CPA注會復習會計總結(jié)

會計總結(jié)

類型概念區(qū)分會計處理

以公允交1、取得目的是為1初始時：

價值計易近期出售或回購借：交易性金融資產(chǎn)-成本以公允價值計量

量且變性2、屬于集中管理應收股利（應收未收）

動計入的可辨別金融組投資收益（交易費用，跟交易無關(guān)的

當期損合一部分，且有不計）

益的金證據(jù)表明近期以貸：銀行存款

融資產(chǎn)短期獲利2資產(chǎn)負債表日公允價值變動

3、屬于衍生工借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

具貸：公允價值變動損益

指定1為消退分類不3處置時

為（可一樣借：銀行存款

忽視）2公司正式書面公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)

文件已載明，該出）

資產(chǎn)組合以公允貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

價值為基礎進行一公允價值變動

管理、評價并向投資收益（差額）

關(guān)鍵管理人員報

告o

持有至1、到期日固定、回1初始時公允價值和費用之和作為入賬金

到期收金額固定額

2、有明確意圖借：持有至到期投資一成本（票面）

3、有實力將該資產(chǎn)應收利息

持有至到期貸：銀行存款

實際利率法：持有至到期投資一利息調(diào)整

資產(chǎn)負債表日按攤余成（差額）

本和實際利率計算確定2、記息日（實際利率法）以分期付息為例

利息收入借：應收利息（按票面利率計算，假如為一

1、計算實際利率：將來次還本付息，則為“持有至到期投資-應計利

現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的息”）

利率。持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，即調(diào)整

2、攤余成本=初始金額攤余成本）

一已償還本金一累計攤貸：投資收益（按實際利率

銷額一減值損失計算的）

3、留意區(qū)分一次還本付3到期時

息和分期付息的實際利先同2,再如下：

率計算借：銀行存款

貸：持有至到期投資一本金

4預料要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變更，須要

調(diào)整攤余成本，差額計入當期損益（見P49）

借：持有至到期投資一利息調(diào)整

貸：投資收益

5、重分類：出售部分金額較大，不屬于準則

允許的例外

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允價）

貸：持有至到期一成本

資本公積一其他資本公積（差

額）

貸款和及持有至到期資產(chǎn)區(qū)分以實際利率法計算

應收賬是，是否在活躍市場上有初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額

款報價，且不像持有至到期

投資那樣在出售或重分參考例題

類方面受到較多限制。

可供出上述以外的初始：公允價值和費用之和作為入賬金額

售跟交易性金融資產(chǎn)類似，借：可供出售金融資產(chǎn)一成本

只不過依據(jù)管理層策略，應收股利

不想把公允價值變動（為貸：銀行存款

實現(xiàn)收益）計入利潤表。資產(chǎn)負債表日：公允價值變動計入全部者權(quán)益

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

初始計量時，如為債券類貸：資本公積一其他資本公積

資產(chǎn)，成本為面值，差額減值的處理：見后

計入利息調(diào)整子科目，且出售時：

資產(chǎn)負債表日，先以攤余借：銀行存款

成本和實際利率計算收資本公積一其他資本公積〔前期變動轉(zhuǎn)

益和攤銷額，再依據(jù)計算出）

后的攤余成本確定公允投資收益（差額）

價值的變動，變動后的價貸：可供出售金融資產(chǎn)一本金

值不影響攤余成本。即攤一公允價值變動

余成本僅及成本和利息

調(diào)整兩個明細有關(guān)，及公

允價值變動及應計利息

無關(guān)。

總結(jié)1、后三種初始計量都是把費用計入成本，而第一種是計入當期損益

2、二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法

3、一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)分是一將變動計入當期損益，四計

入資本公積

4、只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。

持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：

1、每個資產(chǎn)負債表日對其持有意圖和實力評價，發(fā)生變更的要重分類

2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能限制、預期不會重復發(fā)生且難以合

理預料的獨立事務，否則將持有至到期。

3、假如企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則

剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能

將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）

例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變

更對該投資的公允價值沒有顯著影響B(tài)依據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)

己收回幾乎全部初始成本C出售或重分類是企業(yè)無法限制、預期不會重

復發(fā)生且難以合理預料的獨立事務引起的。

金融資產(chǎn)減值

減值確定=賬面價值（攤余成本）一預料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原

實際利率確定）

借：資產(chǎn)減值損失

類別二和

貸：**減值準備

轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價值已復原，且事項相關(guān)，原減值損失應

轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但以不計提減值狀況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)

回日的攤余成本為限。

減值確定公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

方客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應

類別四

轉(zhuǎn)出）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動（不是減值準

備）

資本公積一其他資本公積（累積計入資本公積的損

失）

此時損失反映在利潤表中，而不是臧在資本公積

留意：此時減值后，對于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣

除減值額

轉(zhuǎn)回1、對于債務工具如債券，轉(zhuǎn)回應計入當期損益（資產(chǎn)減

值損失）

2、對于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應計入資本公積（其他資

本公積），但假如沒有活躍市場報價且公允價值不能牢靠計

量的不得轉(zhuǎn)回。

?由于權(quán)益類公允價變更大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)整利潤，

所以轉(zhuǎn)回時計入資產(chǎn)負債表。

（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資本公積一其他資本公積

長投不得轉(zhuǎn)回

K期股權(quán)投資

項目會計處理

初始計同一限制下借：長期股權(quán)投資（被合并方全部者權(quán)益賬面價值份

量合并（控股額）

（投資合并）：應收股利

時）因犯難有公貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，

允價值，因干脆費用也計入）

此接受“賬資本公積一資本溢價或股本溢價（差額，也可能

面價值”入為借方，假如為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）

賬

非同一限制借：長期股權(quán)投資（以公允價值計量的投出實際成本）

下合并：應應收股利

接受付出資貸：支付對價項目（如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本，

產(chǎn)“公允價銷項稅額計入投資成大）

值”入賬營業(yè)外收入（主要是公允及賬面差額，或借計

營業(yè)外支出）

非合并形成1、支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為初始成本

的2、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價值為初

以付出的公始

允價記借：長期股權(quán)投資（公允價）

干脆費用也貸：股本（面值）

要計入資本公積-其他資本公積（差額）

3、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）

作為初始成本

成本法>50%或主要是應沖減初始投資成本的確定：=投資后累積分派的

<20%即現(xiàn)金股利份額一投資后累積實現(xiàn)的凈收益份額一已沖減的

子公司或者成本，假如為負數(shù)，則為復原數(shù)，但以已沖減的金額為限。

買入較少，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

且在活躍市借：應收股利（宣告應享有的份額）

場中沒有報貸：投資收益（差額）

價、公允價長期股權(quán)投資（沖減的成本）

值不能牢靠減值時的處理

計量，能計1、＜20%時，按金融資產(chǎn)記之2、＞50%的，按資產(chǎn)減值準則

量的為可供處理

出售金融資處置時

產(chǎn)價款和賬面差額計入處置損益

權(quán)益法20%<X1、初始投資成本調(diào)整

《50%初始成本〉可辨別凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份

合營聯(lián)營額的，不做調(diào)整，當作未確認商譽

初始成本V享有份額的，差額計入營業(yè)外收入

三個明細科2、投資損益的確認（考慮三類調(diào)整項：見備注）

目：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

投資成本貸：投資收益（在被投資單位凈損益的份額）

損益調(diào)整3、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理（股票股利不處理）**

其他權(quán)益變借：應收股利

動貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整（未超過已確認投資損

益部分）

4、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整（以減記到零為限）

長期應收款（接著虧損額，沖減其他長

期權(quán)益）

預料負債（額外損失彌補義務）

還有的，做備查登記

5、其他全部者權(quán)益變動的處理：

借：長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動

貸：資本公積一其他資本公積

6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準則處理

7、處置時

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

資本公積一一其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積二其他

權(quán)益變動明細金額）

貸：長期股權(quán)投資一一XX公司（成本）

一一XX公司（損

益調(diào)整）

---XX

公司（其他權(quán)益變動）

投資收益

成本轉(zhuǎn)20%以下總的思路是：應接受追溯調(diào)整，看成是最初就接受權(quán)益法

權(quán)益到以上的一樣。

一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益

變動三個明細）

借：長期股權(quán)投資-成本

-損益調(diào)整（期間實現(xiàn)凈利潤部分應

享有的份額）

-其他權(quán)益變動（除實現(xiàn)凈損益以外

的可辨別凈資產(chǎn)公允價應享份額）

貸：長期股權(quán)投資

資本公積-其他資本公積（其他權(quán)益變動的

部分）

投資收益（假如是以前年度的，計入盈余公

積和未支配利潤）

二、計入新投資

投資成本及享有份額的差額是當作不確認的商譽還是當

作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，

如前期商譽計入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只

記10萬的營業(yè)外收入，假如新投資營業(yè)外收入5萬，則

不調(diào)整。

50%以上一、應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)

到中間的投資成本。

二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變

為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額

計入“損益調(diào)整”明細，期間其他全部者權(quán)益變動部分計入

“其他權(quán)益變動“明細

**留意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)分：

第一種的其他權(quán)益變動是可辨別凈資產(chǎn)公允價值變動減投

資收益的差額，

其次中是全部者權(quán)益變動減投資收益的差額。

因為可辨別資產(chǎn)公允價值只和當時投資時點有關(guān)，處

置投資時不管他。

權(quán)益改第一種，因追加投資緣由導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變

成本為對子公司投資的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應當依據(jù)相關(guān)規(guī)定處理

其次種，應以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為依據(jù)成本法核算的基

礎。

繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單

位賬面留存收益中本企業(yè)享右份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期

股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。芻被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤

超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當

期損益。

處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認了處置損益后，還要按比例將原計入其他

資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。

固定資產(chǎn)

項類計量

目別

初外成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可運用

始購狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費

計和專業(yè)人員服務費等。受到的退還及購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值

量稅，沖減成本。

—以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當依據(jù)各項

款固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行支配，分別確定各項固

多定資產(chǎn)的成本。

購

具固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價

有款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)接受實際利率法攤銷，攤銷金額滿

融足借款費用資本化條件計入成本，否則確認為財務費用，處理

資步驟如下（無形資產(chǎn)類同，同時及賣方的長期應收款處理結(jié)合起

性來復習，如第三章例2）；

質(zhì)購買日

的借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）

未確認融資費用（差額，相當于利息）

貸：長期應付款（實際支付）

分攤期內(nèi)

借：在建工程（符合資本化條件的）

財務費用（不符合資本化條件的）

貸：未確認融資費用（上期應付本金余額*折現(xiàn)

率）

借：長期應付款

銀行存款（分期支付額）

分攤表如下

日期還款確認的融資費應付本金削應付本金余

額用減額額

①②二期初④X③二①一②④二期初④

折現(xiàn)率一③

自1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按

行其實際成本或支配成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值

建稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或支配

立成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失

人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工

程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。

3、工程達到預定可運用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈

支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可運用狀

態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)

品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時,

按其實際銷售收入或預料售價沖減工程成本。

4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和

過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項n尚未達到預定

可運用狀態(tài)的，計入接著施工的工程成本；工程項目已達到預定

可運用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期

間的，計入營業(yè)外支出。如為特殊緣由造成的報廢或毀損，或在

建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失干脆計入當期營業(yè)

外支出。

5、所建立的固定資產(chǎn)己達到預定可運用狀態(tài)，但尚未辦理竣工

決算的，應當自達到預定可運用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預算、造

價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計

提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算

手續(xù)后再作調(diào)整。

6、領用的存貨應將成本計入，但是其應負擔的增值稅要依據(jù)市

場價計算入賬。

存棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)

在的運用壽命內(nèi)，依據(jù)預料負債的攤余成本和實際利率計算確定

棄的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

置購置時：

費借：固定資產(chǎn)

用貸：在建工程等

預料負債（棄置費用現(xiàn)值）

每年應負擔的利息費用

借：財務費用

貸：預料負債（攤余成本*折現(xiàn)率）

后折舊1、不須要計提折舊：（1）單獨計價入賬的土地；：2）

續(xù)下月己提足折舊超年限運用的固定資產(chǎn)。

計變更2、已投入運用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按

量估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按

實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不須要調(diào)整原已計提的折

舊額。

3、因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提

的折舊額應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

雙倍余額調(diào)整法（不考慮殘值）和年限總和法

【例題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何接受快速折舊

法計提折舊

甲公司2023年6月21日購置一臺不需安裝即可投入運

用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預料運用壽

命為5年，預料凈殘值為零。甲公司接受年數(shù)總和法計提折

舊。

第一步，計算每一運用年度應計提的折舊額如下：

第1年計提折舊金額：600X5/15=200（萬元）…

其次步，計算每一會計年度內(nèi)應計提的折舊額如下：

2023年7月至12月計提折舊金額為：200/12X6=100

（萬元）

2023年度計提折舊金額為：200/12X6+160/12X6=180

（萬元）

后續(xù)經(jīng)營相賃改良支出，應予資本化，作為長期盼攤費用，合理

支出進行攤銷。

改良時：

借：長期盼攤費用一經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

貸：銀行存款

攤銷時：

借：費用類

貸：長期盼攤費用一一經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

改良

生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用，計入管理費用，不計入制造費

用。

轉(zhuǎn)為應將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)整利潤，準則

持有規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。

待售同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企

業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)及受讓方

簽訂了不行撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

處一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費用、受到的補償，

置轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非

計流淌資產(chǎn)損失和特殊損失兩個明細）

量盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負擔的，計入營業(yè)外支出；

盤盈的固定資產(chǎn)當作前期差錯處理

其他說明備品備件和修理設備通常確認為存貨，但某些備品備件和修

理設備須要及相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運

輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。

盤點總結(jié):

項現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)

盤計入營業(yè)外收沖管理費用前期差錯

盈入處理

盤管理費用內(nèi)部緣由的，管理費用：自然災難等，計入營營業(yè)外支

虧業(yè)外支出出

投資性房地產(chǎn)

時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能牢靠取得時才

能用）

購入、自建借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-成本

取得時（同貸：銀行存款、在建工貸：銀行存款、在建工程

時出租）：飪用寸些等

自用改出租借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本（公允價

累計折舊值）

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)累計貸：固定資產(chǎn)

折舊資本公積一一其他資本公積

（各個科目對應列（差額，借方計入：公允價值變動損

入）益）

期末計量折舊時：期末計量

借：其他業(yè)務成本借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

貸：投資性房地產(chǎn)累計貸：公允價值變動損益

折舊說明：公允模式下，不計提減值和折

收取租金舊攤銷

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

收回，轉(zhuǎn)自借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（公允價值）

用投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)一成本（賬

貸：投資性房地產(chǎn)面）

累計折舊一公允價值變動

（賬面）

公允價值變動損益（差額）

出售時借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成

投資性房地產(chǎn)累計折本

10貸：投資性房地產(chǎn)一一成

貸：投資性房地產(chǎn)本

應交稅費一一應交營——公允價值變動

業(yè)稅借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務收入

借：資本公積一一其他資本公積

貸：其他業(yè)務收入

第九章資產(chǎn)減值

一、理論基礎

項目內(nèi)容

減值跡①資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或

象者正常運用而預料的下跌；

②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市

場在當期或者將在近期發(fā)生重大變更，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影

響；

③市場利率或者其他市場投資酬勞率在當期已經(jīng)提高，從而影響

企業(yè)計算資產(chǎn)預料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回

金額大幅度降低；

④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止運用或者支配提前處置；

⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低

于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)建的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者

虧損）遠遠低于（或者高于）預料金額等；

⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

減值測1、在資產(chǎn)負債表日推斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對

試時機于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試（依據(jù)重要性原則，

跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應不敏感，可以不測試）

2、因企業(yè)合并所形成的商譽和運用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無

論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

口J回收二MAX（公允價值一處置費用，預料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

金額確說明：1、對于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以干

定脆用公允價值記之

2、公允價值無法估計，干脆用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之

公允價依次：1、公允交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格一可干脆歸屬于該資

值一處產(chǎn)的處置費用2、存在活躍市場的，買方市場價格一XX；3、

置費用參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格或者進行估計4、還不行就不

用他了

預料將1）預料資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量

來現(xiàn)金A.預料的資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

流量現(xiàn)①資產(chǎn)持續(xù)運用過程中預料產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

值②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)運用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預料現(xiàn)

金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可運用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）o

③資產(chǎn)運用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流

量。該現(xiàn)金流量應當是在公允交易中，熟悉狀況的交易雙方自愿

進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲得或者支付的、減去

預料處置費用后的金額。

B.預料資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預料資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量

②預料資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅

收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一樣

④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整

C.資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量預料的方法

單一將來現(xiàn)金流量和期望將來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）

2）折現(xiàn)率（無風險酬勞率+風險酬勞率）

折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前

利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要酬勞

率。確定折現(xiàn)率時應留意：

①在預料資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作

了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不須要考慮這些特定風險。

②假如用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅君的，應當將其調(diào)整為稅前的

折現(xiàn)率。

③假如特定資產(chǎn)的酬勞率難以從市場上干脆獲得，企業(yè)應當接受

替代酬勞率以估計折現(xiàn)率。在實務中，企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均

資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進行適當調(diào)整后，

作為替代酬勞率。

減值損計提=賬面價值一可回收金額

失的計計提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時可轉(zhuǎn)出

提

二、計量

狀況處理

一般借：資產(chǎn)減值損失一固定資產(chǎn)減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利

減值潤”，無余額）

貸：固定資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)方法：減值損失金額應當依據(jù)下列依次進行分攤：

組減（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

值（2）然后依據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所

占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的

減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得

低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的

凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定

的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當依據(jù)相關(guān)

資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。

比如，ABC三項資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給A分20%

減值，但因不得低于A公允價值一處置費用，結(jié)果A分的少了，

那么多出來的再分給B、C

總部1.總部資產(chǎn)能夠依據(jù)合理和一樣的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分：

資產(chǎn)先將該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組支配，后按一般資產(chǎn)組處理

（借（如辦公大樓分給ABC）

用課2.不能分攤的部分如下（擴大資產(chǎn)組的范圍）：

木例（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的狀況下，估計和比較資產(chǎn)

題說組的賬面價值和可收回金額，并依據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的

明）依次和方法處理。（包含辦公樓的ABC,分別先減值處理）

（2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)

組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組及可以依據(jù)合理和一樣的基礎將

該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。（最小資產(chǎn)組為辦公

樓和ABC加研發(fā)中心）

（3）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分推的

總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并依據(jù)前述有關(guān)資產(chǎn)組

減值測試的依次和方法處理。

商譽1、調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益

的處2、比較可回收金額及上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值

理金額支配如下：

A、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)分：總部資產(chǎn)是分攤沖減）

B、沖減按比例支配給各個資產(chǎn)的部分

三、全部資產(chǎn)減值總結(jié)

資產(chǎn)類別減值處理

交易性金融資產(chǎn)

不計提減值準備，價值削減計入了當期損益（公

公允模式的投資性房地

允價值變動損益）

產(chǎn)

持有至到期及貸款和應減值額=賬面價值一現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允

收款項價），其折現(xiàn)率按原實際利率計算

（處理跟資產(chǎn)減值準則可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復價值的，可轉(zhuǎn)回，

差不多，不同處是可轉(zhuǎn)但轉(zhuǎn)回價值不得超過不計提減值準備下該資產(chǎn)在

回）轉(zhuǎn)回日的攤余成本

可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

有客觀證據(jù)時.，非正常波動：（前述計入資本公積

的損失應轉(zhuǎn)出）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

資本公積一其他資本公積（累積計入

資本公積的損失）

長期股權(quán)投資，不具有按可供出售金融資產(chǎn)處理

重大影響的

長期股權(quán)投資子公司、按資產(chǎn)減值準則處理：

聯(lián)營合營、固定、無形借：資產(chǎn)減值損失一XX減值損失（期末轉(zhuǎn)

資產(chǎn)、商譽、成本模式入“本年利潤”，無余額）

的投資性房地產(chǎn)貸：XX減值準備（賬面一可問收金額）

減值后不得轉(zhuǎn)回

存貨的減值（跌價）借：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備（不

再計入管理費用）

貸：存貨跌價準備（賬面-可變現(xiàn)

凈值）

第十章負債

一、應付職工酬薪的處理

類別處理

職工薪（1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定

酬的組的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。

成內(nèi)容（2）職工福利費，由企業(yè)依據(jù)工資總額的確定比例計算確

定。應當留意的是，由于各種勞動保障可以干脆計入成本費用，

而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標準不愿定是工資

總額的14%,而是依據(jù)企業(yè)的實際狀況計提。

（3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保

險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險

形式供應應職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當依據(jù)本

準則進行確認、計量和列報。

（4）工會經(jīng)費和職工教化經(jīng)費。

（5）非貨幣性福利。

（6）因解除及職工的勞動關(guān)系賜予的補償（辭退福利）。

（7）其他及獲得職工供應的服務相關(guān)的支出。

辭退福利不依據(jù)收益對象分干脆計入管理費用，其他都按收益

對象分。

貨幣性計提時：按受益原則分攤

酬薪計借：生產(chǎn)成本（由生產(chǎn)產(chǎn)品供應勞務負擔的部分）

量資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）

期間費用（除上述之外的）

貸：應付職工酬薪一工資、職工福利、社會保險費等明

細

實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬一一工資

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

其他應收款一一某職工（收回代墊款）

應付職工薪酬一一住房公積金（按工資10%扣繳個人

負擔部分）

應交稅費一一應交個人所得稅

自產(chǎn)的計提時：

非貨幣借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等

資產(chǎn)發(fā)貸：應付職工薪酬（實物的，介+稅）

放：發(fā)放實物，確認收入：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入（實物的市場價格）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本（轉(zhuǎn)堅固物成本）

貸：庫存商品

外購的購買時

非貨幣借：應付職工薪酬

資產(chǎn)發(fā)貸：銀行存款

放：計提時

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等

貸：應付職工薪酬

無償向借：制造費用、管理費用等

職工供貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利

應住房計提折舊或支付租金時

或租賃借：應付職工薪酬

住房供貸：累計折舊、其他應付款、銀行存款等（按折舊

職工運額、租金等）

用

辭退福借：管理費用

利貸：應付職工薪酬一一解除職工勞動關(guān)系補償

這里費用的確定分兩種：強制辭退的，金額是確定的；自愿辭

退的，按最佳估計值預料之

二、應交稅金一應交增值稅的核算

項目處理

購進貨借：原材料

物應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣的，

不列此項，干脆計入資產(chǎn)價值）

貸：銀行存款

進項稅借：在建工程

額轉(zhuǎn)出貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

原材料

銷售貨借：銀行存款

物或視貸：主營業(yè)務收入

同銷售應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

繳納的預交本月增值稅

問題借：應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

月底計算時：

預交的少時：借：應交稅費一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值

稅）

貸：應交稅費一一未交增值稅

預交的多時.：借：應交稅費一一未交增值

稅

貸：應交稅費一一應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

實際繳納時：

借：應交稅費一一未交增值

稅

貸：銀行存款

小規(guī)模購買貨物時：增值稅計入成本

納稅人銷售貨物時：按銷售額*確定比例計算應交增值稅，銷售額為

不含稅，假如含稅，要轉(zhuǎn)換

三、其他稅種的列支渠道

稅種渠道

消費稅（1）產(chǎn)品銷售。①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費

稅干脆計入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應稅消費品

對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入

有關(guān)成本。

(2)托付方托付加工應稅消費品。①將托付加工的應稅

消費品收回后干脆用于銷售的，應將代收代繳的消費稅

計入托付加工消費品的成本;②將托付加工應稅消費品

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,將按規(guī)定準予抵扣的

消費稅，記入“應交稅費一應交消費稅”科目的借方。

營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納

的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務成本”科目核算；銷售不動

產(chǎn)應交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算

資源稅①企業(yè)銷售應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，記入“營業(yè)稅金

及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交的資源

稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)

品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液

體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源

稅可以抵扣，記入“應交稅費一一應交資源稅”的借

方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入

“營業(yè)稅金及附加”科目。

土地增值稅對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其

他業(yè)務成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應交的土地增值

稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。

房產(chǎn)稅、土地房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船運用稅、印花稅均記入管理

運用稅、車船費用；印花稅不通過“應交稅費”科目核算。

運用稅和印花

稅

城市維護建設營業(yè)稅金及附加

稅

耕地占用稅企'也繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記

“銀行存款”科目

四、債券的計量

一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之）

發(fā)行日：

發(fā)行債券借：銀行存款（實際收到

借：銀行存款（實際收到的）的金額）

貸：應付債券一一面值應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券

（利息調(diào)整）（面值-債券現(xiàn)值）

利息調(diào)整（溢價）貸：應付債券一可轉(zhuǎn)換公司

計算利息費用（同時攤銷溢折價）債券（面值）

借：財務費用等（攤余成本*實際利資本公積一其他資

率）本公積（差額）

應付債券一一利息調(diào)整（溢價攤發(fā)行時支付的費用在負債成分

銷）和權(quán)益成分之間支配。

貸：應付利息（面值*票面利率）計算利息費用

歸還債券本金及最終一期利息費用借：財務費用等（攤余成

借：財務費用等本*實際利率）

應付債券一一面值應付債券一一利息調(diào)整

利息調(diào)（溢價攤銷）

整貸：應付利息（面值*票

貸：銀行存款面利率）

行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：就是將債券成分

和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷

借:應付債券（包括各個

明細）

資本公積一其他資

本公積

貸：股本（股本面值）

資本公積一股本溢

價（差額）

庫存現(xiàn)金（不

足一股的部分）

第十二章收入、費用及利潤

一、銷售收入

銷售類會計處理

型

一般確（1）企業(yè)已將商品全部權(quán)上的主要風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；

認條件（2）企業(yè)既沒有保留通常及全部權(quán)相聯(lián)系的接著管理權(quán)，也沒

有對已售出的商品實施有效限制；（3）收入的金額能夠牢靠地計

量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或

將發(fā)生的成本能夠牢靠地計量。

托收承在辦妥托收手續(xù)時確認收入

付方式

預收款在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債

方式

需安裝待安裝和檢腌完畢時確認收入。假如安裝程序比較簡潔，可在發(fā)

檢驗的出商品時確認收入

以舊換銷售的商品應當依據(jù)銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商

新品作為購法商品處理。

支付手在收到代銷清單時確認收入

續(xù)費方

式托付

代銷

售后回收到的款項應確認為負債；回購價大于原售價的，差額應在回購

購方式期間按期計提利息，計入財務費用c

（融出售時：

資）借：銀行存款

貸：其他應付款（售價）

應交稅費一一應交增值稅（銷期稅

額）

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

期間確認利息

借：財務費用

貸：其他應付款=（回購價-出售價）/月份

回購時

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

借：其他應付款

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）按