會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策

1會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元(其中機(jī)器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元),在職人員610人(其中生產(chǎn)人員500人),其他有關(guān)情況及說明2、核定該企業(yè)銷售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。各月“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅”,2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無余額。3、企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全2年利潤(rùn)總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報(bào)繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時(shí)，企業(yè)仍未提取所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項(xiàng)目項(xiàng)目金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3577.98主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加150補(bǔ)貼收入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)5850營(yíng)業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)500營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用740利潤(rùn)總額3763管理費(fèi)用870所得稅0財(cái)務(wù)費(fèi)用1162.02凈利潤(rùn)37634、城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%,教育費(fèi)附加適用3%的征收率5、審核企業(yè)有關(guān)帳冊(cè)資料，與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和納稅調(diào)整項(xiàng)目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。6、實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/人.月7、執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。二、有關(guān)資料1、審查“短期投資"、“投資收益”等明細(xì)帳戶，年初“短期投資——國(guó)債投資"借方余額20萬元，該國(guó)債為2000年8月份購(gòu)入，3期限一年，年利率為3%,2001年4月出售國(guó)債40%,售價(jià)10萬元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y——金融債券"期初余額15萬元，2001年9月份收回本金及利息18萬元。企業(yè)帳務(wù)處理為：出售國(guó)債借：銀行存款貸：短期投資——國(guó)債投資投資收益——處置國(guó)債收益20000到期收回國(guó)債：借：銀行存款123600貸：短期投資——國(guó)債投資120000(200000*投資收益——國(guó)債利息3600收回金融債券：借：銀行存款180000貸：短期投資——金融債券150000投資收益——金融債券利息30000帳務(wù)處理正確，無須調(diào)帳，但國(guó)債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅，到期收回國(guó)債取得的利益免征所得稅，應(yīng)調(diào)減納稅所得0.36萬元2、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)帳反映企業(yè)對(duì)乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)4司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%,企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤(rùn)80萬元。4月5日借：應(yīng)收股利80000貸：投資收益80000對(duì)乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實(shí)收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)290萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)2600000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)3000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(投資成本)199920012月31日5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資差額166600[解析]對(duì)丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí)，即被投資企業(yè)帳務(wù)上稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款=8/(1-15%)*(33%-15%)=1.69(萬元)對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益，不計(jì)入投資所調(diào)減所得額166.66萬元收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期本期發(fā)生壞帳10萬元(已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)),本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保留壞帳準(zhǔn)備200萬元，本期提取100萬元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額=[(期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù))-(期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù))]*0.5%-本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+6(3200+200)]*0.5%-10+20=16.25萬元本期實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75萬元4、6月30日，公司庫(kù)存滯銷產(chǎn)成品——X數(shù)量500件，帳面單位成本0.5萬元/件，估計(jì)可回收金額0.4萬元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X200件，每件不含稅售價(jià)0.6萬元，增值稅稅率17%借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500000借：銀行存款1404000貸：產(chǎn)成品1000000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)204000其他應(yīng)付款2000006月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯(cuò)誤。當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)成本貸：存貨7帳務(wù)調(diào)整如下：貸：以前年度損益調(diào)整400000會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，調(diào)增收入120萬元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本80萬元。同時(shí)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額30萬元。5、6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬元，計(jì)稅價(jià)60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計(jì)稅價(jià)50萬元，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%,公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則應(yīng)繳稅金一—應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：產(chǎn)成品500000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000(600000*17%)86月25日，公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價(jià)65萬元，價(jià)稅合計(jì)76.05萬元借：銀行存款760500貸：其他業(yè)務(wù)收入650000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)110500借：其他業(yè)務(wù)支出433700貸：原材料433700宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時(shí)對(duì)非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計(jì)稅成本應(yīng)按公允價(jià)值50萬元確定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=65-50=15萬元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=65-43.37=21.63萬5、公司因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個(gè)月，年利率按10%計(jì)算。6月30日公司一次性類銀行貸款利率按8%確定.宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按照<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。9允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元6、4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬元，10公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項(xiàng)不再支付。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收帳款1200000帳務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項(xiàng)債權(quán)滿三年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)壞帳，然后申報(bào)扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。讓價(jià)值。該項(xiàng)資產(chǎn)原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)帳面價(jià)值全額計(jì)提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以與該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí)，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。9、“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬元10、“銷售費(fèi)用”帳戶反映廣告費(fèi)支出350萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。廣告費(fèi)扣除比例2%。廣告費(fèi)扣除限額=(18000+600+120)*2%=374.4萬元，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費(fèi)扣除限額=(18000+600+120)*0.5%=93.6萬元，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。11、“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)205萬元，審查“預(yù)提費(fèi)用”帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)400000貸：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)400000發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)400000貸：以前年度損益調(diào)整400000公司本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=205-40=165萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1500*0.5%+(18000+600+120-1500)=7.5+51.66=59.16萬元應(yīng)調(diào)增所得額=165-59.16=105.84萬元申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用40萬元，同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目表中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支”項(xiàng)目調(diào)增105.84萬元12、12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到借：應(yīng)收補(bǔ)貼款150000貸：補(bǔ)貼收入150000根據(jù)財(cái)稅[2001]120號(hào)文件規(guī)定，對(duì)2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬元。13、公司聘請(qǐng)某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費(fèi)3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)代付個(gè)人所得稅額=30000*(1-20%)*30%-2000=5200(元)借：營(yíng)業(yè)外支出5200貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅5200公司計(jì)算個(gè)人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入20000<36842.11*(1-20%)<50000,說明上述答案正確應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=6842.11-5200=1642.11元調(diào)帳分錄如下：貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅1642.11元(6842.11元)14、審查“應(yīng)付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。[解析]由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)”中提取，不影響成本費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。計(jì)稅工資扣除限額=(610-10)*960*12=6912000(元)提取工資數(shù)按748萬元計(jì)算，發(fā)放數(shù)按738萬元計(jì)算，應(yīng)調(diào)增所得額=748-691.2=56.8萬元。利部門人員福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)15.2萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11.4萬元。審查“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”帳戶，無借方發(fā)生額。[解析]職工福利費(fèi)扣除限額=691.2*14%=96.77萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì)，不得扣除應(yīng)調(diào)增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬元16、兩筆應(yīng)付款項(xiàng)合計(jì)金額30萬元，因債權(quán)人的原因無法支付，[解析]運(yùn)用會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目有誤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。借：以前年度損益調(diào)整300000貸：資本公積300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)作為所得稅收入總額中的 "其他收入"項(xiàng)目。在調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元17、2001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司對(duì)新建房屋，既未提取折舊，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按20年計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值為5%借：在建工程貸：銀行存款[解析]按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該公司應(yīng)于3月份將土地使用權(quán)攤余房產(chǎn)稅。應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120-120/10/12*2=118萬元應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=(600+118)*(1-30%)*1.2%*3/12=1.51萬元應(yīng)補(bǔ)提折舊=(600+118)*(1-5%)/20/12*3=8.53萬元貸：無形資產(chǎn)1080000以前年度損益10000018、5月份購(gòu)入一條生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得價(jià)款11。7萬元應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。因此，上述帳務(wù)處理正確。稅建工程試運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得2萬元。19、3月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對(duì)2000年度應(yīng)計(jì)未計(jì)收益以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi)，均通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算，并將該科目金額13萬元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”帳戶[解析]20、12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/人.年[解析]勞保費(fèi)扣除限額=500*1000=500000(元),勞保費(fèi)超支70萬元。從另一個(gè)角度，會(huì)計(jì)上按120萬元計(jì)入制造費(fèi)用，最終將全部影響所21、宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生賠償?shù)氖?5萬元貸：預(yù)計(jì)負(fù)債[解析]企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元。22、宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費(fèi)用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，已攤銷開辦費(fèi)64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。上述帳務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。本年度允許扣除的開辦費(fèi)應(yīng)為24萬元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬元。23、5月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”,報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)予年末終了后45天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接24、公司自制設(shè)備一臺(tái)，成本價(jià)25萬元，無同類售價(jià)借：固定資產(chǎn)250000貸：生產(chǎn)成本250000[解析]企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=25*(1+10%)*17%=4.68萬元應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=4。68*7%=0.34萬元應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=4。68*3%=0.14萬元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用=2.02*33%=0.67萬元調(diào)帳分錄如下借：固定資產(chǎn)58300貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)46800——應(yīng)繳城建稅3400——應(yīng)繳所得稅6700其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費(fèi)附加140025、12月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購(gòu)入一臺(tái)8萬元的測(cè)試儀器，已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)允許在計(jì)算本年度所得稅時(shí)一次性扣除。由于是12月份購(gòu)入，企業(yè)尚未提取折舊。購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)80000貸：銀行存款80000[解析]按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益80000貸：累計(jì)折舊80000企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用8萬元，對(duì)所得額不再26、公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年為-52萬元；1999年為48萬元；2000年為-100萬元1998年度的虧損可以用1999年度的所得彌補(bǔ)，剩余4萬元，以及2000年的虧損額100萬元，合計(jì)104萬元，可以用2001年度的所得彌補(bǔ)。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬元。27、“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)30萬元企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會(huì)團(tuán)體對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，允許在計(jì)算所得稅時(shí)全額扣除，不作納稅調(diào)整。28、審查“管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)”帳戶，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費(fèi)60萬元，上年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元，該科研項(xiàng)目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)比例=(60-40)/40=50%>10%,允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。通過上述帳務(wù)調(diào)整，本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加120萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加80萬元，管理費(fèi)用減少31.96萬元，營(yíng)業(yè)外收入減少30萬元=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8=569.67萬元納稅調(diào)減項(xiàng)目金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02萬元本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=4050.45萬元內(nèi)部經(jīng)營(yíng)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4050.45*33%=1336.65萬元合計(jì)應(yīng)納所得額=1336.65+1.69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額)=1338.34萬元29、公司于2000年4月，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目"該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。分年度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備按照先購(gòu)入先抵免的順序進(jìn)行.2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零，故2000年度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備只能在2001年至2004年抵免2001年先計(jì)算2000年購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=1338.34-0(1999年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬元，大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計(jì)算本年度購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=1338.34-0(2000年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬元，大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元三、要求1、扼要提出存在的影響納稅的問題2、針對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，作出跨年度的帳務(wù)調(diào)整分錄3、計(jì)算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額(增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、4、代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及企業(yè)所得稅1、補(bǔ)提所得稅借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)57587003、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅)468004、補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅15100——應(yīng)繳城建稅3400【所得稅處理會(huì)計(jì)與稅法差異】理論部分時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異——可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。——應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計(jì)借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅——納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回?！景咐治雠c講解】假設(shè)某企業(yè)2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為18萬元，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬元(不含稅法允許扣除的部分),該企業(yè)的所得稅稅率為33%,當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅66000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000(180000+20000)若采用納稅影響會(huì)計(jì)法設(shè)：2002年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為22萬元，上年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。稅前利潤(rùn)時(shí)間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18(2001年)2206.62001年會(huì)計(jì)處理借：所得稅遞延稅款6600(20000*33%)(可抵減時(shí)間性差貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅660002002年會(huì)計(jì)處理貸：遞延稅款6600(20000*33%)應(yīng)交稅金——所得稅66000[(220000-20000)*33%]長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計(jì)算1、投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)(包括股息、紅利),如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退回分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。3、企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：(1)、自營(yíng)利潤(rùn)-350000元，其中，“營(yíng)業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%(2)、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤(rùn)485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤(rùn)485000已滿),適用稅率為18%,其中所得稅稅率為15%,地方所得稅稅率3%,當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。(3)、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤(rùn)335000元，B企業(yè)為所得稅稅率為3%,B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間(4)、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤(rùn)7300元。C企業(yè)為納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得(2)、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%,實(shí)際執(zhí)行稅率為15%,按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=185000/(1-15%)*(33%-18%)C企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=7300/(1-27%)*(33%-27%)=600(元)短期投資的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值。而118號(hào)文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)第一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價(jià)值，而稅法則作為持有收益第二、會(huì)計(jì)規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時(shí)間，而稅法規(guī)定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)第三、會(huì)計(jì)核算計(jì)提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價(jià)值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。而稅法要求對(duì)短期投資成本不得調(diào)整，因此，計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須(1)、A公司于2000年2月20日以銀行存款購(gòu)入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價(jià)7.28元，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。(2)、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。(3)、2000年6月30日，B公司每股市價(jià)6.00元，A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200元(73200-1000-10000*6.00)(4)、2000年12月31日，B公司每股市價(jià)上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。假設(shè)A公司2000年稅前利潤(rùn)總額60000元，2001年稅前利潤(rùn)總額8000000元。A公司除投資B公司股無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：借：短期投資——股票(B企業(yè))73200貸：銀行存款借：應(yīng)收股利——B企業(yè)1000貸：短期投資——股票(B企業(yè))1000稅法：2000年5月4日B所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。(4)、股票市價(jià)回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)5000稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備7200(12200-5000)應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=(600000+7200)*33%+1000/(1-15%)*(33%-15%)=200587.76(元)貸：短期投資——股票(B企業(yè))72200=88000-73200-200=14600(元)會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=22800-14600=8200(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(800000-8200)*33%=261294(元)注意兩點(diǎn)：第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的(2)、股息性所得(持有收益)與投資轉(zhuǎn)讓所得(處置收益)稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)(累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積)中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)(如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得),原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、債券初始投資成本包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，可以于債券購(gòu)入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益。如果金額較小，也可以于購(gòu)入時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益。這是基于會(huì)計(jì)核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，稅法同樣未對(duì)攤銷方法作具體規(guī)定第三、稅法規(guī)定，到期兌付的國(guó)債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。但從2001年起，國(guó)家決定在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國(guó)債凈價(jià)交易，自試行國(guó)債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間例1、:A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利貸：銀行存款110000(2)、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時(shí)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000例2、甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司2000年4月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司250000貸：銀行存款2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時(shí)借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司10000在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例(略),同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)甲公司沖減初始投資成本的金額=(投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=(600000-800000*9/12)*5%-10000=-10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%-(-10000)=30000元借：應(yīng)收股利20000長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司10000貸：投資收益——股利收入30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000(400000*5%)元，并仍假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[(200000+700000)-800000*9/12]-10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%-5000=30000元借：應(yīng)收股利35000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司5000投資收益——股利收入30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000(700000*5%)元，并仍長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異很大。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會(huì)計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。例1:X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn)項(xiàng)目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%,其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。2003年初，X企業(yè)將項(xiàng)股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。(1)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本)900000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000-(1100000-200000)=70000(2)、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)=900000+385000=1285000(元)稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000+70000-385000=685000(元)應(yīng)納所得稅額=685000*33%=226050(元)借：應(yīng)收股利——H企業(yè)245000企業(yè)(損益調(diào)整)245000=1285000-245000=1040000(元)H企業(yè)宣告分派時(shí)，X公司確認(rèn)所得：245000/(1-15%)=288235.29(元)稅法：應(yīng)調(diào)增所得額288235.29(元)(5)2001年12月31日2100000*70%-104000=430000在備查簿中登記)借：投資收益——股權(quán)投資損失1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額1040000元(6)、2001年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的稅法：X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000+288235.29+1040000=2328235.29(元)應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%(7)、2002年12月31日=165000(元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)165000貸：投資收益——股權(quán)投資收益165000由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。稅法：調(diào)減所得稅額165000(元)2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550(元)(8)、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款450000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資165000投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅成本=450000-970000(已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本)=-520000(元)。根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520000元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得2003年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000-285000=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*33%=235950元例2、甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評(píng)估商定的價(jià)值為100萬元，乙公司注冊(cè)資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)2800000銀行存款[解析]會(huì)計(jì)核算中按照投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的要對(duì)房屋按公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)所得：100-(110-30)=20萬元，100萬元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬元。假定甲企業(yè)對(duì)該財(cái)產(chǎn)其在5個(gè)納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬元，則2000年應(yīng)調(diào)增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300(1000*30%)萬元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額-20(280-300)萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)200000甲公司股權(quán)投資差額按10年攤銷2000年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)300000(100萬元*30%)貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)20000貸：投資收益20000資成本仍為300萬元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應(yīng)收股利150000(50萬元*30%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值為297萬元。而稅法要將152001年乙公司虧損60萬元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬元，則借：投資收益180000(60萬元*30%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)180000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)20000貸：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值266萬元，計(jì)稅投資成本仍為300萬元。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價(jià)格290萬元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備150000銀行存款2900000長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)160000——乙公司(損益調(diào)整)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)3000000投資收益240000此時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計(jì)算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失-10(290-300)萬元。根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)盤虧資產(chǎn)20萬元(含進(jìn)項(xiàng)稅額),經(jīng)盤點(diǎn)小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會(huì)計(jì)人員將上述財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入了當(dāng)年會(huì)計(jì)損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，2001年該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示有利潤(rùn)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償50萬元，董事會(huì)批準(zhǔn)將凈損失150萬元計(jì)入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除1、2001年度結(jié)帳時(shí)，先對(duì)盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理借：管理費(fèi)用200000營(yíng)業(yè)外支出1800000貸：資產(chǎn)類科目2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法借：遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6600002、假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤(rùn)的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會(huì)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款500000貸：以前年度損益調(diào)整500000借：以前年度損益調(diào)整165000(500000*33%)貸：遞延稅款165000借：以前年度損益調(diào)整335000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)335000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50250(335000*15%)貸：盈余公積502503、2002年5月份在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅495000貸：遞延稅款495000對(duì)盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異分析對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果金額較大，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性，則稱之為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比例大?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)1、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目2、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目3、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將前期其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。4、年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后5、企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購(gòu)入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1500元，誤計(jì)為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領(lǐng)該差錯(cuò)屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)”,應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。借：低值易耗品1500貸：固定資產(chǎn)1500借：累計(jì)折舊150貸：管理費(fèi)用150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購(gòu)置的一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)2000元，記入了“管理費(fèi)用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元(屬于1999年度租金),由于該筆錯(cuò)誤的金額相對(duì)于整個(gè)公司來說并不大，不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。對(duì)此類差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn)2000貸：管理費(fèi)用2000借：制造費(fèi)用50貸：累計(jì)折舊50借：其他應(yīng)付款1800貸：其他業(yè)務(wù)收入1800扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)5年?！倍惙▽?duì)納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因?yàn)槠浣痤~小，就可以直接作為本期事項(xiàng)處理而免于計(jì)算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。在“國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或推后申報(bào)扣除。由此可見，對(duì)于因工作失誤導(dǎo)致的計(jì)稅差錯(cuò)，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯(cuò)的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對(duì)外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款234000貸：其他應(yīng)付款2340001999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該批產(chǎn)成品帳面成本為120000元。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計(jì)算，所得稅稅率為33%,該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)1999年少計(jì)銷售收入20萬元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金3.4萬元，多計(jì)存貨12萬元，少計(jì)利潤(rùn)8萬元(20-12),少計(jì)所得稅2.64萬元(8*33%),少計(jì)凈利潤(rùn)5.36萬元(8-2.64),少提法定盈余公積0.536萬元(5.36*10%),少提公益金0.268萬元(5.36*5%)。補(bǔ)計(jì)收入借：其他應(yīng)付款234000貸：以前年度損益調(diào)整234000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整貸：產(chǎn)成品調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整26400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅26400將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整53600貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)53600調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)8040貸：盈余公積——法定盈余公積5360——公益金2680資產(chǎn)負(fù)債表(局部)編制單位：甲公司時(shí)間：2000年12月31日單位：元負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后30000其他應(yīng)付款350000應(yīng)交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040利潤(rùn)表(局部)編制單位：甲公司2000年度單位：元調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加70000——70000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1200000800001710000四、利潤(rùn)總額1250000800001280000減：所得稅41250026400438900提取法定盈余公積8375005360891100七、可供分配的利潤(rùn)83187545560877435八、未分配利潤(rùn)21000045560255560按照“重要性”原則，對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率(18%、27%、33%),按照國(guó)稅發(fā)(1994)132號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重再次，由于稅法對(duì)虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準(zhǔn)確計(jì)算出各年的所得額(虧損額或盈利額)。對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期在實(shí)際操作中，可以這樣處理：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，凡因涉及損益而影響所得額的，會(huì)計(jì)上也應(yīng)采用“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目。這種做法是將“不重要”的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，看作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整常見的調(diào)整事項(xiàng)的例子如：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算；不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述帳務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；(2)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；(3)提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；(4)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者作出正確估計(jì)和決策。如股票和債券的發(fā)行；對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無法作出估從稅收的角度上看：非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表，因而不會(huì)產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。而屬于調(diào)整事項(xiàng)的，都應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)已編制的資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益作相應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更為相關(guān)可靠的財(cái)務(wù)信息。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納例：1997年11月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格25000元(不含向購(gòu)買方收取的增值稅),銷售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收帳款29250(包括向購(gòu)買方收取的增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收帳款的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。1998年2月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)的通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假定該物資增值稅稅率為17%,乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。同時(shí)乙公司為上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%,資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前利潤(rùn)等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調(diào)整25000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4250貸：應(yīng)收帳款29250貸：以前年度損益調(diào)整1462.5借：庫(kù)存商品20000貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(略)差異分析后得以證實(shí)的事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照12月31日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。在上例中，乙公司在2月份收到退貨，調(diào)整1997年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，但假若乙公司在5月份(報(bào)告批準(zhǔn)日后)收到這筆退貨，那這筆退貨就計(jì)入1998年的帳表上了。同樣是1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)在上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上反映，一個(gè)在就上例而言：在會(huì)計(jì)上應(yīng)將庫(kù)存商品和應(yīng)收帳款沖回，同時(shí)將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度(1997年)損益的調(diào)整項(xiàng)目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期(1998年)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。這種所得確認(rèn)時(shí)間上的差異，在某些情況下往往會(huì)造成應(yīng)納所得稅額計(jì)征數(shù)的差異，如兩個(gè)年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個(gè)年度享受所得稅稅收上，必須按照實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。屬于1998年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)1998年的所得。對(duì)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)對(duì)已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際賠償?shù)哪甓壬陥?bào)扣除。對(duì)銷售退回而影響當(dāng)期所得的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際退回年度的所得額。另按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整下面我們結(jié)合“45號(hào)”文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析第一，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報(bào)廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實(shí)質(zhì)性損害時(shí)。此時(shí)，會(huì)計(jì)核算中轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)損失或全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結(jié)束。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告期所對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報(bào)告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實(shí)際發(fā)生的本年度作稅前扣除。如果年終企業(yè)所得稅匯算例：甲企業(yè)在2001年末積壓了一批原材料，價(jià)款50萬元，在2001年12月31日按價(jià)稅合計(jì)數(shù)58.5計(jì)提了30%的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2002年4月5日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場(chǎng)上已喪部報(bào)廢。假定甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月15日，計(jì)提盈余公應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000此時(shí)，假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未作調(diào)整前的2001年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬在稅前扣除，所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為：117.55(100+17.55)萬元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為38.7915萬元。現(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財(cái)產(chǎn)損失扣除申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的30%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另70%的財(cái)產(chǎn)損失也可在稅元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為19.4865萬元，在原先計(jì)算的結(jié)果上應(yīng)調(diào)減19.3050萬元，正好為稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失58.5萬元所對(duì)應(yīng)的所貸：以前年度損益調(diào)整216450借：盈余公積32467.5(216450*15%)在作上述處理后，2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"減少32.45萬元，“應(yīng)交稅金”減少10.8050萬元(既沖減的應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅19.3050萬元與轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元之差),盈余公積減少3.24675萬元，未分配利潤(rùn)減少18.39825萬元。2001年度利潤(rùn)表中管理費(fèi)用增加40.95萬元，所得稅減少19.305萬元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額減少21.645萬元假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結(jié)束，但上述財(cái)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失40.95萬元及原先提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均不得在稅前扣原先計(jì)算出的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅38.7915元保持不變。因而應(yīng)將第一步所作的“以前年度損益調(diào)整”40。95萬元直接轉(zhuǎn)入在作上述會(huì)計(jì)處理后，2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”減少324500,應(yīng)交稅金增加85000元，盈余公積減少61425元，未分配利潤(rùn)減少348075元。2001年度利潤(rùn)表中管理費(fèi)用增加409500元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額減少409500元。如果甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失409500元不得在2001年度稅種情況下，上述財(cái)產(chǎn)損失585000元可作為2002年實(shí)際發(fā)生的金額，在2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣除，并全額調(diào)減2002年度應(yīng)納稅所得額第二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增資產(chǎn)減損金額，會(huì)計(jì)核算中的處理繳期內(nèi)，原先計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在報(bào)告期稅前扣除，原先計(jì)算的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法可參照前兩例的相關(guān)辦法。非貨幣性交易的差異分析非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。如果換出的是存貨，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其存貨的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)如換出的是設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)，應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率計(jì)征增值稅。所得稅方面：按照公允價(jià)(計(jì)稅價(jià))與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)的，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)于補(bǔ)價(jià)收益就不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益，已計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價(jià)例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品100件(帳面價(jià)100元/件、公允價(jià)115元/件)與乙企業(yè)交換原材料1000千克(帳面價(jià)10元/千克、公允價(jià)11元/千克),乙企業(yè)購(gòu)入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。乙企業(yè)另支付差價(jià)款585元。甲乙雙方增值稅稅率17%。甲企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：585/100*115=5.09%,低于25%,因此，這一交換行為屬于非貨幣性應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1870貸：產(chǎn)成品(庫(kù)存商品)10000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)1995借：原材料(換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去可低扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：庫(kù)存商品(換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值)應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款(支付相關(guān)費(fèi)用)應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1955貸：原材料10000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅金)1870銀行存款585稅務(wù)處理：調(diào)增所得額=11000-10000=1000(元)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下：轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)帳面價(jià)值公允價(jià)值負(fù)債及權(quán)益帳面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金及應(yīng)收帳款400400負(fù)債總計(jì)12001200固定資產(chǎn)1000所有者權(quán)益300400累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)凈值800850存貨300350經(jīng)評(píng)估，甲企業(yè)的