課內(nèi)-第8章-財產(chǎn)清查幻燈片資料

初級會計學第10章財務會計報告第05章賬戶分類第07章會計賬簿第11章會計核算形式第01章會計基本概念第12章會計電算化第04章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算第03章賬戶與復式記賬第06章會計憑證第02章會計基本理論第09章成本計算第08章財產(chǎn)清查1本章學習要求了解內(nèi)部會計控制的基本概念、方法和應用；熟悉財產(chǎn)清查的方法；掌握財產(chǎn)清查的賬務處理。第八章

財產(chǎn)清查2第八章財產(chǎn)清查初級會計學第一節(jié)內(nèi)部會計控制第二節(jié)財產(chǎn)清查概述第三節(jié)財產(chǎn)清查的方法第四節(jié)財產(chǎn)清查的處理3第八章

第一節(jié)

內(nèi)部會計控制

四、內(nèi)部會計控制的應用

（一）會計制度設計1、獨立設置會計機構2、制訂明確的業(yè)務處理程序3、嚴格內(nèi)部牽制制度4、明確各崗位的職責5、各工作環(huán)節(jié)記錄完備6、嚴格會計檔案管理（二）貨幣資金的內(nèi)部控制1、建立出納崗位責任制2、實行授權批準制3、規(guī)范業(yè)務處理流程4、遵守國家有關規(guī)定（三）存貨管理的內(nèi)部控制1、存貨業(yè)務中的職務分離制度2、規(guī)定存貨的儲存保管制度3、規(guī)定存貨盤存制度4、規(guī)定存貨計價方法的控制制度5第八章財產(chǎn)清查初級會計學第一節(jié)內(nèi)部會計控制第二節(jié)財產(chǎn)清查概述第三節(jié)財產(chǎn)清查的方法第四節(jié)財產(chǎn)清查的處理6第八章

第二節(jié)

財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)的范圍包括固定資產(chǎn)、各種存貨等各項實物財產(chǎn)，還包括現(xiàn)金、銀行存款等各項貨幣資金以及債權債務各項往來款項。二、什么是財產(chǎn)清查?指通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款和往來款項的核對，來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項的實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。三、為什么要進行財產(chǎn)清查？實際工作中，各項財產(chǎn)往往賬實不符，主要原因是：計量不準、自然損耗、記錄出錯、管理不善、非法行為、自然災害、未達事項。為保證會計資料準確可靠，必須進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。7第八章

第二節(jié)

財產(chǎn)清查概述四、財產(chǎn)清查的作用（一）保證會計核算資料的真實可靠（二）確保財產(chǎn)物資的安全與完整（三）挖掘財產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉（四）維護企業(yè)的各項規(guī)章制度五、財產(chǎn)清查的分類（一）按清查范圍分類1、全面清查：清查企業(yè)的所有財產(chǎn)，一般在以下情況下進行：年終決算、單位異動、清產(chǎn)核資。2、局部清查：清查企業(yè)部分財產(chǎn)，按需要進行。（二）按清查時間分類1、定期清查：按預先安排的時間進行財產(chǎn)清查。2、臨時清查：清查時間事先沒有計劃安排，而是臨時安排進行。一般在以下情況下進行：更換財產(chǎn)保管人員、財產(chǎn)發(fā)生非常損失、有關單位對企業(yè)進行審計查賬。8第八章財產(chǎn)清查初級會計學第一節(jié)內(nèi)部會計控制第二節(jié)財產(chǎn)清查概述第三節(jié)財產(chǎn)清查的方法第四節(jié)財產(chǎn)清查的處理9第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法

一、財產(chǎn)清查的準備工作

（一）組織上的準備

在總會計師及有關主管廠長的領導下，成立財產(chǎn)清查領導小組，負責財產(chǎn)清查的領導和組織工作，其主要任務有：制定清查計劃；組織清查工作；提交清查報告。

（二）業(yè)務上的準備

有關業(yè)務部門應主動配合，積極做好以下各方面的業(yè)務準備工作：1、賬簿準備；2、實物準備；3、工具準備。10第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法二、實物財產(chǎn)的盤存制度盤存制度是指實物財產(chǎn)的盤存管理制度，主要有永續(xù)盤存制和實地盤存制。企業(yè)對大宗實物財產(chǎn)和收發(fā)非常頻繁的小宗實物財產(chǎn)，應分別采用不同的實物財產(chǎn)盤存制度。（一）永續(xù)盤存制(賬面盤存制)

對各種實物財產(chǎn)的增減變動，要根據(jù)原始憑證在有關賬簿中逐筆序時進行登記，隨時結出賬面余額，并與實地盤存數(shù)相核對的一種管理制度。企業(yè)一般要貫徹永續(xù)盤存制,目的是用賬管物。11第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法（二）實地盤存制(倒擠消耗數(shù))對各種實物財產(chǎn)的增減變動，平時只在賬簿中登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，待期末實地盤點，確定盤存數(shù)，再倒擠本期減少數(shù)，并據(jù)以入賬的一種管理制度,目的是以存定耗.12第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法三、實物財產(chǎn)的清查實物財產(chǎn)是指可以進行實地盤存的那些財產(chǎn)物資，實物性盤存類賬戶的核算內(nèi)容一般都是實物財產(chǎn)。

（一）實物財產(chǎn)的清查方法企業(yè)對各項實物財產(chǎn)，都要從數(shù)量上和質(zhì)量上進行清查盤存，有以下三種清查方法。1、逐一盤點法：通過逐一清點或用計量器具來確定各項實物財產(chǎn)實有數(shù)量的方法。2、抽樣盤存法：通過抽樣盤點測算單位體積或重量，再計算確定其盤存數(shù)的方法。3、技術推算法：利用量方計尺等技術方法，確定實物財產(chǎn)的盤存數(shù)的方法。適用于堆存量很大，不便于逐一點數(shù)或過磅，而單位價值又較低的物資。13第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法（二）實物財產(chǎn)的清查憑證（圖表8-1）

清查盤點時，保管人員必須在場，并登記“盤存表”:若發(fā)現(xiàn)實物財產(chǎn)賬實不符，應填制“實存賬存對比表”。(圖表8-2)14第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法

注：庫存現(xiàn)金的上述清查方法，同樣適用于國庫券、其他金融債券、公司債券、股票等有價證券的清查。四、庫存現(xiàn)金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查方法是實地盤點，分為日常清查和專門清查。（一）庫存現(xiàn)金的日常清查：由出納員每日清點庫存現(xiàn)金實有額，與現(xiàn)金日記賬的余額進行核對，用賬管錢。（二）庫存現(xiàn)金的專門清查：由財產(chǎn)清查人員進行庫存現(xiàn)金清查，出納人員必須在場。不得挪用、白條（借條、收據(jù)等）抵庫或超庫存限額。（三）庫存現(xiàn)金的清查憑證：現(xiàn)金盤點后，應填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（圖表8-3）15第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法五、銀行存款的清查方法與開戶銀行核對賬目，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法進行清查。調(diào)節(jié)內(nèi)容是未達賬。（一）未達賬的概念也稱未達賬項，是由于結算憑證在銀、企之間傳遞，造成一方先收到憑證先記賬，而另一方?jīng)]有收到憑證未記賬的會計事項。未達賬不是錯賬，它主要發(fā)生在月底。（二）未達賬的分類按歸屬和收付可分為四類。１、企業(yè)已收，銀行未收款項；銀行的未達賬，稱企收銀未收。２、企業(yè)已付，銀行未付款項；銀行的未達賬，稱企付銀未付。３、銀行已收，企業(yè)未收款項；企業(yè)的未達賬，稱銀收企未收。４、銀行已付，企業(yè)未付款項；企業(yè)的未達賬，稱銀付企未付。由于存在未達賬，使得銀、企雙方期末存款余額不相等。16第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法（三）未達賬的調(diào)節(jié)原理如果銀、企雙方在各自期末余額基礎上，分別排除各自的未達賬進行調(diào)節(jié)，則調(diào)節(jié)后的雙方期末余額應該相等。這就是未達賬的調(diào)節(jié)原理，是清查銀行存款的重要指導思想，可用公式表示如下：注：在核對銀、企雙方賬目時，必須通過逐筆勾對來查明未達賬項，再按公式原理編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。17第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法例：Ｄ公司××年4月份銀行存款日記賬和銀行對賬單如下，請進行對賬，并編制4月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。核對銀、企雙方賬目，逐筆勾對后查明有4筆未達賬。√√√√√√18第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法

注意：雙方排除各自的未達賬，調(diào)節(jié)后的銀行存款期末余額必須相等；如果調(diào)節(jié)后還是不相等，則說明有錯賬。如屬于企業(yè)的錯賬，應查明主動更正；如屬于銀行的錯賬，應通知開戶銀行糾正。

上述銀行存款余額調(diào)節(jié)表是“雙方調(diào)節(jié)賬戶式”P324編制D公司××年4月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：A、登記銀、企雙方調(diào)節(jié)前的期末余額；B、根據(jù)對賬單登記企業(yè)的未達賬；C、根據(jù)日記賬登記銀行的未達賬；D、計算銀、企雙方調(diào)節(jié)后的期末余額。61,32759,3274,0005,0003,0002,00060,32760,32719第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法承上例，雙方調(diào)節(jié)報告式的調(diào)節(jié)表編制如下：A、登記銀、企雙方調(diào)節(jié)前的期末余額；B、根據(jù)對賬單登記企業(yè)的未達賬；C、根據(jù)日記賬登記銀行的未達賬；D、計算銀、企雙方調(diào)節(jié)后的期末余額。61,32759,3274,0005,0003,0002,00060,32760,32720第八章

第三節(jié)

財產(chǎn)清查的方法承上例，單方調(diào)節(jié)報告式的調(diào)節(jié)表編制如下：A、登記企業(yè)銀行存款日記賬的期末余額；B、根據(jù)對賬單和日記賬登記銀收企未收、企付銀未付的未達賬；C、根據(jù)對賬單和日記賬登記企收銀未收、銀付企未付的未達賬；D、計算調(diào)節(jié)后的期末余額，應等于對賬單的期末余額。

還有一種單方調(diào)節(jié)報告式，即“銀→企”，留給大家自己編制。61,32759,3275,0003,0004,0002,00021第八章

第二節(jié)

財產(chǎn)清查的方法六、債權和債務的清查方法(一)清查方法企業(yè)的債權和債務一般采用“函證核對法”清查。(二)清查憑證清查單位要填制一式兩份的“往來款項對賬單”，寄給各往來單位。對方收到后，如核對無誤，應在回單聯(lián)蓋章退回；如核對不符，應在回單聯(lián)上注明情況，或另抄對賬單退回。往來款項對賬單

××單位：你單位2009年11月16日到我公司購買甲產(chǎn)品1000件，已付貨款4000元，尚有5000元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。清查單位：(蓋章）2010年2月25日往來款項對賬單(回單)

××清查單位：你單位寄來的“往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。

××單位：(蓋章）2010年2月28日22第八章財產(chǎn)清查會計學第一節(jié)內(nèi)部會計控制第二節(jié)財產(chǎn)清查概述第三節(jié)財產(chǎn)清查的方法第四節(jié)財產(chǎn)清查的處理23第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理一、財產(chǎn)清查的處理程序（一）查清原因：查清賬實不符原因（二）處理積壓：積極處理積壓和壞賬（三）調(diào)整記錄：及時調(diào)整賬簿記錄（四）建章建制：完善規(guī)章制度建設查明財產(chǎn)盤虧和盤盈的原因后，應根據(jù)企業(yè)管理權限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。24第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理二、財產(chǎn)清查設置的賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

作用：用來核算在財產(chǎn)清查過程中所發(fā)現(xiàn)的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及其處理情況。(注意：不使用”固定資產(chǎn)清理“賬戶。)

結構：借方登記發(fā)生的盤虧數(shù)，結轉的盤盈數(shù)；貸方登記發(fā)生的盤盈數(shù)，結轉的盤虧數(shù)；處理完后無余額。

設兩個明細賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢25第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理三、財產(chǎn)清查的賬務處理原則總的原則是分兩步處理，第一步如實調(diào)整盤存賬戶的余額，使其賬實相符，原因待查；第二步查清原因后報批處理,沖銷待處理賬戶。（一）盤虧的賬務處理(分兩步處理)第一步：批準前如實調(diào)整資產(chǎn)賬戶余額，對應科目列入待處理

借：待處理財產(chǎn)損溢(原因待查)貸：有關盤存類賬戶(如實調(diào)整盤存賬戶的賬面結存)第二步：批準后沖銷待處理賬戶，對應科目比較靈活借：有關賬戶(如管理費用、營業(yè)外支出、其他應收款等)貸:待處理財產(chǎn)損溢(沖銷待處理賬戶)（二）盤盈的賬務處理(分兩步處理)第一步：批準前如實調(diào)整資產(chǎn)賬戶余額，對應科目列入待處理借：有關盤存類賬戶(如實調(diào)整盤存賬戶的賬面結存)貸：待處理財產(chǎn)損溢(原因待查)第二步：批準后沖銷待處理賬戶，對應科目比較靈活借：待處理財產(chǎn)損溢(沖銷待處理賬戶)貸:有關賬戶(如管理費用、營業(yè)外支出等)26第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理四、庫存現(xiàn)金清查的賬務處理庫存現(xiàn)金盤盈一般列入營業(yè)外收入；庫存現(xiàn)金短缺因失職造成的一般由過失人賠償，其余短缺列入管理費用?！纠?】某企業(yè)現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元。

批準前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，作分錄為：借：庫存現(xiàn)金 200貸：待處理財產(chǎn)損溢200

批準后，上述溢余的庫存現(xiàn)金，產(chǎn)生原因無法查清，經(jīng)批準，列作營業(yè)外收入。作分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：營業(yè)外收入200【例2】某企業(yè)現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺300元。

批準前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，作會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金300

批準后，上述庫存現(xiàn)金的短缺，經(jīng)查明，其中200元是由于出納人員失職造成的，應責令其賠償；另外短缺的100元，無法查明原因。經(jīng)批準，作分錄為：借：其他應收款 200管理費用 100貸：待處理財產(chǎn)損溢30027第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理五、存貨清查的賬務處理（一）存貨盤盈的賬務處理存貨盤盈一律沖銷管理費用?！纠?】某企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲產(chǎn)品600元。

批準前，根據(jù)“賬存實存對比表”記錄，作會計分錄為：借：庫存商品600貸：待處理財產(chǎn)損溢

600

批準后，經(jīng)查明，盤盈甲產(chǎn)品屬自然升溢。經(jīng)批準，作會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢600貸：管理費用 60028第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理（二）存貨盤虧的賬務處理存貨盤虧時，自然損耗列入管理費用，非常損失列營業(yè)外支出，過失人造成的損失(賠償)和保險索賠列其他應收款?！纠?】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺2,500元。

批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，作會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢2,500貸：原材料 2,500

批準后，上述盤虧的乙材料，經(jīng)查明，自然損耗1,000元；管理人員管理不善造成的損失300元；非常損失1,200元，保險公司只同意賠償1,000元。經(jīng)批準，作會計分錄為：借：管理費用1,000其他應收款───某管理員300───保險公司1,000營業(yè)外支出200貸：待處理財產(chǎn)損溢2,50029第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理六、固定資產(chǎn)清查的賬務處理（一）固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理固定資產(chǎn)盤盈按現(xiàn)值作初始價值，調(diào)整以前年度損益。【例5】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，估計現(xiàn)值11,000元。

批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”記錄，作會計分錄為：借：固定資產(chǎn)11,000貸：以前年度損益調(diào)整11,000

批準后，轉作未分配利潤，作會計分錄為：借：以前年度損益調(diào)整

11,000貸：利潤分配

11,000注意：固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務處理，要通過“以前年度損益調(diào)整”和“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算；固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損要使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。注意三者的區(qū)別。30第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理（二）固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理固定資產(chǎn)盤虧列作營業(yè)外支出?！纠?】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明一車間盤虧機器一臺，原值10,000元，已提折舊2,000元。

批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”的記錄，作會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢8,000累計折舊 2,000貸：固定資產(chǎn)10,000

批準后，經(jīng)查明，盤虧是自然災害造成的，保險公司同意賠償5,000元。經(jīng)批準，作會計分錄為：借：其他應收款───保險公司5,000營業(yè)外支出3,000貸：待處理財產(chǎn)損溢8,00031第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理七、債權清查的賬務處理清查中發(fā)現(xiàn)不能收回的應收債權，包括應收賬款和其他應收款，將產(chǎn)生壞賬損失。（一）壞賬損失的直接核銷法（一步處理）直接列作“管理費用”，沖銷“應收賬款”【例7】查明無法收回的應收賬款1,000元。借：管理費用1,000貸：應收賬款1,000（二）壞賬損失的備抵法（二步處理）每年年終對應收款項中可能發(fā)生的壞賬損失予以合理估計，提取壞賬準備金，計入當期費用；待發(fā)生壞賬損失時，再通過壞賬準備金予以核銷。

我國規(guī)定企業(yè)會計采用備抵法核算壞賬損失，一般按應收債權年末余額的一定比例控制提取。32第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理1、設置“壞賬準備”賬戶

作用：核算壞賬準備金的提取和壞賬損失的核銷情況。

結構：貸方登記期末計提的壞賬準備；借方登記核銷的壞賬損失；貸余反映結余，借余反映超支。33第八章

第四節(jié)

財產(chǎn)清查的處理2、壞賬準備的核算（A）提取壞賬準備的核算【例8】某企業(yè)年末應收賬款借方余額為10,000,000元，壞賬準備提取比例為千分之二，計算應提壞賬準備20,000元。（10,000,000×0.002＝20,000）

如提取前“壞賬準備”賬戶有借方余額1,000元。本年實際可提:20,000－(－1,000)＝21,000元借：管理費用 21,000貸：壞賬準備 21,000

如提取前“壞賬準備”賬戶有貸方余額5,000元。本年實際可提：20,000－5,000＝15,000元借：管理費用 15,000貸：壞賬準備 15,000

如提取前“壞賬準備”賬戶有貸方余額22,000