存貨及固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)電子教案

存貨及固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

目錄一、存貨與固定資產(chǎn)的概念與分類二、原材料出入庫(kù)業(yè)務(wù)相關(guān)問(wèn)題三、庫(kù)存商品出入庫(kù)業(yè)務(wù)相關(guān)問(wèn)題四、賬簿管理一、存貨與固定資產(chǎn)的概念與分類

（一）存貨的構(gòu)成

備品備件：是一個(gè)通用詞,所有與設(shè)備有關(guān)的零件都可以用做備品備件。按詞面來(lái)說(shuō)就是備用的物品和備用的零件。（屬于原材料的二級(jí)科目）

低值易耗品：低值易耗品是指勞動(dòng)資料中單位價(jià)值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料。是指不能作為固定資產(chǎn)和各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。（屬于周轉(zhuǎn)材料的二級(jí)科目）

如：辦公桌椅、檔案櫥柜、工作日志等辦公用品。（二）與存貨有關(guān)的概念（三）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具備以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。按實(shí)物形態(tài)主要分五類：房屋及建筑物20年機(jī)器設(shè)備10年電子設(shè)備3年（電腦、服務(wù)器）運(yùn)輸設(shè)備5年其他設(shè)備參照上述年限（空調(diào)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備）

按取得方式主要分類：1、購(gòu)入固定資產(chǎn)（是否需要安裝調(diào)試）

（1）需要安裝：需要領(lǐng)用備品備件，支付專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)等

達(dá)到正常使用狀態(tài)前先在“在建工程”科目歸集（如：需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備）

注意：安裝固定資產(chǎn)使用的原材料或備品備件，保管在出庫(kù)時(shí)進(jìn)行特別備注說(shuō)明該出庫(kù)材料或備件用于什么設(shè)備。要與平時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)用的備品備件進(jìn)行區(qū)別，做到明細(xì)備注，并將出庫(kù)單上交財(cái)務(wù)。

（2）不需要安裝：相關(guān)采購(gòu)人員攜入庫(kù)單（生產(chǎn)設(shè)備不需要入庫(kù)）、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票到財(cái)務(wù)登記固定資產(chǎn)。

2、自行建造固定資產(chǎn)

自建工程（工程物資、人工費(fèi)、輔助材料、輔助費(fèi)用）

出包工程（工程款）

注意：自建工程或者是自己購(gòu)進(jìn)基建材料但岀包建造的基建項(xiàng)目，此時(shí)，購(gòu)進(jìn)的基建材料可以用非增值稅專用發(fā)票（但必須是正規(guī)的發(fā)票）。

原因分析：（1）用于基建項(xiàng)目耗用材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣。（2）非正規(guī)的發(fā)票，稅務(wù)規(guī)定不能入賬。固定資產(chǎn)的耗用是通過(guò)在一定的期限內(nèi)計(jì)提折舊的方式計(jì)入成本或費(fèi)用。沒有正規(guī)發(fā)票的價(jià)值，稅務(wù)局不認(rèn)可，這部分價(jià)值產(chǎn)生的折舊費(fèi)用要被剔除，不能用于抵減利潤(rùn)，增加納稅。3、抵賬方式取得的固定資產(chǎn)

取得固定資產(chǎn)后，相關(guān)部門持協(xié)議或正規(guī)發(fā)票及抵賬申請(qǐng)到財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理及固定資產(chǎn)登記。

二、原材料入庫(kù)與出庫(kù)問(wèn)題

（一）原材料出入庫(kù)類型1、原材料入庫(kù)類型

（1）購(gòu)入原材料（2）車間退回原材料

（3）借入原材料2、原材料出庫(kù)類型

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用

（2）退料

（3）借出原材料（二）原材料入庫(kù)應(yīng)注意的問(wèn)題：注意的問(wèn)題

原材料是構(gòu)成產(chǎn)成品成本的重要組成部分，其出入庫(kù)的準(zhǔn)確性制約著產(chǎn)成品成本的準(zhǔn)確性。

（1）原材料購(gòu)入時(shí)，采購(gòu)人員持入庫(kù)單、磅單、檢驗(yàn)報(bào)告、發(fā)票等手續(xù)到財(cái)務(wù)辦理入賬。（2）車間退回原材料時(shí)，保管應(yīng)紅字填寫“出庫(kù)單”，并送車間統(tǒng)計(jì)進(jìn)行成本核算。

（3）借入的原材料，如果本月購(gòu)進(jìn)材料并歸還的，借入原材料可以不到財(cái)務(wù)辦理入庫(kù)手續(xù)。

如果涉及到跨月歸還，甚至不歸還的現(xiàn)象時(shí)，月末由倉(cāng)庫(kù)保管填寫有關(guān)入庫(kù)手續(xù)到財(cái)務(wù)辦理入庫(kù)暫估記賬。以免造成原材料沒有入庫(kù)就出庫(kù)，形成賬面負(fù)庫(kù)存賬實(shí)不符的現(xiàn)象。（三）原材料出庫(kù)應(yīng)注意的問(wèn)題：注意的問(wèn)題：（1）車間領(lǐng)用出庫(kù)，此時(shí)，注意的問(wèn)題主要是數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，因?yàn)槌鰩?kù)耗用的原材料是產(chǎn)成品成本的重要影響因素。

（2）目前，原材料的出庫(kù)單據(jù)完全靠手工單據(jù)，沒有進(jìn)銷存軟件實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對(duì)原材料出庫(kù)的實(shí)時(shí)控制。月末，倉(cāng)庫(kù)保管要將本月出庫(kù)的所有原材料的數(shù)量、金額進(jìn)行歸集并送財(cái)務(wù)進(jìn)行成本核算。（3）借出的原材料時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管持磅單、填寫的出庫(kù)單及借出審批報(bào)告到財(cái)務(wù)辦理出庫(kù)手續(xù)，并加蓋出門章后出門。

借出的原材料歸還入庫(kù)時(shí)，同原材料入庫(kù)手續(xù)。

（四）原材料與成本核算的關(guān)系

原材料是產(chǎn)品成本的主要組成部分，原材料成本的與產(chǎn)成品成本成正比關(guān)系。影響成本的因素：1、原材料成本2、原材料出庫(kù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

另外，原材料帳存數(shù)是以期初庫(kù)存減去本月出庫(kù)數(shù)。如果出庫(kù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，也會(huì)造成賬實(shí)不符。月末，盤存時(shí)，會(huì)存在盤點(diǎn)差異。

生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：原材料（等）

發(fā)票類型對(duì)原材料成本的影響

從降低成本的角度看：

（1）同等金額時(shí)，增值稅專用發(fā)票優(yōu)先于普通發(fā)票，普通發(fā)票優(yōu)先于沒有發(fā)票。

原因：增值稅專用發(fā)票的進(jìn)行稅可以抵扣（17%），抵減原材料成本。沒有發(fā)票的原材料，通過(guò)出庫(kù)進(jìn)行庫(kù)存商品，并通過(guò)銷售結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)成本。年終，納稅清算時(shí)，沒有發(fā)票的原材料成本不允許在利潤(rùn)中扣除，將增加納稅。

（2）不同等金額時(shí)，要進(jìn)行簡(jiǎn)要的換算分析。

舉例：買A原材料沒有發(fā)票100萬(wàn)元，開增值稅發(fā)票110萬(wàn)元。

解析：從表面上看，開增值稅發(fā)票多花費(fèi)10萬(wàn)元，但實(shí)際110萬(wàn)元中包含的增值稅可以進(jìn)行納稅抵扣。該110萬(wàn)元的A材料的實(shí)際成本應(yīng)換算為不含稅金額為：110/（1+17%）=94萬(wàn)元。比不開票的100萬(wàn)元，節(jié)約6萬(wàn)元。

（四）原材料與成本核算的關(guān)系三、庫(kù)存商品出入庫(kù)類型

（一）出入庫(kù)類型1、出庫(kù)類型（1）產(chǎn)品銷售出庫(kù)（一級(jí)胎、二級(jí)胎）（2）樣品胎出庫(kù)（3）技術(shù)實(shí)驗(yàn)胎出庫(kù)（4）退（換）貨出庫(kù)

2、入庫(kù)類型（1）采購(gòu)入庫(kù)（2）完工入庫(kù)（3）退（換）貨入庫(kù)（三）產(chǎn)成品出庫(kù)注意事項(xiàng)1、產(chǎn)成品銷售從海易與智誠(chéng)系統(tǒng)出庫(kù)；2、樣品胎及技術(shù)實(shí)驗(yàn)胎出庫(kù)必須手續(xù)完備才能出庫(kù)，并將相應(yīng)的出庫(kù)單據(jù)送財(cái)務(wù)做帳。（科技內(nèi)部試驗(yàn)胎不辦理入庫(kù)，直接從車間出庫(kù)）3、二級(jí)胎出庫(kù)放行時(shí)，必須檢查是否加蓋財(cái)務(wù)部的“現(xiàn)金收訖”、“銀行收訖”章。4、月末，向財(cái)務(wù)報(bào)備出庫(kù)到打包車間的內(nèi)胎、墊帶的規(guī)格型號(hào)及數(shù)量。5、月末，向財(cái)務(wù)報(bào)備打包車間剩余的內(nèi)胎、墊帶的規(guī)格型號(hào)及數(shù)量。（四）產(chǎn)成品入庫(kù)注意事項(xiàng)

某型號(hào)的單位成本=某型號(hào)總生產(chǎn)成本/完工入庫(kù)數(shù)量1、每日，產(chǎn)成品生產(chǎn)完工及檢驗(yàn)合格后，必須做到及時(shí)入庫(kù)。2、每月產(chǎn)成品的入庫(kù)數(shù)量應(yīng)與硫化數(shù)量一致。產(chǎn)成品根據(jù)質(zhì)量判定級(jí)別分別入庫(kù)。（科技月末沒裝滿架子的輪胎不辦理入庫(kù)）3、套胎缺少內(nèi)胎、墊帶等組件時(shí)，將外胎先入庫(kù)并區(qū)別存放；待內(nèi)胎、墊帶采購(gòu)入庫(kù)后及時(shí)填充。4、退換貨入庫(kù)的輪胎（一級(jí)胎）應(yīng)區(qū)別完工入庫(kù)的輪胎，沖減當(dāng)月輪胎出庫(kù)數(shù)量。（五）庫(kù)存商品入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系（一）完工入庫(kù)的賬務(wù)處理

借：庫(kù)存商品—全鋼胎—XX型號(hào)—斜交胎—XX型號(hào)—工程胎—XX型號(hào)半成品

貸：生產(chǎn)成本

庫(kù)存商品—內(nèi)胎—XX型號(hào)—墊帶—XX型號(hào)1、“生產(chǎn)成本”科目歸集的生產(chǎn)所耗費(fèi)的“原材料”、“人工”、“制造費(fèi)用”（電氣費(fèi)、輔助材料費(fèi)、廠房及設(shè)備折舊費(fèi)等）。2、“半成品”科目歸集的是車間半成品的成本。3、“庫(kù)存商品”歸集的為完工產(chǎn)品的成本。

如果完工產(chǎn)品不能及時(shí)入庫(kù)，將造成產(chǎn)品的單位成本虛高。

采購(gòu)入庫(kù)的賬務(wù)處理：

采購(gòu)入庫(kù)的內(nèi)胎、墊帶的賬務(wù)處理

借：庫(kù)存商品—內(nèi)胎—XX型號(hào)—墊帶—XX型號(hào)

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）（六）庫(kù)存商品出庫(kù)與主營(yíng)成本及費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系（一）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品確定收入：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）樣品胎出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)

借：銷售費(fèi)用—樣品胎

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

月末成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)與一般銷售出庫(kù)的庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本。（三）技術(shù)實(shí)驗(yàn)胎出庫(kù)賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用—實(shí)驗(yàn)胎

貸：庫(kù)存商品（七）庫(kù)存商品質(zhì)量轉(zhuǎn)換的處理此處，質(zhì)量轉(zhuǎn)換指的是完工質(zhì)檢入庫(kù)之后的庫(kù)存商品由于長(zhǎng)期存放或質(zhì)量問(wèn)題造成級(jí)別改判的處理。（形態(tài)轉(zhuǎn)換）1、

一級(jí)胎判為二級(jí)胎（一級(jí)胎庫(kù)存減少，二級(jí)胎庫(kù)存增加）。需要報(bào)告財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，以免存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象。（技術(shù)部出具的質(zhì)量證明，調(diào)撥單據(jù)等）

賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品—全鋼—××型號(hào)—二級(jí)胎

貸：庫(kù)存商品—全鋼—××型號(hào)—一級(jí)胎2、一級(jí)胎或二級(jí)胎轉(zhuǎn)為廢品：

財(cái)務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：庫(kù)存商品—全鋼—××型號(hào)—一級(jí)胎

技術(shù)出具