31金融資產(chǎn)概述32應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)33以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

第三章金融資產(chǎn)3.1金融資產(chǎn)概述3.2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3.4以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資3.5以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)3.1 金融資產(chǎn)概述3.1.1金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：一是從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，而預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)。二是在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。三是將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。四是將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。3.1 金融資產(chǎn)概述3.1.2金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：一是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；二是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；三是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3.1 金融資產(chǎn)概述3.1.2金融資產(chǎn)的分類1）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。3）金融資產(chǎn)的具體分類（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述1）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.2應(yīng)收賬款1）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（1）應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。（2）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理估計(jì)可收回的金額。企業(yè)因銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款按照實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)量和記錄，實(shí)際發(fā)生的金額包括貨款和增值稅，也包括代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.2應(yīng)收賬款2）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記發(fā)生的應(yīng)收賬款；貸方登記收回、改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.2應(yīng)收賬款（2）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3-1】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，企業(yè)開出的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為27000元，增值稅為3510元，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)，企業(yè)以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)850元。上述款項(xiàng)按合同規(guī)定，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。（1）該企業(yè)根據(jù)有關(guān)的發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——B單位31360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3510

銀行存款850（2）B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付款項(xiàng)，該企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款31360

貸：應(yīng)收賬款——B單位313603.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)1）應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)（1）應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)持有的商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。（2）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到商業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)2）應(yīng)收票據(jù)的取得和到期收回（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，按票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)【例3-2】某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款70000元，增值稅9100元，收到由甲公司開出并承兌的面值79100元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。（1）收到票據(jù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——甲公司79100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9100（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額79100元收存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款79100貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司79100如果3個(gè)月后甲公司無(wú)力償還票款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——甲公司79100貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司791003.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)2）應(yīng)收票據(jù)的取得和到期收回（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值加上應(yīng)收票據(jù)利息：票據(jù)到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)【例3-3】某企業(yè)2020年4月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款30000元，增值稅3900元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為33900元、期限為60天（到期日為5月31日）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。（1）收到票據(jù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司33900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900（2）5月31日票據(jù)到期，票據(jù)面值及利息共34352元已收存銀行：應(yīng)收票據(jù)利息=33900×8%÷360×60=452（元）票據(jù)到期價(jià)值=33900+452=34352（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款34352貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司33900財(cái)務(wù)費(fèi)用4523.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)【例3-4】某企業(yè)2020年10月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅13000元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為113000元、期限為4個(gè)月（到期日為2021年2月1日）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。（1）收到票據(jù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000（2）年度終了（2020年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利息=113000×8%÷12×3=2260（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——丙公司2260貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2260（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)（2021年2月1日）：收款金額=113000×（1+8%÷12×4）=116013.33（元）2020年計(jì)提票據(jù)利息=113000×8%÷12=753.33（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款116013.33貸：應(yīng)收票據(jù)——丙公司115260財(cái)務(wù)費(fèi)用753.333.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)3）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，在取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的價(jià)值，借記“材料采購(gòu)”“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。如果企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓的為帶息應(yīng)收票據(jù)，除按上述規(guī)定借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶外，還應(yīng)按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”賬戶。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)【例3-5】某企業(yè)從A單位采購(gòu)材料，材料價(jià)款57000元，增值稅7410元，款項(xiàng)共64410元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)將一張票面金額為60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以償付貨款，同時(shí)，差額4410元當(dāng)即以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料57000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7410貸：應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款44103.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)4）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。有關(guān)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)【例3-6】2020年4月1日，某企業(yè)持一張出票日期為3月1日、期限為3個(gè)月（到期日為6月1日）、面值為100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為10%。假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。假設(shè)票據(jù)到期，債務(wù)人不能按時(shí)還款，根據(jù)協(xié)議本企業(yè)不負(fù)有還款責(zé)任。有關(guān)計(jì)算如下：貼現(xiàn)天數(shù)=（30+31+1）-1=61（天）貼現(xiàn)息=100000×10%÷360×61=1694.44（元）貼現(xiàn)凈額=100000-1694.44=98305.56（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款98305.56財(cái)務(wù)費(fèi)用1694.44貸：應(yīng)收票據(jù)100000如果票據(jù)到期，債務(wù)人不能按時(shí)還款，根據(jù)協(xié)議本企業(yè)負(fù)有還款責(zé)任，則應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款98305.56財(cái)務(wù)費(fèi)用1694.44貸：短期借款1000003.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)【例3-7】沿用【例3-6】的資料，假設(shè)貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息應(yīng)收票據(jù)，票面年利率為8%，且該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)不在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。有關(guān)計(jì)算如下：票據(jù)到期值=100000×（1+8%÷12×3）=102000（元）貼現(xiàn)天數(shù)=61+3=64（天）貼現(xiàn)息=102000×10%÷360×64=1813.33（元）貼現(xiàn)凈額=102000-1813.33=100186.67（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100186.67貸：應(yīng)收票據(jù)（或短期借款）100000財(cái)務(wù)費(fèi)用186.673.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.3應(yīng)收票據(jù)【例3-8】沿用【例3-6】的資料，如果企業(yè)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回給企業(yè)，同時(shí)從企業(yè)的銀行賬戶中劃回本金100000元。企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000同時(shí)：借：短期借款100000貸：銀行存款100000如果企業(yè)的銀行賬戶余額不足支付的，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)1000003.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.4其他應(yīng)收款1）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款包括：不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金；應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款以及不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.4其他應(yīng)收款2）其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不在本賬戶核算。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。企業(yè)收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。（2）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.4其他應(yīng)收款【例3-9】某企業(yè)向甲單位購(gòu)買物品并借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金800元。（1）支付押金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——包裝物押金（甲單位）800貸：銀行存款800（2）以后向甲單位退還包裝物，該企業(yè)收回押金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款800貸：其他應(yīng)收款——包裝物押金（甲單位）800【例3-10】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材料毀損，保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償損失10萬(wàn)元。（1）保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100000（2）以后收到賠款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款1000003.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.4其他應(yīng)收款3）備用金制度及會(huì)計(jì)處理備用金是企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為零星開支的備用款項(xiàng)。（1）定額備用金制度定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金。（2）非定額備用金制度非定額備用金是指用款單位或個(gè)人不按定額持有的備用金。用款單位或個(gè)人因進(jìn)行零星采購(gòu)、出差或其他日常開支需要用備用金，是按需要逐次借用和報(bào)銷的。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.4其他應(yīng)收款【例3-11】某企業(yè)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門根據(jù)核定的備用金定額2000元開出現(xiàn)金支票撥付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)科）2000貸：銀行存款2000【例3-12】承【例3-11】，總務(wù)科向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)用1530元，財(cái)會(huì)部門審核有關(guān)單據(jù)后，同意報(bào)銷，并以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1530貸：庫(kù)存現(xiàn)金15303.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.4其他應(yīng)收款啟示窗3-1企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，報(bào)銷時(shí)應(yīng)該怎樣編制會(huì)計(jì)分錄呢？①借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶；②借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“備用金”賬戶；③借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記“備用金”賬戶。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.4其他應(yīng)收款【例3-13】采購(gòu)員張山出差借支差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——備用金（張山）1500貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500【例3-14】采購(gòu)員張山出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)1350元，交回現(xiàn)金150元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1350庫(kù)存現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)收款——備用金（張山）15003.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.5預(yù)付賬款1）預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款是企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于企業(yè)短期性債權(quán)。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2）預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的付出和結(jié)算情況進(jìn)行核算。按現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。但在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)“應(yīng)付賬款”賬戶的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。（2）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理3.2.5預(yù)付賬款3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3-15】某企業(yè)向甲公司采購(gòu)材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款30000元，以銀行存款支付。（1）以銀行存款付款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——甲公司30000貸：銀行存款30000（2）收到甲公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價(jià)款為45000元，增值稅為5850元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5850貸：預(yù)付賬款——甲公司50850（3）用銀行存款補(bǔ)付貨款20850元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——甲公司20850貸：銀行存款208503.2.5預(yù)付賬款3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例3-16】沿用【例3-15】的資料，若甲公司發(fā)來(lái)的材料價(jià)款為20000元，增值稅為2600元，退回預(yù)付貨款余額7400元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：預(yù)付賬款——甲公司22600借：銀行存款7400貸：預(yù)付賬款——甲公司74003.2.5預(yù)付賬款3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.6應(yīng)收款項(xiàng)減值1）應(yīng)收款項(xiàng)信用減值損失的確認(rèn)企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)信用減值損失的核算，按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法，即采用一定的方法按期（至少每年年末）估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)信用減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用；待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.6應(yīng)收款項(xiàng)減值2）應(yīng)收款項(xiàng)信用減值損失的計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期信用減值損失應(yīng)為企業(yè)按照合同應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額的現(xiàn)值。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很少的，在確定相關(guān)信用減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)可在計(jì)量預(yù)期信用減值損失時(shí)運(yùn)用簡(jiǎn)便方法。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.6應(yīng)收款項(xiàng)減值【例3-17】某企業(yè)2020年12月31日應(yīng)收賬款的余額為853600元，采用逾期天數(shù)與違約損失率對(duì)照表（見教材表3-1）確定應(yīng)收賬款的預(yù)期信用減值損失。根據(jù)應(yīng)收賬款等有關(guān)賬戶記錄，確定各逾期期間應(yīng)收賬款的余額，再結(jié)合逾期天數(shù)對(duì)應(yīng)的違約損失率，計(jì)算該企業(yè)逾期信用減值損失見教材表3-2。年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=42680-35000=7680（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：信用減值損失7680貸：壞賬準(zhǔn)備7680若計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額大于42680元，則應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.6應(yīng)收款項(xiàng)減值3）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算壞賬準(zhǔn)備的提取、轉(zhuǎn)銷等情況。設(shè)置“信用減值損失”賬戶，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。3.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.2.6應(yīng)收款項(xiàng)減值3）應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理（2）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理企業(yè)在期末估計(jì)出壞賬損失總額后，應(yīng)將其同“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原賬面金額進(jìn)行比較，然后確定出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，并按該數(shù)額調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，使其期企業(yè)每期估計(jì)信用減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按計(jì)提數(shù)，借記“信用減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬