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。

（二）憑證分類：原始、記帳憑證兩類。

（三）原始發(fā)票的基本內(nèi)容：

1、憑證名稱：按業(yè)務(wù)性質(zhì)分別使用國稅、地稅、貶政票據(jù)。

2、填制日期。

3、接受憑證的單位名稱：本單位或單位職工。

4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容：含數(shù)量、單價和金額，大小寫齊全。

5、填制單位及填制人：蓋公章。

6、經(jīng)辦人簽名：本單位經(jīng)手人。

7、憑證附件：會議通知、飯店菜單、修車明細單等相關(guān)支出附件。

（四）原始憑證審核內(nèi)容：真實、合法、合理、完整、正確、及時。

1、真實性的審核包括原始憑證是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填列、日期是否準確、業(yè)

務(wù)內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實等，

2、合法性的審核指憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)、制度的規(guī)定。

3、合理性的審核指憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有悖常理。

4、完整性的審核指憑證各項基本要素是否齊全。包括：有無漏記項目、日期是否完整、

數(shù)字是否清晰、文字是否工整、憑證聯(lián)次是否正確、有關(guān)人員簽章是否齊全等。

5、正確性的審核指憑證各項金額的計算及填列是否正確，包括：阿拉伯數(shù)字分位填列，

不得連寫：小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不能留有空位；大寫金額前要加“人民幣”

字樣，大小寫金額要相符，

6、及時性審核是為俁證會計核算的及時性，督促有關(guān)人員及時報帳。

（五）記帳憑證：

1、概念：按照復式記帳的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶名稱及其金額

的一種記錄。

2、三要素：帳戶名稱、記帳符號、金額。

3、分類：簡單、更合分錄兩種。（兔合分錄應(yīng)是業(yè)務(wù)所需）

4-.記帳憑證填制要求：

（1）各項內(nèi)容齊全。（記帳憑證要素：日期、憑證號、附件張數(shù)、摘要、科目代碼、財

務(wù)主管、制單人、復核人、借貸方金額及合計數(shù)等）

（2）摘要欄要簡明扼要，說明問題。

（3）記帳憑證要依據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制，不同類會計事項或不同業(yè)務(wù)內(nèi)容

的會計事項不得合并填制在一張記帳憑證上，編制所謂的復合分錄。

（4）每月記帳憑證從1起，連續(xù)編號，一張記帳憑證分多張時，可用分數(shù)編號法。

（5）記帳憑證后必須附有審核無誤、領(lǐng)導簽批的相關(guān)原始憑證。

5、記帳憑證審核五要求：內(nèi)容真實、項目齊全、科目正確、金額準確、書寫規(guī)范。

五、登記會計帳薄

（-）概念：由一定格式帳頁組成，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)

地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

（二）分類：按用途分為序時、分類、備查三種。

（三）記帳規(guī)則：

1、帳薄使用以會計年度為限，按期更換。帳簿啟用應(yīng)填寫“經(jīng)管人員一覽表”，附于扉

頁。

2、手工記帳必須使用藍、黑色墨水，不得使用鉛筆、圓珠筆。

3、登記時，要準確及時將日期、編號、摘要、金額逐項記入帳內(nèi)。書寫文字、數(shù)字不

要滿格。

4、登記完畢，要簽名或蓋章，注明已登帳符號。

5、按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。結(jié)轉(zhuǎn)下頁時要注明過次頁、承前頁。

6、各種帳簿記錄要按月結(jié)帳，結(jié)出余額后，要注明借、貸、平。

7、總帳與明細帳平行登記四原則：同依據(jù)、同方向、同期間、同金額。

（四）對帳：帳帳相符、帳證相符、證證相符、帳實相符。

1、帳帳相符：總分類帳、明細分類帳、序時帳之間相吻合。

2、帳證相符：帳簿與憑證的時間、字號、內(nèi)容、金額、記帳方向相符：

3、證證相符：記帳憑證與原始憑證相符。

4、帳實相符：現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)等帳面余額與實有數(shù)額相符。

（五）錯帳更正方法：劃線更正、紅字更正、補充登記法。

1、劃線更正法：適用于結(jié)帳前，記帳憑證無誤，帳簿登記錯誤。如數(shù)字錯誤，應(yīng)全部

劃紅線更正。

2、紅字更正法：適用于當年內(nèi)記帳憑證所記的會計科目錯誤，或者科目無誤而所記金

額大于應(yīng)記金額。紅字沖銷，籃字補登。

3、補充登記法：適用于會計科目無誤，所記金額小于應(yīng)記金額。

六、編制會計報表

1、概念：指反映單位某一特定日期或某一會計期間財務(wù)狀況的書面文件。

2、種類：主要有資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表三張報表。

3、編制要求：數(shù)字準確、內(nèi)容完整、報送及時、手續(xù)齊備。

4、如何編制閱讀會十報表：

資產(chǎn)負債表是反映單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。分左右兩方，左方是資產(chǎn)部類,

右方是負債部類，左右方的合計數(shù)要相等，依據(jù)“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”會計等式

編制。根據(jù)收支類科目是否結(jié)轉(zhuǎn)，分為結(jié)帳前資產(chǎn)負債表和結(jié)帳后資產(chǎn)負債表兩種。

收入支出總表是反映單位在一定期間收支結(jié)余及分配情況的報表。由收入、支出、結(jié)余

及其分配三部分組成。結(jié)余數(shù)可采用表結(jié)帳不結(jié)方法。

經(jīng)費支出明細表是反映單位在一定期間預算執(zhí)行情況的報表，由基本支出、項目支出、

支出合計三部分組成。按費用支出明細科目填列。

七、帳務(wù)處理程序

（一）定義：帳務(wù)處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會

計帳簿、會計報表相結(jié)合的方式。

（-）種類：按登記總分類帳的方法和和程序不同分為三種形式。

1、記帳憑證帳務(wù)處理程序。（小單位）

2、匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序。（大單位）

3、科目匯總表帳務(wù)史理程序。（簡便易學、適用范鬧廣）

八、會計電算化

1、依據(jù)：《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》等。

2、工作范圍：核算、管理、決策三個層次。

3、選擇會計軟件的基本要求：正規(guī)公司的正版軟件、售后服務(wù)便利優(yōu)質(zhì)、’實踐操作便

捷（帳薄憑證可聯(lián)查、鼠標可滾動查閱）、適合行政事業(yè)單位會計核算及財務(wù)管理。

4、會計軟件啟用事宜：包括確定會計軟件的核算規(guī)則、啟用相關(guān)模塊、會計科目定性、

初始化、錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等工作。使通用軟件轉(zhuǎn)化為適合本單位使用的專用軟件。

5、注意事項：初期人機并行、實時打印紙質(zhì)憑證、按期打印紙質(zhì)帳薄、數(shù)據(jù)雙備份、

遠程備份等。

九、會計檔案、會計交接

（-）會計檔案內(nèi)容：憑證、帳簿、報表、其他資料。

（二）會計檔案保管期限：永久、定期兩種。

1、永久：檔案清冊、預決算報告、稅收年報、涉外等。

2、定期：分3、5、10、15、25年5種°

25年：現(xiàn)金、銀行存款、稅收日記帳等

15年：會計憑證、總分類帳、明細分類帳、會計移交清冊等。

其它會計資料一般為3年、5年。

（三）會計檔案的查閱、復制、交接、銷毀

1、查閱、復制：經(jīng)單位負責人批送，辦理登記手續(xù)后，方可借閱、復制。

2、交接：要編制移交清冊，單位負責人監(jiān)交，三方簽名蓋章。

3、銷毀：保管期滿，編造銷毀清冊，經(jīng)上級批準，方可清銷。

十、會計內(nèi)控制度

（一）制度建設(shè)四原則：合法、適應(yīng)、規(guī)范、科學。

1、合法性原則：內(nèi)剖制度要符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度的規(guī)定。

2、適應(yīng)性原則：內(nèi)部制度的建立應(yīng)從本單位實際出發(fā)，適應(yīng)內(nèi)部管理的要求。

3、規(guī)范性原則：內(nèi)部制度的建立應(yīng)全面規(guī)范本單位的各項會計工作，保障會計工作有

序進行。

4、科學性原則：內(nèi)剖制度的建立應(yīng)科學合理、利于控制、便于檢查、定期完善。

（-）主要財務(wù)管理制度：

各單位要依據(jù)相關(guān)法規(guī)，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的財務(wù)管理制

度。行政事業(yè)單位主要財務(wù)管理制度有以下卜二項：內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責任

制度、帳務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、經(jīng)費支出管理制度、財務(wù)收支審批制

度、財產(chǎn)清查制度、固定貨產(chǎn)管理制度、預算控制制度、專項資金管理制度、財務(wù)公開制度、

財務(wù)分析制度。

制度的健全是第一步，更重要的是執(zhí)行。不讓制度掛在墻上，成為擺設(shè)，才能提高單位

資金使用效益，預防違反財經(jīng)紀律甚至經(jīng)濟犯罪行為的發(fā)生。

預算單位會計操作實務(wù)

一、預算單位財務(wù)工作注意事項

（-）正確處理單位業(yè)務(wù)與財務(wù)的關(guān)系。

財務(wù)人員通過會計核算，獲取所需財務(wù)數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)：同時通過對各項財

經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行，履行會計監(jiān)督職能，維護財經(jīng)紀律。因此，財務(wù)工作很重要，領(lǐng)導也很

重視。但是我們要清醒的認識到，口常財務(wù)工作是一種經(jīng)濟服務(wù)工作，也是單位后勤保障的

一部分，為單位的各項業(yè)務(wù)活動提供經(jīng)濟支撐。因此要想做好財務(wù)工作，管理好單位財務(wù)，

成為一名合格的財務(wù)人員，必須改變一些世俗的、錯誤的思想觀念，擺正位置，樹立財務(wù)為

業(yè)務(wù)服務(wù)的思想。只有這樣，才不會形而上學、生搬硬套規(guī)章制度；才會想業(yè)務(wù)人員所想,

急業(yè)務(wù)人員所急；才會在堅持原則、維護財經(jīng)紀律的基礎(chǔ)上，靈活處理各項會計業(yè)務(wù)，幫助

業(yè)務(wù)部門完成工作任務(wù)。

（-）要想干好財務(wù)，必須熟悉業(yè)務(wù)

思想端正，只是成為一名合格會計的開始。要想成為好會計,擁有扎實的會計理論知識，

對單位各項具體財務(wù)工作也非常嫻熟只是基礎(chǔ)；更重要的是必須熟悉單位的各項業(yè)務(wù)工作，

對單位整體情況有所了解，做到心中有數(shù)。只有這樣，才能靈活運用財務(wù)知識，能夠“瞻前

顧后“，把帳務(wù)處理得恰到好處。這其實就是普通會計與優(yōu)秀會計最主要的區(qū)別，也是作為

單位財務(wù)主管應(yīng)當具備的素質(zhì)。

所以單位會計在加強會計專業(yè)知識學習的同時，還要學習本單位的各項業(yè)務(wù)知識。精通

單位業(yè)務(wù)，才能明白關(guān)鍵所在，知道輕重緩急，增強工作的預見性，成為單位領(lǐng)導好的參謀

和助手。同時還要對單位歷年來的收支情況及未來發(fā)展方向有所了解，掌握單位的收入規(guī)模、

收入來源、收入時間、收入的均衡穩(wěn)定性與否、支出規(guī)模、支出類型、支出的時間性要求等

等。只有如此，才能運籌帷幄，更好的量入為出、開源節(jié)流、保證重點、兼顧--般。

（三）加強預算管理，科學編制部門預算，維護預算約束的嚴肅性。

部門預算是行政事業(yè)單位履行職能、完成工作任務(wù)的重要保證，也是單位財務(wù)管理的基

本依據(jù)。政府強化對單位的預算約束是今后的發(fā)展趨勢。作為部門預算編制、實施、控制的

主要承擔者財務(wù)部門，應(yīng)按照量入為出、收支平衡、重點保證、兼顧一般的原則，科學合理

的設(shè)定績效目標，堅持定性與定屋相結(jié)合，科學編制預算，使預算收支盡最貼合實際，從而

克服目前預算內(nèi)容不實、約束力不強等問題，維護預算攻支的嚴肅性。

（四）財務(wù)制度健全很重要，執(zhí)行更重要。

會計職能一是核算、二是監(jiān)督。而監(jiān)督職能的實現(xiàn)，制度的健全與執(zhí)行同單位領(lǐng)導人的

支持與保障很關(guān)鍵。所以我們要想做好財務(wù)工作，加強會計監(jiān)督，首先要爭取單位領(lǐng)導的理

解與支持，讓單位領(lǐng)導明白單位負責人是會計工作的責任主體，對會計資料的合法、真實、

準確、完整負有責任，是會計責任的第一負責人。會計只是財務(wù)過程的執(zhí)行者，而單位領(lǐng)導

才是財務(wù)結(jié)果的主要承擔者。其次是健全適應(yīng)單位實際的各項財務(wù)管理制度，并認真執(zhí)行。

如果制度制定很完善，但沒有落實，而只是掛在墻上的擺設(shè)，那就失去意義了。

只要領(lǐng)導支持、制度健全、執(zhí)行有力，使會計監(jiān)督真正起到把關(guān)守口的作用，那么財務(wù)

收支中的違法違紀問題都將會得到有效地制止與糾正。

（五）充分利用財務(wù)軟件各項功能，加強財務(wù)管理。

目前市面上的會計核算軟件雖然種類繁多，但都大同小異。目的都是為了更為科學進行

會計核算、減輕會計人員勞動量，提高財務(wù)管理效率。會計軟件一般分為帳務(wù)處理、資金管

理、報表生成、固定資產(chǎn)管理等若干個模塊。填制會計憑證，錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需手工操作，后

續(xù)的登帳、生成報表、財務(wù)控制等功能均能自動完成。所以我們在會計軟件的選擇上，一般

只要考慮兩個問題：一是正規(guī)公司的正版軟件，售后服務(wù)要優(yōu)質(zhì)便捷。二是軟件的使用與操

作要簡捷方便。

對于會計軟件的使用我們要注意三個問題：一是要充分利用軟件強大的財務(wù)管理功能，

需要使用的模塊初始化時就要啟用。比如往來核算、項目管理、部門管理、預算管理等，從

而減少備查帳薄的使用，減輕會計人員的工作量。二是初始化時，會計科目特征要正確，初

始數(shù)字要有依據(jù)。三是日常使用時，數(shù)據(jù)要及時備份、雙備份、遠程備份。

（六）嚴格執(zhí)行會計制度，合理設(shè)置會計科目。

1、《行政單位會計制度》統(tǒng)一規(guī)定了行政單位會計一級科目及編號。單位不得自行增設(shè)

或減少，不得擅自更改科目名稱。二級及以下明細科目，財政部有統(tǒng)一規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；

財政部沒有統(tǒng)一規(guī)定的，預算單位可根據(jù)業(yè)務(wù)實際設(shè)置。

2、《事業(yè)單位會計制度》統(tǒng)一規(guī)定了事業(yè)單位通用的會計一級科目名稱及編號。事業(yè)單

位應(yīng)按國家規(guī)定設(shè)置和使用一級科目，不需用可以不用。統(tǒng)一規(guī)定的一級科FI編號之間留有

一定的空號，供增加會計科目使用。對于統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。

二級及以下明細科目，財政部有統(tǒng)一規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；財政部沒有統(tǒng)一規(guī)定的，預算單

位可根據(jù)業(yè)務(wù)實際設(shè)置。

3、財務(wù)軟件初始化時，對科目特征的設(shè)置要注意，否則可能會影響到日常核算、財務(wù)

控制?？颇刻卣魍ǔＳ幸话?、現(xiàn)金、銀行存款、往來、項目核算、部門核算、預算管理等。

（七）記帳憑證的填制要有依據(jù)，原始憑證要附后。

記帳憑證一定要依據(jù)審核無誤后的原始憑證填制，填制完成后要及時審核打印，并將所

依據(jù)的原始憑證附后。除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證外，其他記帳憑證都必須附有原始憑證,

嚴禁無依據(jù)隨意填制記帳憑證。另外不得將不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總填制多借多貸、對應(yīng)關(guān)系不清

的所謂復合記帳憑證。

會計集中核算與預算單位分散自行核算兩種核算模式的目的與功能不同，核算的方式、

方法、手段自然也有所區(qū)別。所以大家以后在處理口常財務(wù)工作時，首先要從思想上轉(zhuǎn)變觀

念，要明白由于核算模式的轉(zhuǎn)變，核算的方式、方法也要有所改變。其次在行動上要敢于、

善于改變以前的會計習慣，依據(jù)財經(jīng)法規(guī)、領(lǐng)導要求，建立起適宜于單位實際的、能更好得

履行核算監(jiān)督職能的、新的會計核算方式、方法。

（八）項目資金要分項目核算，專款專用。

項目支出是指行政事業(yè)單位為完成專項或特定工作任務(wù)而發(fā)生的支出。項目資金要堅持

?？顚Ｓ谩⒎猪椖亢怂愕脑瓌t。所謂專款專用是指不得被擠占挪用。除個別需專戶存儲的項

目資金可單獨存放，不易被擠占挪用外，其他項目一般都在一個帳套內(nèi)，所以要在帳務(wù)處理

上保持收支平衡，收支時間不矛盾。撥付到大平臺上的項目資金在實際使用時，可視同專戶

存儲的資金，?？顚Ｓ?，不可隨意挪用。所謂分項目核算指?個單位可能會有多個項目，又

無法分帳套核算，這時可以利用會計軟件的項目管理模塊，分設(shè)不同項目進行帳務(wù)處理。

（九）做好預算外收入、固定資產(chǎn)、政府集中采購等管理工作。

預算內(nèi)收入比較簡單，網(wǎng)上申報計劃、執(zhí)行額度即可。預算外收入則相對要復雜些。一

是沒上網(wǎng)，二是很多類型收入是按比例返還。所以單位要設(shè)置備查帳，記清應(yīng)交、已交、應(yīng)

撥、已撥、結(jié)余等數(shù)字。

固定資產(chǎn)是單位財務(wù)管理的重要組成部分。使用會計軟件核算的單位要啟用固定資產(chǎn)管

理模塊，沒使用會計軟件的單位要設(shè)置固定資產(chǎn)臺帳，購置固定資產(chǎn)在登記單位總帳、明細

帳的同時，登記固定資產(chǎn)臺帳，做到帳帳相符。

預算單位使用財政性資金采購政府采購FI錄以內(nèi)的或采購限額標準以上的貨物、工程和

服務(wù)，須委托政府集中采購機構(gòu)代理采購，履行相關(guān)手續(xù)，并由財政直接支付款項直送供應(yīng)

商。此項工作的資金支付，從大平臺申報計劃時就要注意。

財政直接支付方式主要適用于統(tǒng)發(fā)工資、大宗物品和服務(wù)采購、大型修繕、大中型基本

建設(shè)項目等。分為轉(zhuǎn)移支對、直撥經(jīng)費、統(tǒng)發(fā)工資、政府集中采購、雖未納入政府集中采購

目錄但金額較大且有明確支付對象的支出計五種類型。只能轉(zhuǎn)帳支付。

財政授權(quán)支付適用于未納入財政直接支付范圍的單位日常零星支出、特別緊急支出、財

政部門批準的其他支出三種類型?？刹捎棉D(zhuǎn)帳和提現(xiàn)兩種支付方式。

（十）及時進行帳務(wù)處理、財務(wù)資料要整理歸檔。

會計集中核算轉(zhuǎn)為分數(shù)核算，各單位要建立新的帳套，而帳套初始數(shù)字的錄入，要依據(jù)

支付中心與各預算單位的帳務(wù)交接表，而交接工作最重要的一環(huán)就是對帳,帳對清，責任明，

以防帳務(wù)混亂。

對帳是會計核算中非常重要的一環(huán)，任何工作都難免會有失誤，所以只有做到及時對帳、

認真對帳、全面對帳，才能保證會計核算的準確無誤。對帳主要包括：單位與銀行對帳、主

管與出納對帳、總帳與明細帳核對、明細帳與備查帳核對、暫存暫付等往來款項的核疝、明

細帳與憑證核對、帳薄與實物核對等。

對帳無誤后要及時月結(jié)，扎帳、歸檔，編寫財務(wù)分析，處理下月帳務(wù)。日常財務(wù)分析主

要分析預算執(zhí)行情況和主要財務(wù)指標增減變化情況。

一、行政單位常用會計科目表

資產(chǎn)類：101現(xiàn)金、102銀行存款、103有價證券、104暫付款、105庫存材料、106固

定資產(chǎn)、107零余額帳戶用款額度。

負債類：201應(yīng)繳預算款、202應(yīng)繳財政專戶款、203暫存款。

凈資產(chǎn)類：301固定基金、303結(jié)余（基本結(jié)余、項目結(jié)余）。

收入類：401撥入經(jīng)熨、404預算外資金收入、407其他收入。（401、404按經(jīng)費管理

方式分設(shè)基本支出和項目支出兩個二級科目，按支付方式設(shè)財政直接支付和財政授權(quán)支付兩

個三級科目）

支出類：501經(jīng)費支出、502撥出經(jīng)費。（501、502按經(jīng)費管理方式分設(shè)基本支出和項

目支出兩個二級科目、501二級科目下按財政部統(tǒng)一規(guī)定的支出經(jīng)濟分類科?目“類”、“款”

設(shè)置支出明細科目）

三、事業(yè)單位常用會計科目表

資產(chǎn)類：101現(xiàn)金、102銀行存款、103零余額帳戶用款額度、106應(yīng)收帳款、108預付

帳款、110其他應(yīng)收款、115材料、10對外投資、119在建工程、120固定資產(chǎn)、124無形

資產(chǎn)。

負債類：201借入款項、203應(yīng)付帳款、204預收帳款、207其他應(yīng)付款、208應(yīng)繳預算

款、209應(yīng)繳財政專戶款。

凈資產(chǎn)類：301事業(yè)基金、302固定基金、305專項結(jié)余、306事業(yè)結(jié)余、308結(jié)余分配。

（資產(chǎn)負債表中305在專項結(jié)存科目列示）

收入類：401財政補助收入、403上級補助收入、4c4撥入?？睢?05事業(yè)收入、406財

政專戶返還收入、412附屬單位繳款、413其他收入。（401、403、405、406按經(jīng)費管理方

式分設(shè)基本支出和項目支出兩個二級科目，按支付方式設(shè)財政直接支付和財政授權(quán)支付兩個

三級科目，404按支付方式設(shè)財政直接支付和財政授權(quán)支付兩個二級科目）

支出類：501撥出經(jīng)費、502撥出?？?、503?？钪С?、504事業(yè)支出、516上繳上級支

出、517對附屬單位補助。（504按經(jīng)費管理方式分設(shè)基本支出和項目支出兩個二級科目、二

級科目下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的支出經(jīng)濟分類科目“類”、“款”設(shè)置支出明細科目）

四、會計總帳科目核算范疇

（一）資產(chǎn)類科目：

1、現(xiàn)金：核算單位的備用金使用情況。增加記借方，減少記貸方，余額在借方。

現(xiàn)金管理注意事項：錢帳分管、明確責任、限額管理、嚴禁坐支，不得白條抵庫、公款

私存、超范圍使用及私設(shè)小金庫，要定期清查、日清月結(jié)、帳實相符。

2、銀行存款：核算各種不在國庫集中支付大平臺上的資金，如實行國庫集中支付前的

節(jié)余資金、非稅局撥款、各項往來款項、不必上繳財政的零星雜項收入等。增加記借方，減

少記貸方，余額在借方。

3、零余額帳戶用款額度：核算財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位支付額度的增減變

化情況，該帳戶為單位基本戶，可辦理轉(zhuǎn)帳、提現(xiàn)等業(yè)務(wù)。增加記借方，減少記貸方，余額

在借方。

4、固定資產(chǎn)：單價在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，且在使用過程中基本保持

其原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。單價未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物燙，也

作為固定資產(chǎn)管理，如圖書館的圖書。在記費用支出的同時，登記固定資產(chǎn)、固定基金。

固定資產(chǎn)的改擴建等后續(xù)支出，如果能延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或使固定資產(chǎn)的品質(zhì)

得到實質(zhì)性的提高，則作資本化支出，增計固定資產(chǎn)帳面價值，但其增計后的金額不應(yīng)超過

該固定資產(chǎn)的可收回金額；如在使用過程中，由于固定資產(chǎn)的局部損壞等原因，為保持固定

資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，而對其進行必要的修理、維護，則作為費用

化支出。

5、暫付款項：行政單位臨時發(fā)生的暫付或待核銷的款項，如日常發(fā)生的款已支付，發(fā)

票未到的款項記入暫付款科目。

事業(yè)單位的預付帳款科H核算因購買商品或勞務(wù)，預付給對方的款項；應(yīng)收帳款科目核

算因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或顧客收取的款項；其他應(yīng)收款科目核算除應(yīng)收帳

款以外的其他零星應(yīng)收款項，如職工借款、各種墊支款、應(yīng)收租金、罰款、賠款等。

以上科目屬資產(chǎn)類科目，發(fā)生時記借方，沖銷時記貸方，余額在借萬。按往來單位設(shè)置

二級科目，分別登記，并且定期對帳清理，減少財務(wù)風險。

6、在建工程：歸集事業(yè)單位自行建造固定資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的費用。工程完工后，

將其轉(zhuǎn)入經(jīng)費支出，同時增加固定資產(chǎn)。行政單位自行建造固定資產(chǎn)可通過“暫付款”帳戶

進行歸集。

7、財政應(yīng)返還額度：用于核算財政國庫管理制度改革基本建設(shè)項目年終預算結(jié)余資金。

事業(yè)單位編號125,行政單位編號115,建設(shè)單位編號235。

（二）負債類科目：

1、應(yīng)繳預算款：指單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預算的款項，包括納入預算管理的政府性基

金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款，以及其他

按照預算管理規(guī)定應(yīng)上繳預算的款項。應(yīng)繳預算款原則上按月清繳，年終必須將全年應(yīng)繳預

算收入全部上繳國庫、清零。

2、應(yīng)繳財政專戶款：指單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財政專戶的各類款項。主管部門收到

財政專戶撥入應(yīng)返還所屬單位的預算外資金時，記入暫存款科目。

票款分離的帳務(wù)處理：行政事業(yè)性收費實行收繳分離后，因應(yīng)繳款不存在，所以單位可

不作帳務(wù)處理。但應(yīng)登記專戶存款備查帳，借方登記繳入專戶款及應(yīng)撥款，貸方登記財政核

撥數(shù)。

3、暫存款：核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、購買商品或服務(wù)的應(yīng)付未付款、其他單

位存入的押金、保證金等，貸方登記發(fā)生額，借方登記沖銷數(shù)，余額在貸方。

4、借入款項：核算事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)或其他單位借入有償使

用的各種款項。

5、預收應(yīng)付款項：應(yīng)付帳款核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付

未付有關(guān)單位的款項：預收帳款核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預收

的款項；其他應(yīng)付款核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如租金、保證金等。

以上科目屬負債類科目，發(fā)生時記貸方，沖銷時記佶方，余額在貸方。按往來單位設(shè)置

二級科目，分別登記，并且定期對帳清理，減少財務(wù)風險。

（三）凈資產(chǎn)科目：

1、固定基金：核算單位因固定資產(chǎn)的增減而形成的基金增減。

2、結(jié)余：用于核算行政單位年終結(jié)余數(shù)，可設(shè)基本、項目、基建結(jié)余三個二級科目。

3、事業(yè)結(jié)余：核算事業(yè)單位在一定期間，各項事業(yè)收支相抵后的余額，年終無余額。

4、結(jié)余分配：核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

3、事業(yè)基金：核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入，余額在貸

方。

4、專項結(jié)余：核算事業(yè)單位專項資金收支相抵后的余額，分已完工專項結(jié)余和未完工

專項結(jié)余。未完工專項結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，無需再進行會計處理。

已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一

是繳回財政部門或項FI主管單位的則沖抵撥入?？睿墙o項目組的物質(zhì)獎勵要增列?？钪?/p>

出，三是留給單位使用的則直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。因為國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或

者定項補助、超支不補、結(jié)余留用的預算管理辦法，所以若無特殊要求，完工項目結(jié)余一般

均留歸本單位使用，全額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。未完工專項結(jié)余在年終資產(chǎn)負債表上以專項結(jié)存列

不。

（四）收入類科目：

1、預算科撥入的預算內(nèi)指標，行政單位記入撥入經(jīng)費、事業(yè)單位記入財政補助收入。

按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，從上級單位撥入的預算經(jīng)費也在此核算。

依據(jù)政府收支分類改革規(guī)定，按經(jīng)費管理要求設(shè)置基本支出、項目支出兩個二級科目，

按支付方式設(shè)置財政直接支付、財政授權(quán)支付兩個三級科目。

2、非稅局撥入的預算外資金：行政單位記入預算外資金收入、事業(yè)單位記入事業(yè)收入

或財政專戶返還收入。另外按經(jīng)費管理要求設(shè)置基本支出、項目支出兩個二級科目，按支付

方式設(shè)置財政直接支付、財政授權(quán)支付、單位自行支付（未采用國庫集中支付方式并保留單

位帳戶）三個三級科目。

3、撥入經(jīng)費指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級主管單位撥入的資金；

財政補助收入指事業(yè)單位按核定的預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費；上

級補助收入指單位從主:管部門和上級單位取得的非財政外助收入；事業(yè)收入指事業(yè)單位開展

各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入；財政專戶返還收入核算事業(yè)單位收到的從財政

專戶核撥的預算外資金。

4、其他收入：核算不必上繳財政專戶的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、投資收益、捐

贈收入、利息收入等。

5、撥入?？睿汉怂闶聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，

并需要單獨核算的專項資金。

6、財政補助收入與上級補助收入、撥出經(jīng)費與對附屬單位補助支出的區(qū)別在于是否是

財政預算資金。

7、事業(yè)收入與財政專戶返還收入的區(qū)別：2009年政府收支分類改革時，事業(yè)收入科目

一分為二，事業(yè)單位增設(shè)財政專戶返還收入總帳科目，核算事業(yè)單位收到的從財政專戶核撥

的預算外資金，原事業(yè)收入科目核算除財政專戶返還收入外開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)及輔助活動所

取得的收入。

（五）支出類科目：

1、經(jīng)費（事業(yè)）支出：核算單位業(yè)務(wù)活動各項支出。

（1）按資金管理要求下設(shè)基本支出、項目支出兩個二級科目。

（2）每個二級科目下設(shè)：工資福利支出、商品或服務(wù)支出、對

個人和家庭的補助、其他資本性支出等三級科目。

（3）三級科目分別下轄基本工資、辦公費、差旅費等四級明細科目。用于細化核算單

位支出項目。

2、撥出經(jīng)費：核算行政事業(yè)單位在實撥經(jīng)費方式下，按核定的預算撥付給所屬單位的

預算資金。

3、撥出?？睿汉怂阒鞴懿块T或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報帳的專項資金。

4、?？钪С觯褐甘聵I(yè)單位使用財政部門、上級單位或其他單位撥入的指定項目或用途

并需要單獨報帳的專項資金所發(fā)生的實際支出。支出按項目管理，明細科目可根據(jù)具體情況

設(shè)置。主要有科研課題經(jīng)遇、挖潛改造資金、科技三項費用等項目或用途，與撥入?？羁?目

相對應(yīng)。

5、上繳上級支出：核算附屬于上級單位的獨立核算事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上繳

上級單位的支出。

6、對附屬單位補助：核算事業(yè)單位用財政補助收入之外非財政預算資金對附屬單位補

助發(fā)生的支出。

7、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建：科目使用條件一是資金自籌的非財政性，二是必須轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。

資金轉(zhuǎn)存建行后，交由基建部門管理和核算，單位財務(wù)部門對資金的使用情況不再進行管理

和核算。

五、費用支出明細科目核算內(nèi)容

（一）工資福利支出：反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，

以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。（兩類人、兩類支出）

基本工資：反映按規(guī)定發(fā)放的基本工資，包括公務(wù)員的職務(wù)工資、級別工資；機關(guān)工人

的崗位工資、技術(shù)等級工資；事業(yè)單位工作人員的崗位工資、薪級工資；各類學校畢業(yè)生試

用期（見習期）工資、新參加工作工人學徒期、熟練期工資；軍隊（武警）軍官、文職干部

的職務(wù)（專業(yè)技術(shù)等級）工資、軍銜（級別）工資、基砧工資和軍齡工資；軍隊士官的軍銜

等級工資、基礎(chǔ)工資和軍的工資等。（上卡工資、定補單位自發(fā)工資）

津貼補貼：反映經(jīng)國家批準建立的機關(guān)事業(yè)單位艱苦邊遠地區(qū)津貼、機關(guān)工作人員地區(qū)

附加津貼、機關(guān)工作人員崗位津貼、事業(yè)單位工作人員特殊崗位津貼補貼。（實行陽光工資、

績效工資單位非經(jīng)上級批準不得卡外再行發(fā)放）

獎金：反映機關(guān)工作人員年終一次性獎金。

社會保障繳費：反映單位為職工繳納的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會

保險費，殘疾人就業(yè)保障金，軍隊（含武警）為軍人繳納的傷亡、退役醫(yī)療等社會保險費。

伙食費：反映軍隊、武警義務(wù)兵、供給制學員伙食費和干部、士官灶差補助等支出。

伙食補助費：反映單位發(fā)給職工的伙食補助費，如誤餐補助等。

績效工資：反映事業(yè)單位工作人員的績效工資。

其他工資福利支出：反映上述項FI未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以

上期間的人員工資、編制外長期聘用人員，公務(wù)員及參照和依照公務(wù)員制度管理的單位工作

人員轉(zhuǎn)入企業(yè)工作并按規(guī)定參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險后給予的一次性補貼等。

（二）商品和服務(wù)支出：反映單位購買商品和服務(wù)的支出（不包括用于購置固定資產(chǎn)的

支出、戰(zhàn)略性和應(yīng)急儲備支出，但軍事方面的耐用消費品和設(shè)備的購置費、軍事性建設(shè)費以

及軍事建筑物的購置費等在本科目中反映）。（原日常公月支出一分為二：商品服務(wù)和資本性

支出）

辦公費：反映單位購買按財務(wù)會計制度規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認標準的日常辦公用品、

書報雜志等支出。（日常辦公零星支出）

印刷費：反映單位的印刷費支出。

咨詢費：反映單位咨詢方面的支出。

手續(xù)費：反映單位支付的各類手續(xù)費支出。

水費：反映單位支付的水費、污水處理費等支出。

電費：反映單位的電費支出。

郵電費：反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費、電報費、傳真費、

網(wǎng)絡(luò)通訊費等。

取暖費：反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以

及由單位支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。

物業(yè)管理費：反映單位開支的辦公用房、職工及離退休人員宿舍等的物業(yè)管理費，包括

綜合治理、綠化、衛(wèi)生等方面的支出。

差旅費：反映單位工年人員出差的住宿費、旅費、伙食補助費、雜費，干部及大中專學

生調(diào)遣費，調(diào)干家屬旅費補助等。（外山招待、購物等另報）

因公出國出（境）費用：反映單位工作人員公務(wù)出國（境〉的住宿費、旅費、伙食補助

費、雜費、培訓費等支出，

維修（護）費：反映單位日常開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護費

用，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運行與維護費用，以及按規(guī)定提取的修購基金。

租賃費：反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)以及其他設(shè)備等方面的費用。

會議費：反映會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場

地租用費等。

培訓費：反映各類培訓支出。按標準提取的“職工教育經(jīng)費”也在本科目中反映。

公務(wù)接待費：反映單位按規(guī)定開支的各類接待費用（含外賓接待）。

專用材料費:反映單位購買口常專用材料的支出。具體包括藥品及醫(yī)療耗材，農(nóng)用材料，

獸醫(yī)用品，實驗室用品，專用服裝，消耗性體育用品，專用工具和儀器，藝術(shù)部門專用材料

和用品，廣播電視臺發(fā)射臺發(fā)射機的電力、材料等方面的支出。

裝備購置費：反映軍隊（含武警）購置裝備的支出.

被裝購置費：反映法院、檢察院、政府各部門以及軍隊（含武警）的被裝購置支出。

勞務(wù)費：反映支付給單位和個人的勞務(wù)費用，如臨時聘用人員、鐘點工工資、稿薪、翻

譯費，評審費等。

委托業(yè)務(wù)費：反映因委托外單位辦理業(yè)務(wù)而支付的委托業(yè)務(wù)費。

工會經(jīng)費：反映單位按規(guī)定提取的工會經(jīng)費。

福利費：反映單位按規(guī)定提取的福利費。

專用燃料費：反映用作業(yè)務(wù)工作設(shè)備的車、船設(shè)施的油料支出。

公務(wù)用車運行維護費：反映公務(wù)用車租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、

安全獎勵費等支出。

其他交通費用：反映單位除公務(wù)用車運行維護費以外的其他交通費用。如飛機、船舶的

燃料維修費、出租車費用等。

其他商品和服務(wù)支出：反映上述科bl未包括的日常公用支出,如行政賠償費和訴訟費、

會員費、來訪費、廣告宣傳、其他勞務(wù)費及離休人員特需費、公用經(jīng)費等。

（三）對個人和家庭的補助：反映政府用于對個人和家庭的補助支出.

離休費：反映行政事業(yè)單位和軍隊移交政府安置的離休人員的離休費、護理費和其他補

貼。

退休費：反映行政事業(yè)單位和軍隊移交政府安置的退休人員的退休費和其他補貼。

退職（役）費：反映行政事業(yè)單位退職人員的生活補貼，一次性支付給職工或軍官、軍

隊無軍籍退職職工、運動員的退職補助，一次性支付給軍官、文職干部、士官、義務(wù)兵的退

役費，按月支付給自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部的退役金。

撫恤金：反映按規(guī)定開支的烈士遺屬、犧牲病故人員遺屬的一次性和定期撫恤金，傷殘

人員的撫恤金，離退休人員等其他人員的各項撫恤金。

生活補助：反映按規(guī)定開支的優(yōu)撫對象定期定最生活補助費，退役軍人生活補助費，行

政事業(yè)單位職工和遺屬生活補助，因公負傷等住院治療、住療養(yǎng)院期間的伙食補助費，長期

贍養(yǎng)人員補助費，由于國家實行退耕還林禁牧舍飼政策補償給農(nóng)牧民的現(xiàn)金、糧食支出，對

農(nóng)村黨員、復員軍人以及村干部的補助支出，看守人員和犯人的伙食費、藥費等。

救濟費：反映按規(guī)定開支的城鄉(xiāng)貧困人員、災民、歸僑、外僑及其他人員的生活救濟費，

包括城市居民的最低生活保障費，隨同資源枯竭礦山破產(chǎn)但未參加養(yǎng)老保險統(tǒng)籌的礦山所屬

集體企業(yè)退休人員按最低生活保障標準發(fā)放的生活費，農(nóng)村五保供養(yǎng)對象、貧困戶、麻風病

人的生活救濟費，精簡退職老弱殘職工救濟費，福利、救助機構(gòu)發(fā)生的收養(yǎng)費以及救助支出

等。實物形式的救濟也在此科目反映。

醫(yī)療費：反映行政事業(yè)單位在職職工、離退休人員的醫(yī)療費，軍隊移交政府安置的離退

休人員的醫(yī)療費，學生醫(yī)療費，優(yōu)撫對象醫(yī)療補助，以及按國家規(guī)定資助農(nóng)民參加新型農(nóng)村

合作醫(yī)療的支出和對城鄉(xiāng)貧困家庭的醫(yī)療救助支出。

助學金：反映各類學校學生助學金、獎學金、學生貸款、出國留學（實習）人員生活贄，

青少年業(yè)余體校學員伙食補助費和生活費補貼，按照協(xié)議由我方負擔或享受我方獎學金的來

華留學生、進修生生活費等。

獎勵金：反映政府各部門的獎勵支出，如對個體私營經(jīng)濟的獎勵、計劃生育H標責任獎

勵、獨生子女父母獎勵等，

生產(chǎn)補貼:反映各種對個人發(fā)放的生產(chǎn)補貼支出，如國家對農(nóng)民發(fā)放的農(nóng)機具購置補貼、

良種補貼、糧食直補以及發(fā)放給殘疾人的各種生產(chǎn)經(jīng)營補貼等。

住房公積金：反映行政事業(yè)單位按人事部和財政部規(guī)定的基本工資和津貼補貼以及規(guī)定

比例為職工繳納的住房公積金。

提租補貼：反映按房改政策規(guī)定的標準，行政事業(yè)單位向職工（含離退休人員）發(fā)放的

租金補貼。

購房補貼：反映按房改政策規(guī)定，行政事業(yè)單位向符合條件職工（含離退休人員）、軍

隊（含武警）向轉(zhuǎn)役復員離退休人員發(fā)放的用于購買住房的補貼。

其他對個人和家庭的補助：反映未包括在上述科目的對個人和家庭的補助支出，如嬰幼

兒補貼、職工探親旅費、退職人員及隨行家屬路費、符合條件的退役I可鄉(xiāng)義務(wù)兵一次性建房

補助、符合安置條件的城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)的?次性經(jīng)濟補助費、對農(nóng)戶的生產(chǎn)經(jīng)營補貼

等。

（四）其他資本性支出：反映非各級發(fā)展與改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)

略性和應(yīng)急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改

造所發(fā)生的支出。

房屋建筑物購建：反映用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、職工生活用房、教學科研

用房、學生宿舍、食堂等建筑物（含附屬設(shè)施，如電梯、通訊線路、水氣管道等）的支出。

辦公設(shè)備購置:反映用于購置并按財務(wù)會計制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具

和辦公設(shè)備的支出。

專用設(shè)備購置：反映用于購置具有專門用途、并按財務(wù)會計制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算

范圍的各類專用設(shè)備的支出。如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、氣象設(shè)

備、進出口監(jiān)管設(shè)備等。

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)：反映用于農(nóng)田設(shè)施、道路、鐵路、橋梁、水壩和機場、車站、碼頭等公

共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的支出。

大型修繕：反映按財務(wù)會計制度規(guī)定允許資本化的各類設(shè)備、建筑物、公共基礎(chǔ)設(shè)施等

大型修繕的支出。

信息網(wǎng)絡(luò)購建：反映玫府用于信息網(wǎng)絡(luò)方面的支出。如計算機硬件、軟件購置、開發(fā)、

應(yīng)用支出等，如果購建的計算機硬件、軟件等不符合財務(wù)會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)確認標準

的，不在此科目反映。

物資儲備：反映政府、軍隊為應(yīng)付戰(zhàn)爭、自然災害或意料不到的突發(fā)事件而提前敗置的

具有特殊重要性的軍事用品、石油、灰藥、糧食等戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物質(zhì)儲備支出。

土地補償：反映地方人民政府在征地和收購土地過程中支付的土地補償費。

安置補助：反映地方人民政府在征地和收購土地過程中支付的安置補助費。

地上附著物和青苗補償：反映地方人民政府在征地和收購土地過程中支付的附著物和青

苗補償費。

拆遷補償：反映地方人民政府在征地和收購土地過程中支付的拆遷補償費。

公務(wù)用車購置：反映公務(wù)用車車輛購置支出（含車輛購置稅）。

其他交通工具購置：反映單位除公務(wù)用車外的其他各類交通工具（如船、飛機等）購置

支出。

其他資小性支出：反映著作權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)購置支出，以及其他上述科

目中未包括的資本性支出，如娛樂、文化和藝術(shù)原作的使用權(quán)、購買國內(nèi)外影片播映權(quán)、購

置圖書等。

五、基本建設(shè)支出：反映各級發(fā)展與改革部門集中安排的公共財政預算（不包括政府性

基金、預算外資金以及各類拼盤自籌資金等）用于購置同定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、±

地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕所發(fā)生的支出。

六、對企事業(yè)單位的補貼：反映政府對各類企業(yè)、事業(yè)單位及民間非營利組織的補貼。

七、轉(zhuǎn)移性支出：反映政府的轉(zhuǎn)移性支出。

八、贈與：反映對國內(nèi)、外政府、組織等提供的援助、捐贈以及交納的會費等方面的支

出。

九、債務(wù)利息支出：反映政府和單位的債務(wù)利息支出。

十、債務(wù)還本支出：反映政府和單位歸還各類借款本金方面的支出。

十一、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股：反映政府部門發(fā)放的貸款和向企業(yè)參股投資方面的支出。

十二、其他支出：財政部門或有預算分配權(quán)的部門專用科目。反映不能劃分到上述經(jīng)濟

科目的其他支出。

六、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算實務(wù)歸類

（一）預算內(nèi)撥款的帳務(wù)處理：

1、行政單位：

（1）基本經(jīng)費

借：零余額帳戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費---基本支出財政授權(quán)支付

（2）項目經(jīng)費

借：零余額帳戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費一一項目支出一一財政授權(quán)支付

2、事業(yè)單位

（1）基本經(jīng)費

借：零余額帳戶用款頷度

貸：財政補助收入---基本支出----財政授權(quán)支付

（2）項目經(jīng)費

借：零余額帳戶用款額度

貸：財政補助收入一一項目支出一一財政授權(quán)支付

（-）非稅局撥款的帳務(wù)處理：

1、行政單位：

借：銀行存款

貸：預算外資金收入

2、事業(yè)單位：

借：銀行存款

貸：財政專戶返還收入

（三）其他收入的帳務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：其他收入

（四）過路款的帳務(wù)處理：

1、行政單位：

收入時記：

借：銀行存款

貸：暫存款一一xx單位

支出時記：

借：暫存款一一XX單位

貸：銀行存款

2、事業(yè)單位

收入時記：

借：銀行存款

貸：其他付款一一XX單位

支出時記：

借：其它應(yīng)付款一一xx單位

貸：銀行存款

（五）費用支出的帳務(wù)處理：

1、行政單位：

（1）基本經(jīng)費支出：

有票據(jù)記：

借：經(jīng)費支出一一基本支出一一辦公費等明細科目

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

無票據(jù)記：

借：暫付款一一XX單位

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

（2）項目經(jīng)費支出：

有票據(jù)記：

借：經(jīng)費支出一一項目支出一一會議費等明細科目

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

無票據(jù)記：

借：暫付款一一XX單位

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

2、事業(yè)單位：

（1）基本經(jīng)費支出：

有票據(jù)記：

借：事業(yè)支出一一基本支出一一辦公費等明細科目

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

無票據(jù)記：

借：預付帳款一一xx單位

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

（2）項目支出：

有票據(jù)記：

借：事業(yè)支出一一項目支出一一辦公費等明細科目

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

無票據(jù)記：

借：預付帳款一一XX單位

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

3、以上支出如符合固定資產(chǎn)入帳條件，在作經(jīng)費支出的同時記:

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（六）財政直接支付為帳務(wù)處理：

1、行政單位：

（1）基本支出：

借：經(jīng)費支出一一基本支出一一明細科目（附有發(fā)票）

借：暫付款一一XX單位（發(fā)票未到）

貸：撥入經(jīng)費一一基本支出一一財政直接支付

（2）項目支出:

借：經(jīng)費支出一一項目支出一一明細科目（附有發(fā)票）

借：暫付款一一XX單位（發(fā)票未到）

貸：撥入經(jīng)費一一項目支出一一財政直接支付

2、事業(yè)單位：

（1）基本支出：

借：事業(yè)支出一一基本支出一一明細科目（附有發(fā)票）

借：預付帳款一一XX單位（發(fā)票未到）

貸：財政補助收入---基本支出----財政直接支付

（2）項目支出：

借：事業(yè)支出一一項目支出一一明細科目（附有發(fā)票）

借：預付帳款XX單位（發(fā)票未到）

貸：財政補助收入---項目支出----財政直接支付

（七）出納會計支取備用金的帳務(wù)處理：

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款——中心6844戶（從中心6844戶支取）

貸：銀行存款一一XX銀行（有帳戶單位）

貸：零余額帳戶用款額度（從大平臺支?。?/p>

（A）出納匯總支出發(fā)票報主管會計

借：經(jīng)費支出

貸：現(xiàn)金

（九）單位職工借款為核算：

借：暫付款一一XX人

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

（十）單位職工借款報帳的核算：

1、余款交回：

借：經(jīng)費支出

借：現(xiàn)金

貸：暫付款一一XX人

2、借款不足部分補付：

借：經(jīng)費支出

貸：暫付款—XX人

貸：現(xiàn)金（出納支出）

貸：銀行存款（從銀行支出）

（十一）：費用支出發(fā)票到帳，沖暫付，付尾款，暫扣質(zhì)保金的

帳務(wù)處理

借：經(jīng)費支出

貸：暫付款-XX單位（以前暫付數(shù)）

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

貸：現(xiàn)金（出納支出）

貸：暫存款-XX單位

（十二）撥出經(jīng)費的核算

借：撥出經(jīng)費一一基本支出（基本經(jīng)費）

——項目支出（項目經(jīng)費）

貸：銀行存款（從銀行支出）

貸：零余額帳戶用款額度（從零余額帳戶支出）

（十三）年終結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1、零余額帳戶用款額度沖零

（1）行政單位：

借：撥入經(jīng)費一一基本支出一一財政授權(quán)支