《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)師資格考試管理及答案

刖百

《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試五門課程之一，其歷年考試的合格率都較低，2002年為10.89%,2003年為9.17%,2004年為10.32%。

如何順利通過(guò)《會(huì)計(jì)》考試，是廣闊考生尤為關(guān)注的問(wèn)題.首先，考生應(yīng)熟悉《會(huì)計(jì)》課程的命題規(guī)律：其次，要全面深入掌握教

材的根本內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容。因此，分析近九年考試命題規(guī)律，預(yù)測(cè)可能變化趨勢(shì)，對(duì)考生應(yīng)考會(huì)有一定益處。

一、《會(huì)計(jì)》教材根本結(jié)構(gòu)

2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材內(nèi)容共24章，可分為四大局部，總括如下：

r第一部分：總論

第二部分：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量

’第三部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

【第四部分：特殊業(yè)務(wù)

第一局部：總論

在這局部，考生應(yīng)掌握和理解會(huì)計(jì)核算的根本前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則和會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵。

第二局部：會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量

這局部?jī)?nèi)容共八章（貨幣資金及應(yīng)收工程、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用和利

潤(rùn)），對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量分章節(jié)進(jìn)行了闡述?？忌诶斫饷空聝?nèi)容時(shí)，應(yīng)特別注意理解

每一會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)和計(jì)量"。如《會(huì)計(jì)》教材第三章“存貨"，就是圍繞存貨確實(shí)認(rèn)、存貨的計(jì)量（取得時(shí)計(jì)價(jià)，持有期間計(jì)

價(jià)和期末計(jì)價(jià)）闡述的，考生掌握了存貨確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，也就掌握了這一章的內(nèi)容。

第三局部：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

這同部?jī)?nèi)容共七章（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，分部報(bào)告，中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容等?？忌鷳?yīng)掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表、利

潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和資產(chǎn)負(fù)債表的編制：掌握會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表口后事項(xiàng)等業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整；掌握

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。針對(duì)考試，主要是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如何調(diào)整。

第四局部：特殊業(yè)務(wù)

這局部?jī)?nèi)容包括外幣業(yè)務(wù)、借款費(fèi)用、租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、所得稅會(huì)計(jì)和商品期貨業(yè)務(wù)等八章內(nèi)容。

這局部的主要內(nèi)容是圍繞比較獨(dú)立的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則闡述的。

二、近三年《會(huì)計(jì)》考試命題規(guī)律總結(jié)

<-）題目類型及分?jǐn)?shù)

近三年《會(huì)計(jì)》科目考試題目類型及分?jǐn)?shù)如下：

20022003年2004年

年

題目類型

題目題目題目數(shù)題目分題目數(shù)題目分

數(shù)量分?jǐn)?shù)后數(shù)數(shù)

單項(xiàng)選擇題202()1215111.)

多項(xiàng)選擇題91811221122

計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題320218220

綜合題242245243

合計(jì)100100100

會(huì)計(jì)考題包括客觀題和主觀題兩局部，客觀題包括單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題，以考核考生對(duì)《會(huì)計(jì)》一書的根本理論、根本概

念、根本方法的掌握程度。主觀題包括計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題，考核考生對(duì)《會(huì)計(jì)》一書全部業(yè)務(wù)方法的綜合運(yùn)用能力、融會(huì)

貫穿能力和緊密聯(lián)系實(shí)際的實(shí)務(wù)操作能力，

1.單項(xiàng)選擇題

2.多項(xiàng)選擇題

3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

（-）命題規(guī)律總結(jié)

從近三年《會(huì)計(jì)》的試題來(lái)看，有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

I.覆蓋面寬?？己巳妗?/p>

2.重視測(cè)試考牛對(duì)知識(shí)的理解、實(shí)際應(yīng)用、職'小判斷能力.

3.注重?zé)狳c(diǎn)，突出重點(diǎn)，表達(dá)及時(shí)掌握新知識(shí)新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新的要求。

4.綜合性較強(qiáng)。

三、2005年《會(huì)計(jì)》考試命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)

（一）和2004年《會(huì)計(jì)》考試大綱比較，2005年考試大綱未發(fā)生變化。

<-）和2004年《會(huì)計(jì)》教材比較，2005年教材變動(dòng)的主要內(nèi)容如下:

1.“貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)"一章刪除了“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)"，增加了”應(yīng)收債權(quán)出售和融資"。

2."投資”一章增加了追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理，修訂了權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

3.“固定資產(chǎn)”一章在建工程的計(jì)價(jià)按制度的規(guī)定作了調(diào)整，刪除了“租入的固定資產(chǎn)”局部的例題。

（“負(fù)債”一章修改了應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算。

5.“所有者權(quán)益”一章修改了發(fā)行股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

6.“非貨幣性交易”一章變動(dòng)的內(nèi)容有：

<1）明確了非貨幣性交易的計(jì)算公式中不包括增值稅和所得稅；

（2）修改了局部例題。

7.“合并會(huì)計(jì)報(bào)表”一章刪除了“不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理”。

8.修訂/2004年教材中說(shuō)法不準(zhǔn)確或不是很完美的內(nèi)容。

（三）命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)

四、怎樣學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)》這門課程

《一）訂立學(xué)習(xí)方案

<-）全面研讀大綱和教材，把握教材之精髓

（三）講究學(xué)習(xí)方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，使復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化。

（四）加強(qiáng)練習(xí)

第一章總論

本章考情分析

本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為2分，2004年未出考題。

從近三年的試題看，本章考試分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題°客觀題考核的是一些根本的概念，主要是會(huì)

計(jì)核算一般原則，如一貫性原則、劃分收益性支出資本性支出原則等。

本章與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。

針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則；

（2）謹(jǐn)慎性原則：

<3）劃分收益性支出與資本性支出原則：

（4）一貫性原則：

（5）資產(chǎn)的定義及特征；

（6）收入的定義：

（7）引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)的工程等。

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述（了解）

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的根本前提

一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。采用歷史木錢計(jì)價(jià)、在歷史本錢的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方

法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。

三、會(huì)計(jì)分期

由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)貴發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、

預(yù)提、待攤這樣的會(huì)計(jì)方法。

【例強(qiáng)1】導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)牛制的產(chǎn)牛,以及預(yù)提、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用的根本前提或原則是（［

A.謹(jǐn)慎性原則B.歷史本錢原則

C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量

【答案】C

四、貨幣計(jì)量

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，

但編制報(bào)表時(shí)貨幣仍然應(yīng)該換算為人民幣,

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則

一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的?般原則

《一〉客觀性原則

應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，

（二）可比性原則

是指企業(yè)之間的會(huì)”,信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之叵的橫向比較?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家同一

規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。可比性原則是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。不能為了追求可比性，過(guò)分強(qiáng)調(diào)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，

而使會(huì)計(jì)核算不能客觀地反映實(shí)際情況。

【例題2】企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，這是為了滿足（）要求。

A.一貫性原則B.可比性原則

C.相關(guān)性原則D.重要性原則

【答案】B

（三）一貫性原則（重要）

一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業(yè)會(huì)計(jì)政策在不同時(shí)期的縱向比較。在

下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策而能夠更恰當(dāng)?shù)胤?/p>

映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

【例題3】某股份有限公司的以下做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（）。（2003年考題）

A.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)本錢

B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%

D.因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

E.因減持股份而對(duì)被投資單位不再具芍重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢法核算

【答案】CDE

【例題以下工程中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有（）o

A.鑒于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，刻原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B.鑒丁?利潤(rùn)方案完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法

C.鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷

D.鑒于某項(xiàng)固定資產(chǎn)經(jīng)改進(jìn)性能提高，決定延長(zhǎng)其折舊年限

E.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大，??損，將該投資由權(quán)益法核算改為本錢法核算

【答案】BE

（四）相關(guān)性原則

（五）及時(shí)性原則

（六）明I晰性原則

二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

（-）配比原則

（三）歷史本錢原則

（四）劃分收益性支出與資本性支出原則

是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)給定的支出，

應(yīng)能夠判斷是收益性支出壞是資本件支出,

【例題5】以下各項(xiàng)中，屬于資本性支出的有（）o

A.購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的增值稅

B.購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生的支出

C.支付給工程工程建設(shè)人員的工資

D.支付固定資產(chǎn)的修理費(fèi)

E.專利技術(shù)研制過(guò)程中發(fā)生的人員工資

【答案】ABC

三、起修正作用的一般原則

（一）誣慎性原則（重要）

是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。本書很多地方對(duì)會(huì)

計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量都是基于誣慎性原則，如對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，

如本年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時(shí)作為收益就屬于一個(gè)典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。

【例題6】以下各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的有（）。

A.固定資產(chǎn)折舊采用加速折IH法

B.存貨期末計(jì)價(jià)采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法

C.在物價(jià)持續(xù)卜跌情況卜，存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法

D.壞賬核算采用備抵法

巴企業(yè)債券按折價(jià)發(fā)行

【答案】ABD

（二）重要性原則

是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇適宜

的會(huì)計(jì)方法和程序。

【例題7】企業(yè)將勞動(dòng)資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品，是基于（）原則。

A.重要性原則B.可比性原則

C.謹(jǐn)慎性原則D.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

【答案】A

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則（重要）

要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如融資租入固定

資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購(gòu)，關(guān)聯(lián)方?關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)等都與實(shí)質(zhì)重于形式有關(guān)。

【例題8］會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)核算的一般原則是（）。

A.實(shí)質(zhì)重于形式原則B.重要性原則

C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.及時(shí)性原則

咯案】A

【例題9】以下會(huì)計(jì)處理中遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（）。

A.會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)

B.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上不確認(rèn)收入

C.附有向銀行還款貢任的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

D.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

E.支付管理人員工資

【答案】ABC

【例題10］以下各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則的是（）?

A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更

B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

C會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限

【答案】A

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益在資產(chǎn)的定義中非常強(qiáng)

調(diào)“該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益"。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如原有的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”

工程和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”工程已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義行

關(guān)。

【例題11】以下工程中，符合資產(chǎn)定義的是（）。

A.購(gòu)入的某項(xiàng)專利權(quán)B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

C.待處理的財(cái)產(chǎn)損失D.方案購(gòu)置的某項(xiàng)設(shè)備

【答案】A

【例題12］在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，以下事項(xiàng)中能夠引起資產(chǎn)總額增加的有（）。

A.支付在建工程人員工資

B.轉(zhuǎn)讓短期債券投資發(fā)生收益

C.計(jì)提未到期長(zhǎng)期債券投資的利息

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下實(shí)際收到的股利

E.攤銷股權(quán)投資借方差額

【答案】BC

二、負(fù)債

是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

三、所有者權(quán)益

是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

【例題13】以下事項(xiàng)中，可以引起所有者權(quán)益減少的是（）。

A.以低于本錢價(jià)銷售產(chǎn)品

B.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

C.宣告分配利潤(rùn)

D.宣布發(fā)放股票股利

E.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】AC

【例題14】以下各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是（）。

A.發(fā)行債券公司將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本

B.董事會(huì)提出股票股利分配方案

C.計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息

D.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】A

四、收入

是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等口?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。在收入的定義中，強(qiáng)調(diào)的是“口

?；顒?dòng)”，如出售無(wú)形資產(chǎn)就不屬于日?；顒?dòng)，取得的收入不能在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無(wú)形資產(chǎn)影響

的損益在營(yíng)業(yè)外收支中反映。

五、費(fèi)用

是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等H常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

【例題15］關(guān)于費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，以下說(shuō)法中正確的有（）?

A.支付管理人員工資屬于費(fèi)用

B.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之

C.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少

D.出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費(fèi)用

E.出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)牛的凈損失屬干筋用

【答案】ABC

六、利潤(rùn)

是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利澗。

第二章貨幣資金及應(yīng)收T.程

本章考情分析

本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分,2003年未出考題，2004試題的分?jǐn)?shù)為1.5分。

從近三年的試題看，本章內(nèi)容不重要，分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項(xiàng)選擇題?？陀^題考核的是與貨幣資金內(nèi)部控制有關(guān)的一些

規(guī)定，壞賬損失確實(shí)認(rèn)等。

和2001年版教材相比，本章變動(dòng)的內(nèi)容上耍有；

（1）刪除了"應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)“；

（2）增加了"應(yīng)收債權(quán)出售和融資”。

針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

（1）有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定：

（2）壞賬核算備抵法中的余額百分比法和賬齡分析法:

（3）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容；

（4）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)原則：

（5）應(yīng)收債權(quán)出售和融資等。

第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金局部考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容芍：

（1）每口終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短狹或溢余，通過(guò)”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；

<2）因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：

（3）如果有確鑿證據(jù)說(shuō)明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)局部不能i攵回，或者全部不能收回的，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出

”賬戶:

（4）其他貨幣資金包括的內(nèi)容；

（5）有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定。

【例題1】以下情形中，不違背《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)-貨幣資金（試行）》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互別離、

制約和監(jiān)督”原則的是（）。

A.由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作

【答案】D

【例題2］如果有確鑿證據(jù)說(shuō)明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)局部不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失,

應(yīng)將其計(jì)入（）賬戶。

A.營(yíng)業(yè)外支出B.管理費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)支出

【答案】A

【例題3】以下各項(xiàng)中,不通過(guò)”其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.信用證存款B.備用金

C.信用卡存款D.銀行本票存款

【答案】B

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

應(yīng)收票據(jù)?般按其面值計(jì)價(jià)。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面

余額,并確認(rèn)為利息收入,計(jì)入當(dāng)期損益，到期不能收回的應(yīng)收票據(jù),應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并不再計(jì)提利息C

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)銀行存款

應(yīng)交稅金一噌（銷項(xiàng)）

應(yīng)收賬贅

財(cái)務(wù)更④轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款-

2）期末計(jì)提利息

?------------->

【例題4】某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%,期限為6個(gè)月。年末資

產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”工程金額為（）元。

A.100000B.101000

C.103000D.100500

【答案】B

【解析】"應(yīng)收票據(jù)”工程金額=100000+100000X6%X2/12=101000元

P28頁(yè)例1、例2

例1：卬企業(yè)向乙企業(yè)梢售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值不兌生產(chǎn)率為17%,編制會(huì)計(jì)分

錄如下：

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：應(yīng)收賬款117000

3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力歸還票數(shù)，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入〃應(yīng)收賬款”科目。

借：應(yīng)收賬款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000

例2：某企業(yè)1995年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。

收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10機(jī)

<1）收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（2）年度終了（1995年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息

票據(jù)利息=U7000X10%+12X4=3900（元）

借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900

<3）票據(jù)到期收回貨款

收款金額=1700X（1+10%4-12X6）=122850（元）

1996年計(jì)提的票據(jù)利息=117000X10A+12X2

=1950（元）

借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

二、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

借：原材料等

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款等（也可能在借方）

第三節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的概念

指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)形成的債權(quán)。

二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬,存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法人賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)劣用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

影響應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的因素：（1）貨款，（2）增值稅，（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)

【例題5】按照現(xiàn)行制度規(guī)定，可以佐為應(yīng)收賬款入賬金額的工程是（）。

A.產(chǎn)品銷售收入價(jià)款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額

C.商業(yè)折扣

D.代墊運(yùn)雜費(fèi)

【答案】ABD

【例題6】某企業(yè)2003年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為40000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,適用

的增值稅率為17機(jī)企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。

A.OB.400

C.936D.468

【答案】B

【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣=40Q00X1%=400元

【例題7】某公司賒銷商品一批，按仰目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為5斬規(guī)定的付款條件為2

/10、N/30,適用的增值稅稅率為17樂(lè)代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶

的入賬金額為（）元。

A.595000B.585000

C.554635D.565750

【答案】D

【解析】應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額=5Q0000X（1-5%）X（1+17%）+10000=565750元

三、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

P31頁(yè)例3、4、5

例3：某服裝廠銷售給某商場(chǎng)一批服先，價(jià)俏.總計(jì)58000元,適用的增值稅稅率為17%,代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜粉2000元.己辦

妥委托銀行收款手續(xù)，編制會(huì)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策分錄如下：

借：應(yīng)收賬款69860

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入58000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9860

銀行存款2000

收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款698600

貸：應(yīng)收賬款698600

例L某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)口表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)莫，金額為20000元，山于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨10%的商業(yè)折扣，

金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率為17機(jī)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（箱項(xiàng)稅額）3060

收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款21060

例5：某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,n/30,適用的增值稅稅率為17$,產(chǎn)品交付并辦妥托

收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款1170Q

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬，如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如二：

借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700

如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款1170Q

四、壞賬及壞賬損失

（-）壞賬損失確實(shí)認(rèn)

一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)說(shuō)明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

在確定壞賬準(zhǔn)備時(shí)的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

除有確鑿證據(jù)說(shuō)明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)

生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），以下情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

2.方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組：

3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

需要說(shuō)明的是，上述規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)說(shuō)明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)說(shuō)明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)

當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相

應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備C

注意：往來(lái)款項(xiàng)中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【例題8】以下各項(xiàng)中，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的將應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬的條件有（）?

A,債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回

B.債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征說(shuō)明無(wú)法收回或收回的可能性極小

C.債務(wù)人到期未履行其償債義務(wù)，并要求債務(wù)市組

D.債務(wù)人認(rèn)為無(wú)法歸還

E.方案對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組

【答案】AB

（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金。

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)用

若生壞賬損先；計(jì)提壞賬鯉

[②沖回多提壞賬準(zhǔn)備」

若發(fā)生壞賬回收

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)“攵賬款__________銀.存款

一彳①恢復(fù)信譽(yù)》|金攵款一

【例題9】以下內(nèi)容中，應(yīng)在"壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方反映的有（）o

A.提取的壞賬準(zhǔn)備

B.收PI已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

C,發(fā)生的壞賬損失

D.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

E,債務(wù)隼組沖減的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

【答案】AB

估計(jì)壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。

（1）余額百分比法：期末按應(yīng)收款項(xiàng)余額?定比例計(jì)算的金額為本期壞張準(zhǔn)備期末貸方余額。

P34例8

例8：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的為1000D00,提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%0,第：年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙

單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。編

制會(huì)計(jì)分錄如下：

第一年提取壞賬準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000

第二年沖銷壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款一一甲單位1000

---乙單位5000

第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備余額為3600元（1200000X3%o）

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為6600元（3600+3000）

注：“壞賬準(zhǔn)備”科目余額3600元，但在期末提取壞賬前，“壞賬準(zhǔn)備”科目有借方余額3000元，還應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備3000元，

應(yīng)提到的壞賬準(zhǔn)備合計(jì)為6600元。

借：管理涉用6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600

第三年，上年已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回入賬

借：應(yīng)收賬款一乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

同時(shí)，

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款一一乙單位5000

第三年年末按應(yīng)收賬款余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備

壞賬址備余額應(yīng)為3900元（1300000X3%。）

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為-4700元（3900-8600）

注："壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為3900元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，"壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額8600元，即期初貸方余額

3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過(guò)了應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)，所以，應(yīng)沖回多提壞賬準(zhǔn)備4700元。

借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：管理費(fèi)用4700

第一年提取

_______________________3000<——

3000（1000000X3%?）（第一年末）

（第二年發(fā)生壞賬）6000第二年提取

_____________________6600?|_______

3600（1200000X3%））（第二年末）

5000第三年壞賬回收

第三年沖銷壞賬曾00

3900（1300000X3%）（第三年末）

<2）賬齡分析法：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。

例9：某企業(yè)1998年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表2-1

表2-1

應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失作）估計(jì)損失金額

未至期300000.5150

過(guò)期1個(gè)月200001200

過(guò)期2個(gè)月150002300

過(guò)期3個(gè)月1000033000

過(guò)期3個(gè)月以上50005250

合計(jì)800001200

如表2-1所示，企業(yè)1998年12J131日“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面金額為1200元，企業(yè)需要根據(jù)前期"壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額，

計(jì)算本期應(yīng)入賬的金額，編制調(diào)整分錄，予以入賬。由于調(diào)整分錄的入賬金額受調(diào)整前賬面余額的影響，將會(huì)出現(xiàn)兩種情況：

①假設(shè)調(diào)整前"壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額為貸方200元，則本期調(diào)整分錄的金額為1200200=1000元。調(diào)整分錄為：

借：管理贄用1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

②假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額為借方200元，則本期調(diào)整分錄的金額為1200+200=1400元。調(diào)整分錄為：

借：管理獨(dú)用1400

貸：壞賬準(zhǔn)備1400

【例題10］某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2002年12月31口應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，"壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額

為8萬(wàn)元：2003年發(fā)生壞賬9萬(wàn)元，發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元。2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬(wàn)元（其中未到期應(yīng)收賬款為

60萬(wàn)元,估計(jì)損失1%：過(guò)期1個(gè)月應(yīng)收賬款為40萬(wàn)元,估計(jì)損失2%過(guò)期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為50萬(wàn)元,估計(jì)損失優(yōu)：過(guò)期3個(gè)

月應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，估計(jì)損失6%過(guò)期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬(wàn)元，估計(jì)損失10%。）。企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）

-萬(wàn)兀O

A.5.6B.4.6

C.4.4D.-5.6

【答案】B

【解析】2003年12月31日"壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=60Xl$+40X2%+50X4%+20X6%+10X10%=5.6萬(wàn)元

2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=5.6—（8-9+2）=4.6萬(wàn)元

<3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額-定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。

例10教材36頁(yè)；某公司2000年全年賒銷金額為300000元，根據(jù)以往的資料和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失率1.5%.

年末估計(jì)壞賬損失為：300000X1.5%=4500（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用4500

貸：壞賬準(zhǔn)備4500

【例題11］某企業(yè)按銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2002年賒銷金額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，生計(jì)壞賬損失率為

6%,企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶芍借方余額1000元。該企業(yè)2002年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）元。

A.30000B.31000

C.OD.29000

【答案】A

【解析】該企業(yè)2002年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額=500000X6%=30000元

（注：不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額）

（4）個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法，就是根據(jù)每?應(yīng)收款項(xiàng)的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。

在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)認(rèn)定法的應(yīng)以賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

【例題12］如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差異（例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用（）計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備。

A.個(gè)別認(rèn)定法

B.應(yīng)收賬款余額百分比法

C.銷貨百分比法

D.賬齡分析法

【答案】A

【例題13］甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用張齡分析法，對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按招、5￡、10%估計(jì)

壞賬損失；該公司2002年12月31H有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額及賬齡分別為：

賬戶期末余額（元）賬齡

應(yīng)收賬款一A公司2000030（借方）逾期3個(gè)月

應(yīng)收賬款一B公司500003（貸方）未到期

其他應(yīng)收款一C公司30000D（借方）逾期8個(gè)月

預(yù)付賬款一E公司200000（借方）末到期

應(yīng)收票據(jù)一F公司1000000（借方）未至IJ期

若甲公司"壞賬準(zhǔn)備”賬戶2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31

日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入"管理費(fèi)用”賬戶的金額為O元。

A.45000B.70000

C.190000D.130000

【答案】C

【解析】甲公司2002年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的金額=2000000X5%+300000X10%+120000-60000=190000

元

【例題14】以下關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的選項(xiàng)是（）o（2004年考題）

A.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C.存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

【）.委托貸款本金的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)應(yīng)十提減值準(zhǔn)備

【答案】A

五、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)說(shuō)明其不符合預(yù)付賬款

性質(zhì)，或者因購(gòu)貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

銀行存款應(yīng)付賬款___________________原材料

20000①預(yù)付2000。|35100②收到貨物30000

<><|~~?-平.

應(yīng)交稅金-

應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅?）

——>5100|

第四節(jié)應(yīng)收債權(quán)出售和融資（新增內(nèi)容）

與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上己經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益：否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)

為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款

會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。

以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)>

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：短期借款等（按銀行借款本金）

例11（教材37頁(yè)）：2003年2月5H,甲公司銷售一批商品給乙公司，開增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增

值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到,雙方約定，乙公司應(yīng)于2003年9月30日付款。2003年4月1日，甲公司因急需流動(dòng)

資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貸款為質(zhì)押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款180000元，年利率為6%,每月末償付利息。假定

不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）4月1日取得短期借款時(shí)：

借：銀行存款180000

貸：短期借款180000

（2）4月30日償付利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900

貸：銀行存款900

（3）8月31口償付短期借款本金及最后一期利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900

短期借款180000

貸：銀行存款180900

二、應(yīng)收債權(quán)出售

（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按筋議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣

等，確認(rèn)出售損益。其會(huì)計(jì)處理如下：

I.出售時(shí)：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

營(yíng)亞外支出（按借方差額）

其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）

壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額）

貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬而余額）

營(yíng)業(yè)外收入（按貸方差額）

2.實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入”其他應(yīng)收款”科目的金額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)收款

3.實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入”其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除或上述規(guī)定進(jìn)行處

理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷令退回及銷售折讓款，通過(guò)"其他應(yīng)付款"或"銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收

回的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)"其他應(yīng)收款"或"銀行存款"科目核算。

例12（教材38頁(yè)）：2004年3月15日，甲公司銷售一批給乙公司，開出的增值桎專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，

增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款，2004年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)

商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263250元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向

甲公司追償。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷偉退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，本錢

為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由卬公司承當(dāng)。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考

慮其他，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出告有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）2004年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

借：銀行存款263250

營(yíng)業(yè)外支出64350

其他應(yīng)收款23400

貸：應(yīng)收賬款351000

（2）2004年8月3日收到退回的商品

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

貸：其他應(yīng)收款23400

借：庫(kù)存商品13000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢13000

（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

與”以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款”的會(huì)計(jì)處理相同。

【例題15]A公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價(jià)為85萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索雙。該應(yīng)收賬款的

賬面余額為100萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生局部銷售退回（貨款10萬(wàn)元，增

值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的銷售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生退貨