《瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)舞弊所反映出的內(nèi)部控制問題及對策案例分析》13000字

項(xiàng)目2018年第4季度2019年第1季度2019年第2季度2019年第3季度稅前凈利潤-96,714,900.00-81,797,400.00-99,830,500.00-75,806,400.00籌資現(xiàn)金流603,000,000.0012,783,500.00823,000,000.00-31,497,900.00經(jīng)營現(xiàn)金流-198,000,000.00-93,040,800.00-55,350,000.00-16,557,700.00投資現(xiàn)金流-194,000,000.0011,440,600.00823,000,000.00103,000,000.00資料來源：新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)圖62018年4季度-2019年3季度部分現(xiàn)金流圖第三是企業(yè)核心人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好：對于企業(yè)管理層和關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)應(yīng)該給予高度重視和準(zhǔn)確掌握，以規(guī)避由他們由于個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好的原因，導(dǎo)致過于冒險(xiǎn)甚至有違法制要求的決策或行動(dòng)，給企業(yè)整體帶來重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。面對瑞幸咖啡自成立之初的“燒錢模式”通過各種大力度促銷活動(dòng)來吸引用戶，可以說瑞幸咖啡的發(fā)展過程與陸正耀旗下的神州系企業(yè)采用了砸錢擴(kuò)張、制造風(fēng)口的方式實(shí)現(xiàn)火速上市，然后通過資本運(yùn)作來套現(xiàn)的方式相似。由此可以看出，瑞幸的高管存在想復(fù)制神州系企業(yè)上市套現(xiàn)經(jīng)歷的嫌疑。3.控制活動(dòng)方面分析企業(yè)生存和發(fā)展的任何一個(gè)時(shí)間和空間節(jié)點(diǎn),都需要對其進(jìn)行控制,使其能夠在內(nèi)部的控制中發(fā)揮鏈接作用。瑞幸在控制活動(dòng)方面存在問題這也為舞弊提供了機(jī)會(huì)。具體表現(xiàn)如下：從表3中的數(shù)據(jù)可以很明顯地觀察到瑞幸咖啡在2019年第２季度～第３季度的收入確實(shí)有明顯提高，營業(yè)利潤率也在不斷上升，但值得懷疑的是，伴隨著收入激增的情況下，存貨依舊平緩甚至還減少，而存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)一度下跌。存貨對于零售企業(yè)來說是很重要的指標(biāo)，當(dāng)收入增長明顯但存貨并沒有發(fā)生正相關(guān)變化，這是極其不合理的。表32018年4季度-2019年3季度營業(yè)收入與存貨情況表項(xiàng)目2018年第4季度2019年第1季度2019年第2季度2019年第3季度營業(yè)收入67,286,100.0070,935,200.00133,000,000.00220,000,000.00環(huán)比增長（％）90.005.0088.0065.00存貨21,849,900.0028,118,800.0033,727,600.0029,870,100.00營業(yè)利潤率（％）-130.70-105.50-74.60-36.80稅前利潤率（％）-143.74-115.31-75.06-34.46存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）76.8094.9074.7445.56資料來源：新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)圖7營業(yè)收入與存貨對照圖圖8營業(yè)收入與存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)對照圖4.內(nèi)部監(jiān)督方面分析有效的內(nèi)部控制監(jiān)督措施可以幫助我們查找和發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)舞弊活動(dòng)行為和財(cái)務(wù)上的漏洞,對于提高一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性,降低一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的差錯(cuò)。瑞幸咖啡公司的財(cái)務(wù)造假亦反應(yīng)了它這個(gè)形同虛設(shè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)部門失職：審計(jì)委員會(huì)一般是獨(dú)立董事或者具有相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)的人員構(gòu)成，作為公司內(nèi)部監(jiān)督的主要機(jī)構(gòu)，原則上應(yīng)該發(fā)揮出較強(qiáng)的監(jiān)督管理職能。然而瑞幸咖啡涉及22億交易額造假，SeanShao作為瑞幸咖啡的獨(dú)立董事面對財(cái)務(wù)造假的情況卻未提出質(zhì)疑，直到第三方發(fā)布了做空報(bào)告，瑞幸咖啡自己才成立調(diào)查組。這表明管理層沒有被獨(dú)立董事起到監(jiān)督和制約，且最近發(fā)布的公告看，其獨(dú)立董事接連辭職，目前審計(jì)委員會(huì)就剩兩位成員，完全沒有達(dá)到美國證監(jiān)會(huì)對上市公司獨(dú)立董事設(shè)置的要求。很顯然，審計(jì)委員會(huì)沒有發(fā)揮正常的監(jiān)督作用，也未對重大信息披露做出有效監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)只是流于形式，造成其在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)深度和發(fā)現(xiàn)問題方面的能力不足，沒有加強(qiáng)對公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理?？梢妰?nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。二是公司的監(jiān)事會(huì)，獨(dú)立董事等具有內(nèi)部監(jiān)督職能的部門和人員在履職盡責(zé)方面在瑕疵，管理過于松散，缺少橫縱兩種形式的信息溝通機(jī)制，同時(shí)也未構(gòu)成相應(yīng)有效的監(jiān)管體系，使得權(quán)力大于機(jī)制，監(jiān)管機(jī)制流于形式，其效用過于薄弱化。在瑞幸咖啡上市后，持股最多的陸正耀和第二大股東錢治亞以及第三大股東王新瑛的關(guān)系都十分緊密，因此，他在決策、執(zhí)行和監(jiān)督方面擁有絕對發(fā)言權(quán)。創(chuàng)始人錢志亞還擔(dān)任公司的首席執(zhí)行官，參與運(yùn)營決策。他可以作為創(chuàng)始人代表股東做決策，也可以作為總經(jīng)理執(zhí)行決策。從決策到執(zhí)行的過程沒有實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，董事會(huì)對于管理層的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。職權(quán)不分離便對公司財(cái)務(wù)造假埋下了一顆定時(shí)炸彈，其股權(quán)過分集中，在公司重大決策方面小股東就失去了話語權(quán)，由此便不能充分發(fā)揮中小股東在財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督作用，因此造成了內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，很難對其權(quán)利達(dá)到有效的制約。圖9持股比例圖5.信息與溝通方面分析信息溝通在內(nèi)部控制體系中也發(fā)揮著難以替代的作用，企業(yè)有了良好的控制環(huán)境和健全的風(fēng)險(xiǎn)評估體制，還需要有效的信息溝通，這樣監(jiān)督才能有效發(fā)揮，進(jìn)而有效地“糾錯(cuò)”。雖然瑞幸咖啡自稱其數(shù)據(jù)都有后臺(tái)監(jiān)控，但是在面對巨額的虛假交易時(shí)，管理層還稱全然不知，可見其在信息溝通、監(jiān)控方面均存在重大不足。并且，并且瑞幸咖啡有自己的APP，一方面一些交易金額都能夠有據(jù)可查；另一方面所有信息均以電子方式記錄在系統(tǒng)中，這使得修改數(shù)據(jù)比手工會(huì)計(jì)更容易，更有利于偽造和篡改信息，因此，監(jiān)督更為重要。此外，如果瑞幸的舉報(bào)人保護(hù)系統(tǒng)有效，舉報(bào)人將有機(jī)會(huì)向公司的決策者報(bào)告事實(shí)；如果瑞幸咖啡的舉報(bào)投訴系統(tǒng)有效，舉報(bào)信息可以順利到達(dá)公司決策層，那么可能不會(huì)引發(fā)中概股的危機(jī)。(五)財(cái)務(wù)造假事件的后果1.于企業(yè)自身財(cái)務(wù)造假事件的曝光，最直接的影響就是使公司信譽(yù)形象受損，令投資者喪失投資信心。瑞幸自成立以來一直穩(wěn)定運(yùn)營，最高股價(jià)達(dá)到50.02元，曾被寄予厚望。這起欺詐案的后果非常嚴(yán)重，導(dǎo)致其股價(jià)下跌，最終從納斯達(dá)克摘牌。2.于會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，應(yīng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)公正記錄并反映公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)交易情況。然而，瑞幸咖啡的行為不僅損害了從業(yè)者在公眾中的良好形象，也給社會(huì)風(fēng)氣帶來了負(fù)面影響。3.對國家的影響瑞幸在美國上市，但它首先是一家中國公司。它的主要業(yè)務(wù)是在中國，代表著中國的形象。這一事件對在美上市的羽翼未豐、相對不成熟的中國企業(yè)造成了重大打擊。證監(jiān)會(huì)的“強(qiáng)烈譴責(zé)”表明了事件的嚴(yán)重性和對國家的巨大影響。四、完善內(nèi)部控制的對策(一)內(nèi)部優(yōu)化對策1.提高對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)理解內(nèi)部控制的重要性是前提。首先，上市公司管理層應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制理論和實(shí)踐知識(shí)的學(xué)習(xí)，從而掌握內(nèi)部控制知識(shí)并將其應(yīng)用到企業(yè)管理中。其次，企業(yè)的管理層要自覺遵守內(nèi)部控制制度，發(fā)揮積極和主導(dǎo)作用。2.完善公司治理結(jié)構(gòu)完善股東結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)中的人員安排，實(shí)現(xiàn)三權(quán)分立，使不相容的崗位和職責(zé)得以有效分離。適當(dāng)分散大股東的控制權(quán)，加大中小股東的話語權(quán),避免大股東過度參與公司的決策和經(jīng)營。公司還應(yīng)重視獨(dú)立董事的作用，提高董事會(huì)工作的透明度。3.建立高效的信息與溝通機(jī)制當(dāng)前是網(wǎng)絡(luò)信息化時(shí)代，上市公司應(yīng)當(dāng)信息技術(shù)，在公司內(nèi)部建立信息與溝通平臺(tái)，歸集、整合、分析并處理公司內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，實(shí)施平臺(tái)內(nèi)各種智能推送和傳遞，從而有效提高信息溝通效率，減少因各種利益博弈問題帶來的信息不對稱問題，優(yōu)化信息溝通方式，并能及時(shí)根據(jù)應(yīng)用結(jié)果反饋及時(shí)調(diào)整，提高信息溝通質(zhì)量。4.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作是我國防止各種財(cái)務(wù)違法、舞弊活動(dòng)的重要屏障。確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和規(guī)范性是內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)管理有序開展的前提。要做到以下幾點(diǎn):一是建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)不受干擾，提高內(nèi)部審計(jì)的效率;第二，通過嚴(yán)格選拔候選人或聘請專業(yè)第三方，確保審計(jì)人員的獨(dú)立性，確保審計(jì)的透明度;第三，建立內(nèi)部審計(jì)職能輪換制，防止審計(jì)人員在審計(jì)過程中受到個(gè)人因素的影響，確保審計(jì)過程的客觀性和公正性。5.建立有效的監(jiān)督機(jī)制在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，要科學(xué)地評價(jià)其可行性和可操作性。不必照搬其他公司的內(nèi)部控制制度，因地制宜，形成具有公司特點(diǎn)的監(jiān)督機(jī)制。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部問題，提高部門控制的有效性。(二)外部優(yōu)化對策我國的相關(guān)法律和條例的懲處力度較輕，威懾作用較小，從而使部分上市公司為了逐利一次次突破下線。監(jiān)管部門應(yīng)加大懲處力度，使相關(guān)人員引以為戒。五、研究結(jié)論及啟示通過對瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案件的分析和陳述，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部控制的失敗。因此，得出以下結(jié)論第一，股權(quán)過于集中,董事會(huì)的結(jié)構(gòu)不合理,其中由于執(zhí)行董事的比例較高,獨(dú)立的董事難以充分發(fā)揮其作用,審計(jì)委員會(huì)的失敗,導(dǎo)致內(nèi)部管理的失效,無法發(fā)揮其作用。第二，公司管理層內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)因此可能基于利己動(dòng)機(jī)，極度抗拒內(nèi)部控制管理的相關(guān)工作，甚至有意忽略或阻撓，使得公司內(nèi)部控制管理工作很難順利地開展，形成惡性循環(huán)。第三，信息公開披露不及時(shí),存在虛假的信息披露,透明化的普及程度明顯不足,公眾也就因此覺得沒有一種方式和便利辦法及時(shí)地對不合理的披露事項(xiàng)依法提出異議和提起質(zhì)疑,為其他當(dāng)事人依法進(jìn)行弄虛作假行為提供了一種方式和便利。第四，會(huì)計(jì)日常管理工作不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的制度不完善導(dǎo)致夸大銷售數(shù)量銷售單價(jià)等行為不斷發(fā)生，導(dǎo)致控制活動(dòng)失效從而使得內(nèi)部控制失敗。因此，對瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例的內(nèi)部控制分析對我國上市公司的內(nèi)部控制優(yōu)化有很大的借鑒作用，減少同類事件的發(fā)生。上市公司必須從公司治理的角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取公司治理的方法加以解決，才能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)MequonYin,JidongZhang,JingHan.ImpactofCEO-boardsocialtiesonaccountingconservatism:Internalcontrolqualityasamediator.[J].NorthAmericanJournalofEconomicsandFinance,2020MarkRSimmons.COSObasedauditing[J].InternalAuditor,54(6),68-73,1997DONyakundi,MONyamita,TMTinega.EffectofinternalcontrolsystemsonfinancialperformanceofsmallandmediumscalebusinessenterprisesinKisumuCity,KenyaDONyakundi,MONyamita,TMTinega[J].InternationalJournalofSocialSciencesandEntrepreneurship,20141(11),719-734,KaseyMartin;

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