銀行會計-第8章經(jīng)營成果知識分享

第8章經(jīng)營成果本章提要銀行在辦理各項資產(chǎn)、負債及中間業(yè)務中，必然要發(fā)生各項收入和成本費用支出。以收入抵補成本費用支出后所得的就是銀行的財務損益，它直接關系到銀行的經(jīng)營成果。若收入大于成本費用支出，為銀行實現(xiàn)的利潤；反之為虧損。所以，本章主要涉及到銀行的收入、成本、利潤等要素。主要內(nèi)容8.1收入8.2成本和費用8.3利潤

收入具有以下幾個方面的特征：

（1）收入從銀行日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

（2）收入可能表現(xiàn)為銀行資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負債的減少，或者兩者兼而有之。（3）收入能導致銀行所有者權益的增加由于“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”，所以，銀行取得收入一定能增加所有者權益。這里僅指收入本身導致的所有者權益的增加。

（4）收入只包括銀行自身經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。

（5）收入必須是能以貨幣計量的。

（6）收入必須要與其相關的費用配比。

8.1.2收入的分類

（1）按照日?；顒釉阢y行所處的地位，收入可以劃分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

主營業(yè)務收入是銀行為完成其經(jīng)營目標而從事的日常活動中的主要項目產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。

其他業(yè)務收入是主營業(yè)務以外的其他日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。（2）按照收入所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，收入可以劃分為利息收入、中間業(yè)務收入、金融企業(yè)往來收入、其他業(yè)務收入、匯兌收益等。8.1.3收入確認

1．收入確認的標準

（1）可定義性。指應予確認的項目必須符合收入的定義。

（2）可計量性。指應予確認的項目必須能以貨幣來計量。

（3）相關性。指應予確認的項目所提供的會計信息必須是有用的。

（4）可靠性。指應予確認的項目所反映的信息必須真實可靠。

2．收入確認的條件

（1）一般情況下，收入的確認條件。

（２）銀行發(fā)放貸款取得收入的確認條件。8.1.4營業(yè)收入的核算

1.利息收入的核算

利息收入是銀行發(fā)放各類貸款、辦理票據(jù)貼現(xiàn)和辦理存款（指銀行存放在境內(nèi)和境外外國銀行、中外合資銀行以及代理行的存款）所取得的利息收入。

（1）會計科目的設置及使用。

（2）利息收入的財務處理。

①當期收到利息的核算。會計分錄為：

借：吸收存款——××戶

貸：利息收入——××利息收入戶②計提應收利息的核算。會計分錄為：

借：應收利息

貸：利息收入——××利息收入戶

實際收到利息時，會計分錄為：

借：吸收存款——××戶

貸：應收利息③欠息的核算。收息日，發(fā)生單位欠息，應按規(guī)定在表外科目反映。會計分錄為：

收：未收貸款利息——××借款人戶

另外，欠息還應按原貸款利率按季計算復利，列表外科目核算，并發(fā)給欠息單位復利通知單。計提復利的會計分錄與計提應收利息相同，表外核算也與欠息核算相同。實際收回未收貸款利息及復利時，會計分錄為：

借：吸收存款——××戶

貸：應收利息（已計提的利息）

利息收入（未計息部分）——××利息收入戶

同時，銷記表外科目。會計分錄為：

付：未收貸款利息——××借款人戶④應收而未收回利息的核算。會計分錄為：

借：利息收入——××利息收入戶

貸：應收利息

同時，列入表外科目核算。會計分錄為：

收：未收貸款利息—××借款人戶⑤收回已核銷呆賬貸款中利息收入的核算。會計分錄為：

借：應收利息

貸：貸款減值準備

同時，借：吸收存款——××戶

貸：應收利息

⑥期末，利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：利息收入——××利息收入戶

貸：本年利潤

2．金融企業(yè)往來收入的核算

（1）會計科目的設置及使用。

（2）金融企業(yè)往來收入的賬務處理。

①定期計收金融企業(yè)往來收入的核算。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶②不定期計收金融企業(yè)往來收入的核算。會計分錄為：

借：應收利息

貸：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶

到期實際收回利息時，其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：應收利息③利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶

貸：本年利潤

3．手續(xù)費及傭金收入的核算

（1）會計科目的設置及使用。

（2）手續(xù)費及傭金收入的賬務處理。發(fā)生手續(xù)費及傭金收入時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

或吸收存款——××戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——××收入戶

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：手續(xù)費及傭金收入——××收入戶

貸：本年利潤

4．匯兌損益的核算

匯兌損益是銀行經(jīng)營外匯業(yè)務過程中因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益及損失。匯兌損益應根據(jù)買入、賣出價差和匯率變動的凈收益確認。

（1）會計科目的設置及使用。

（2）匯兌損益的賬務處理

（2）匯兌損益的賬務處理

當發(fā)生匯兌凈收入時，會計分錄為：

借：外幣兌換（本幣或外幣）

貸：匯兌損益——××收益賬戶（本幣或外幣）

期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，本幣賬戶的匯兌損益直接結(jié)轉(zhuǎn)，而外幣賬戶的匯兌損益則應該根據(jù)年終決算日換算價格進行換算后結(jié)轉(zhuǎn)。①對本幣賬戶的匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為：

借：匯兌損益——××收益戶（本幣）

貸：本年利潤（本幣）

②對外幣賬戶的匯兌損益進行結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為：

借：匯兌損益——××收益戶（外幣）

貸：貨幣兌換——決算日匯價（外幣）

借：貨幣兌換——決算日匯價（本幣）

貸：本年利潤（本幣）

5．其他業(yè)務收入的核算

（1）會計科目的設置及使用。

（2）其他業(yè)務收入的賬務處理。

①發(fā)生其他業(yè)務收入時，會計分錄為：

借：吸收存款——××戶

貸：其他業(yè)務收入——××收入戶

②期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：其他業(yè)務收入——××收入戶

貸：本年利潤6．公允價值變動損益的核算

（1）會計科目設置及使用。

（2）公允價值變動損益的賬務處理。①持有期間資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，會計分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

投資性房地產(chǎn)

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。②出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

公允價值變動損益（該科目累計額的相反方向登記）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資收益③資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額時，會計分錄為：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融負債

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。④處置交易性金融負債時，會計分錄為：

借：交易性金融負債

貸：存放中央銀行款項

結(jié)算備付金

投資收益

公允價值變動損益（該科目累計額的相反方向登記）⑤采用公允價值模式計量的衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動，按照“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關規(guī)定進行處理。

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，若為貸方余額，表示收益，會計分錄為：

借：公允價值變動損益

貸：本年利潤

若為借方余額，表示損失，應結(jié)轉(zhuǎn)于本年利潤借方。7．投資收益的核算

（1）會計科目的設置和使用。

（2）投資收益的賬務處理。

（2）投資收益的賬務處理。

①長期股權投資采用成本法核算的，會計分錄為：

借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或利潤）

貸：投資收益（投資后的）

長期股權投資（投資前的）

②長期股權投資采用權益法核算的，依照有關規(guī)定處理。③出售長期股權投資的處理。

④以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始計量時，會計分錄為：

借：投資收益

貸：銀行存款

⑤銀行的持有至到期投資在持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入。⑥銀行處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認為投資損益，同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。8.1.5營業(yè)外收入的核算

1．會計科目的設置及使用

2．營業(yè)外收入的賬務處理（1）發(fā)生各項營業(yè)外收入時，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理（或其他應付款等科目）

貸：營業(yè)外收入——××收入戶

（2）期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：營業(yè)外收入——××收入戶

貸：本年利潤8.1.6貴金屬買賣損益

銀行確認貴金屬買賣收益時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金（或有關科目）

貸：貴金屬買賣損益

確認貴金屬買賣損失時，會計分錄為：

借：貴金屬買賣損益

貸：現(xiàn)金（或有關科目）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：貴金屬買賣損益

或者，

借：貴金屬買賣損益

貸：本年利潤8.2成本和費用

8.2.1成本和費用的概念及特征

1．成本和費用的概念

費用是指銀行日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為提供勞務而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶墊付的款項。2．費用的特征

（1）費用是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。

（2）費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加，或者二者兼而有之。

（3）費用是因經(jīng)營活動而引起的企業(yè)所有者權益的減少。8.2.2銀行營業(yè)成本與費用的內(nèi)容

銀行的營業(yè)成本是指在業(yè)務經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失等。銀行的營業(yè)費用，指銀行在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各種耗費，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不含融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費等。8.2.3費用的確認和計量

1．費用確認的原則

一般來說，費用的確認應遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權責發(fā)生制原則、配比原則。（1）劃分收益性支出與資本性支出原則。

（2）權責發(fā)生制原則。

（3）配比原則。

另外，銀行確認費用時，還應當注重重要性原則和謹慎性原則的運用。2．費用確認的標準

（1）按費用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關系）加以確認。

（2）直接作為當期費用確認。

（3）按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認。3．費用的計量

費用是通過所使用或所耗費的資產(chǎn)或發(fā)生的業(yè)務所耗用的勞動的價值來計量的，通常的費用計量標準是實際成本。8.2.4成本與費用的核算

1．營業(yè)支出的核算

（1）利息支出的核算。

①會計科目的設置及使用。

②利息支出的賬務處理，主要包括以下幾種情況?！癜l(fā)生利息支出時，會計分錄為：

借：利息支出——××利息支出戶

貸：吸收存款——××戶

●預提定期存款應付利息時，會計分錄為：

借：利息支出——××利息支出戶

貸：應付利息

貸或借：吸收存款——利息調(diào)整●實際支付已預提的應付利息時，會計分錄為：

借：應付利息

貸：吸收存款——××戶

●期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：利息支出——××利息支出戶

（2）金融企業(yè)往來支出的核算。

①金融企業(yè)往來支出的明細科目。

②金融企業(yè)往來支出的賬務處理。

●定期支付金融企業(yè)往來利息支出時，會計分錄為：

借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

貸：存放中央銀行款項●計提應付利息時，對于跨年度的各項借款，應按期預提應付利息。會計分錄為：

借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

貸：應付利息

●實際付息時，沖銷“應付利息”，會計分錄為：

借：應付利息

貸：存放中央銀行款項●期末按本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶

（3）手續(xù)費及傭金支出的核算。

●發(fā)生手續(xù)費及傭金支出時，會計分錄為：

借：手續(xù)費及傭金支出——××手續(xù)費及傭金支出戶

貸：存放中央銀行款項

或存放銀行同業(yè)活期存款——××代辦單位存款戶

●期末按“手續(xù)費支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：手續(xù)費及傭金支出——××手續(xù)費及傭金支出戶

（4）營業(yè)費用的核算。

①業(yè)務及管理費核算。

②折舊費核算。

●銀行按月計提折舊費時，會計分錄為：

借：折舊費用

貸：累計折舊

●期末結(jié)算利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：折舊費用

（5）其他業(yè)務成本的核算。

①會計科目的設置及使用。

②其他業(yè)務成本的賬務處理。當發(fā)生其他業(yè)務支出時，會計分錄為：

借：其他業(yè)務支出——××支出戶

貸：現(xiàn)金

存放中央銀行款項

期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：其他業(yè)務支出——××支出戶

2．營業(yè)稅金及附加的核算

（1）基本概念

營業(yè)稅金及附加是指銀行根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費率交納的各種稅收或附加費。它包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加。

（2）科目設置（3）營業(yè)稅金及附加的賬務處理

①銀行期末計提應納營業(yè)稅金及附加時，會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加——××稅戶

貸：應交稅費②銀行實際交納營業(yè)稅金及附加時，會計分錄為：

借：應交稅費

貸：存放中央銀行款項

③期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：營業(yè)稅金及附加——××稅戶3．營業(yè)外支出的核算

（1）會計科目的設置及使用。

（2）營業(yè)外支出的賬務處理。發(fā)生各項營業(yè)外支出時，會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——××支出戶

貸：待處理財產(chǎn)損溢期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出——××支出戶4．資產(chǎn)減值損失的核算

資產(chǎn)損減值失是指銀行按規(guī)定提取的各項準備金，包括貸款減值準備、壞賬準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等。

（1）科目設置

（2）資產(chǎn)減值損失的賬務處理

①提取準備金時，會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失——提取××準備

貸：貸款減值準備（或其他減值準備）

②期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，會計分錄為：

借：本年利潤

貸：資產(chǎn)減值損失8.3利潤

8.3.1利潤的定義及構成

1．利潤的概念

利潤是指銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是銀行在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。

2．利潤的構成

（1）營業(yè)利潤。

（2）利潤總額。

（3）所得稅。

（4）凈利潤。指銀行利潤總額減去所得稅后的金額。綜合起來，計算銀行當期實收的凈利潤分為三個步驟：

第一步：計算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本和營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－資產(chǎn)損失＋公允價值變動收益＋投資凈收益

第二步：計算利潤總額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第三步：計算凈利潤

凈利潤＝利潤總額－所得稅

8.3.2利潤的賬務處理

銀行一般應按月計算利潤，按月計算利潤有困難的，可以按季或者按年計算利潤。與此同時，銀行還應計算每一會計期間的所得稅費用，并按照國家的有關規(guī)定，計算交納所得稅。1．所得稅的核算

（1）資產(chǎn)負債的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅利益中抵扣的金額，即某一資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（2）暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（3）所得稅費用的核算。

所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＋(－)＝＋＋(－)＋(－)－按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用應納稅所得額會計利潤＝＋＋(－)計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可預稅前抵扣的金額之間的差額計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計入應納稅所得額的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)整的因素＋(－)＋(－)

（3）所得稅費用的核算。

所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅銀行確認產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，