第一章-注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)培訓(xùn)教材

第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)1第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)（審計(jì)）越重要。16世紀(jì)的意大利：城市-商業(yè)（威尼斯商人）-會(huì)計(jì)（商業(yè)的語言）合伙企業(yè)-兩類合伙人-審計(jì)（“當(dāng)局者迷，旁觀者審”）2（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成18世紀(jì)的英國(guó)：股份制企業(yè)-所有權(quán)VS.經(jīng)營(yíng)權(quán)催產(chǎn)劑：1721年英國(guó)南海公司（theSouthSeaCompany）案例320世紀(jì)30年代：證券市場(chǎng)-投資者-利潤(rùn)表審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)：麥克森·羅賓斯（Mckesson&Robbins）藥材公司案例520世紀(jì)80年代以后：

（1）跨國(guó)公司-國(guó)際化-國(guó)際會(huì)計(jì)公司1865年，最早創(chuàng)建的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所是普華（PW）。1986年，經(jīng)合并出現(xiàn)畢馬威（KPMG）。1989年，經(jīng)合并出現(xiàn)德勤（DRT）和安永（EY），確立“六大”的格局。1997年，經(jīng)合并出現(xiàn)普華永道（PW），形成“五大”的格局。2002年，安達(dá)信（AA）因安然公司事件，宣布放棄審計(jì)業(yè)務(wù)。目前的“四大”：普華永道（PW）、安永（EY）、畢馬威（KPMG）、德勤（DRT）。6“四大”的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)具有寡頭壟斷的特征，被賦予高質(zhì)量的市場(chǎng)含義。理論上，能形成“高集中度→高獨(dú)立性→高收費(fèi)→高投入→高質(zhì)量→高集中度”的良性循環(huán)。7（2）后安然時(shí)代：Sarbanes-OxleyActof2002獨(dú)立監(jiān)管：PublicCompanyAccountingOversightBoard，PCAOB外部審計(jì)師獨(dú)立性審計(jì)委員會(huì)職責(zé)內(nèi)部控制報(bào)告與鑒證安然公司（EnronCorporation）案例8二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（一）法定審計(jì)的開端1918年，為了維護(hù)民族利益與尊嚴(yán)，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并批準(zhǔn)謝霖為我國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。1980年，財(cái)政部頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“外資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”，標(biāo)志著我國(guó)法定審計(jì)的開端。91988年，《中華人民共和國(guó)證券法》規(guī)定，“凡向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提出股票上市交易申請(qǐng)的公司，其應(yīng)當(dāng)提交的公司最近三年的或者公司成立以來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)法定驗(yàn)證機(jī)構(gòu)驗(yàn)證。凡股票上市交易的公司，其應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所提交的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)法定驗(yàn)證機(jī)構(gòu)驗(yàn)證。”10（二）國(guó)際“四大”在中國(guó)的市場(chǎng)地位我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是新興市場(chǎng)，國(guó)際所得到我國(guó)政府和資本市場(chǎng)的推崇。目前呈現(xiàn)的競(jìng)爭(zhēng)格局：到美國(guó)、香港和新加坡上市的公司是高端市場(chǎng)，被“四大”壟斷；國(guó)內(nèi)大型企業(yè)、上市公司和優(yōu)質(zhì)高科技企業(yè)是中端市場(chǎng)，為“四大”和國(guó)內(nèi)具有證券期貨審計(jì)資格的事務(wù)所爭(zhēng)奪的對(duì)象；民營(yíng)中小企業(yè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)是低端市場(chǎng)，被國(guó)內(nèi)中小事務(wù)所把持。

“四大”在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的客戶絕對(duì)數(shù)量不占優(yōu)勢(shì)，但收入高居排行榜的前四位，客戶總體上具有兩個(gè)特征：一是資產(chǎn)規(guī)模大，二是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好。11序號(hào)事務(wù)所名稱2007年度總收入(萬元)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所2625714602安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所2315805643德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所2124285494畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所1944963515中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所5046710006立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所371404177信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所254324828大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所229073289萬隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所1944137110利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所1877836812事務(wù)所名稱綜合名次審計(jì)收入(萬元)2008年度總收入(萬元)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)普華永道中天1260984275518587安永華明2226251270000750德勤華永3170449249882668畢馬威華振4154017243517550中瑞岳華555433652171013立信65181766639679萬隆亞洲73001139839556信永中和10222872615359013第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念

一、審計(jì)的概念審計(jì)是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（1972）14一致程度的探討：（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見：優(yōu)（2）無保留意見+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：良（3）保留意見：中（4）無法表示意見：？（5）否定意見：差15審計(jì)關(guān)系人：16【例題】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。因此，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表承擔(dān)保證責(zé)任的應(yīng)是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員C.會(huì)計(jì)報(bào)表使用人D.被審計(jì)單位管理當(dāng)局答案：D17二、審計(jì)的類別（一）主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)（二）目的和內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)（三）與被審計(jì)單位的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)18三、審計(jì)的方法（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊；方法：對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性；方法：在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣（研究評(píng)價(jià)內(nèi)部控制─→確定樣本─→合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審報(bào)表的可靠程度）。19（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性；方法：在評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)并執(zhí)行有針對(duì)性的測(cè)試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序→評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)→實(shí)施控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試→合理發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)）。20第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

與其他審計(jì)的關(guān)系

一、審計(jì)監(jiān)督體系從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來看，審計(jì)按不同主體劃分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)之間，既相互聯(lián)系，又相互不可替代，各有特點(diǎn)、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域發(fā)揮作用，不存在主導(dǎo)或從屬關(guān)系：（1）經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，市場(chǎng)越發(fā)展，作為不吃“皇糧”的經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。隨著經(jīng)濟(jì)的逐步市場(chǎng)化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將在中觀的市場(chǎng)層面及整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系中，將占據(jù)日益重要的地位。21（2）管理越發(fā)展，控制越發(fā)展，作為啄木鳥、家庭醫(yī)生和教練的內(nèi)部審計(jì)越重要。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，內(nèi)部審計(jì)將在微觀的企業(yè)層面得到更大的發(fā)展。（3）政治越發(fā)展，民主越發(fā)展，作為國(guó)家財(cái)產(chǎn)看門狗的國(guó)家審計(jì)越重要。隨著政治的逐步民主化，以監(jiān)督國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主要特征的國(guó)家審計(jì)將會(huì)在宏觀的政治層面得到加強(qiáng)。

22二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系均為外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源、審計(jì)取證權(quán)限，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式等方面均存在區(qū)別。23三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系兩者一為外審，一為內(nèi)審，在審計(jì)目標(biāo)、獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)時(shí)間上均存在著較大區(qū)別。任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果：（1）內(nèi)部審計(jì)是被審單位內(nèi)部控制的組成部分；（2）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可提高工作效率節(jié)約費(fèi)用。24【