秦課件2應(yīng)用例題(修改過)

借貸記賬法的應(yīng)用本節(jié)介紹借貸復(fù)式記賬法在一般工業(yè)企業(yè)中有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中的應(yīng)用。本節(jié)將按工業(yè)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動的五個(gè)環(huán)節(jié)展開。工業(yè)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動的五個(gè)環(huán)節(jié)：籌集資金、供應(yīng)（采購）、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)成果（利潤）核算等。

一、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容此環(huán)節(jié)主要涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為?接受投資?借入資金從某種角度來看，企業(yè)利用留存盈利也是“籌集”資金的一種方式，此內(nèi)容將在財(cái)務(wù)成果核算環(huán)節(jié)介紹。

籌集資金二、設(shè)置賬戶

接受投資需反映投資人對被投資企業(yè)權(quán)益份額的大小，一般很少涉及歸還本金的業(yè)務(wù)，股利分配的業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)成果核算環(huán)節(jié)介紹；借入資金需反映債權(quán)人的本金大小，以及一次性（或分期）支付的利息，同時(shí)必然會涉及到期償還本金。因此，要設(shè)置下列賬戶：

“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“資本公積”、“短期借款”、“長期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途銀行存款資產(chǎn)類借增貸減用以反映企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中能夠自由使用的那部分存款的增加、減少及結(jié)存原材料資產(chǎn)類借增貸減用以反映庫存材料增減變動情況固定資產(chǎn)資產(chǎn)類借增貸減用以反映固定資產(chǎn)原值增減變動情況有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途無形資產(chǎn)資產(chǎn)類借增貸減用來反映企業(yè)無形資產(chǎn)的增減變動情況實(shí)收資本權(quán)益類借減貸增用以反映業(yè)主投資者在企業(yè)享有的權(quán)益份額資本公積權(quán)益類借減貸增用以反映非經(jīng)營活動的資本增值有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途（續(xù)）賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途短期借款長期借款負(fù)債類借減貸增用以反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借長短期債務(wù)的增加和減少財(cái)務(wù)費(fèi)用損益類支出小類借增貸減用以反映企業(yè)由于籌集資金而發(fā)生的相關(guān)支出應(yīng)付利息負(fù)債類借減貸增權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下核算應(yīng)支付支付未支付的短期利息有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途（續(xù)）三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例1.接受投資：收到某法人企業(yè)投入貨幣資金250000元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用Ⅰ.25萬25萬Ⅱ.增加的資產(chǎn)增加的權(quán)益是銀行存款是實(shí)收資本

資產(chǎn)類

權(quán)益類Ⅲ.應(yīng)記入“銀行應(yīng)記入“實(shí)收存款”的借方資本”的貸方Ⅳ.會計(jì)分錄為借：銀行存款250000貸：實(shí)收資本250000

2.接受投資（有資本溢價(jià)）：A公司投資價(jià)值100萬的固定資產(chǎn)，雙方協(xié)議股權(quán)份額確認(rèn)為90萬，已投入使用。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用Ⅰ.100萬100萬Ⅱ.增加的資產(chǎn)增加的權(quán)益分別是是固定資產(chǎn)實(shí)收資本和資本公積資產(chǎn)類

所有者權(quán)益類Ⅲ.應(yīng)記入“固定應(yīng)記入“實(shí)收資本”資產(chǎn)”的借方和“資本公積”的貸方Ⅳ.會計(jì)分錄為借：固定資產(chǎn)1000000貸：實(shí)收資本900000資本公積1000003.接受捐贈：接受某單位捐贈材料一批，按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)，捐贈額為5萬元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用Ⅰ.5萬5萬Ⅱ.增加的資產(chǎn)增加的利得是原材料是營業(yè)外收入

資產(chǎn)類Ⅲ.應(yīng)記入“原應(yīng)記入“營業(yè)外材料”的借方收入”的貸方Ⅳ.會計(jì)分錄為借：原材料50000貸：營業(yè)外收入500004.取得借款：企業(yè)向銀行借入為期6個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款12萬，存入銀行。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用Ⅰ.12萬12萬Ⅱ.增加的資產(chǎn)增加的負(fù)債是銀行存款是短期借款

資產(chǎn)類負(fù)債類Ⅲ.應(yīng)記入“銀行應(yīng)記入“短期存款”的借方借款”的貸方Ⅳ.會計(jì)分錄為借：銀行存款120000貸：短期借款120000

5.預(yù)期各月應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用：預(yù)提本月短期借款利息1200元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用Ⅰ.12001200Ⅱ.增加的負(fù)債增加的費(fèi)用是應(yīng)付利息是財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)債類損益支出類Ⅲ.應(yīng)記入“應(yīng)付應(yīng)記入“財(cái)利息”的貸方務(wù)費(fèi)用”的借方Ⅳ.會計(jì)分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸：應(yīng)付利息12006.還本付息：上述短期借款到期，歸還本金12萬及利息0.72萬，以銀行存款支付。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用Ⅰ.-12.72萬-(12＋0.72)萬Ⅱ.減少的資產(chǎn)減少的負(fù)債是銀行存款分別是應(yīng)付利息和短期借款資產(chǎn)類負(fù)債類Ⅲ.應(yīng)記入“銀記入“應(yīng)付利息”和行存款”的貸方

“短期借款”的借方Ⅳ.會計(jì)分錄為借：應(yīng)付利息7200短期借款120000貸：銀行存款127200舉例（例1）12月1日根據(jù)協(xié)議，東方股份有限公司的四個(gè)股東分別投資如下：三維公司投入資金5000000元，存入銀行；四維公司投入甲原材料，價(jià)值3000000元；外商美華公司投入全新固定資產(chǎn)，價(jià)值1500000元；外商英華公司投入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值500000元。借：銀行存款

5000000原材料3000000固定資產(chǎn)

1500000無形資產(chǎn)500000貸：股本10000000（例2）12月10日，東方股份有限公司向社會增加發(fā)行新股40000000股（每股面值1元），凈得款項(xiàng)250000000元全部存入銀行。借：銀行存款

250000000貸：股本

40000000

資本公積

210000000

（例3）12月1日，企業(yè)從銀行借入為期半年的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行存款戶頭。借：銀行存款

100000貸：短期借款

100000（例4）12月31日，計(jì)算本月以上借款利息費(fèi)用2000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000貸：應(yīng)付利息

2000（例5）12月31日，計(jì)提本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的以前借入尚未歸還長期借款的利息費(fèi)用20000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

20000貸：長期借款

20000（例6）12月31日，償還已經(jīng)到期的一筆短期借款50000元和利息3000元。借：短期借款

50000應(yīng)付利息

3000貸：銀行存款

53000（例7）12月31日，償還已經(jīng)到期的一筆長期借款200000元和利息20000元。借：長期借款

220000貸：銀行存款

220000（例8）12月31日，從銀行借入為期三年的借款400000元。借：銀行存款

400000

貸：長期借款

400000

采購業(yè)務(wù)（供應(yīng)業(yè)務(wù)）

一、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容

·材料采購準(zhǔn)備——市場調(diào)查、詢盤、發(fā)盤、簽定合同等 ·材料采購——實(shí)施采購行為·材料儲備——驗(yàn)收入庫，為生產(chǎn)而儲備·會計(jì)的工作：核算材料采購成本（即取得成本）·資產(chǎn)取得成本的一般確定原則：凡和該資產(chǎn)的取得 直接相關(guān)的花費(fèi)都應(yīng)算作為該資產(chǎn)的成本?！つ敲矗翰少彶牧线^程中會有哪些花費(fèi)？（注意：材料采購成本中的一個(gè)例外：增值稅）

材料的采購成本包括：材料的買價(jià)（發(fā)票價(jià)）、運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)及有關(guān)稅金——是指不包括增值稅在內(nèi)的其他稅金（如關(guān)稅、消費(fèi)稅等）。我國現(xiàn)行的稅制流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅資源稅：礦山資源稅費(fèi)用性稅金：印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。等等材料的采購成本

增值稅的特點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅流轉(zhuǎn)稅是指對商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額所征收的稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。價(jià)外稅的含義是該部分稅金由最終消費(fèi)者承擔(dān),且不影響企業(yè)的利潤。材料的采購成本中不含增值稅，增值稅的計(jì)算交納理論公式：

應(yīng)交增值稅=增值額×增值稅率（17%）ABCDP1P2P3P4SB=P2*17%-P1*17%S=P4*17%-P0*17%SA=P1*17%-P0*17%SC=P3*17%-P2*17%SD=P4*17%-P3*17%消費(fèi)者P0二、設(shè)置賬戶

企業(yè)的采購業(yè)務(wù)包括采購存貨和長期資產(chǎn)。賬戶應(yīng)區(qū)別反映 采購的企業(yè)需要對所有擁有所有權(quán)的商品進(jìn)行反映，但擁有所有權(quán)的商品不一定全在企業(yè)控制下。賬戶應(yīng)區(qū)別反映 采購時(shí)必然會涉及增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。賬戶應(yīng)予以反映 因此，需設(shè)置下列賬戶：“材料采購”、“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”

賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途材料采購資產(chǎn)類借增貸減用以反映仍在途中的企業(yè)采購原材料，同時(shí)用來歸集原材料的采購成本。應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類借減貸增用以反映企業(yè)應(yīng)交未交的稅金和費(fèi)用應(yīng)付賬款負(fù)債類借減貸增用以反映企業(yè)采購業(yè)務(wù)中應(yīng)付未付的貨款有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.用銀行存款390000元預(yù)付中亞公司材料采購款會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響減少一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶銀行存款預(yù)付賬款賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)記方向貸方借方借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）390000會計(jì)分錄貸：銀行存款390000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.以上述預(yù)付款向中亞公司采購甲材料100000元，增值稅17000元；乙材料200000元，增值稅34000元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響減少一項(xiàng)增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶預(yù)付賬款材料采購應(yīng)交稅費(fèi)賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)記方向貸方借方借方借：材料采購300000會計(jì)分錄應(yīng)交稅費(fèi)51000貸：預(yù)付賬款351000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.用現(xiàn)金支票支付上例甲乙材料運(yùn)費(fèi)22000元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響減少一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶銀行存款材料采購賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)記方向貸方借方借：材料采購22000會計(jì)分錄貸：銀行存款22000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4.上述材料已全部驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶原材料材料采購賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)記方向借方貸方會計(jì)分錄借：原材料322000貸：材料采購322000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，價(jià)款150000元，以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)有效期6年。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶無形資產(chǎn)銀行存款賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)記方向借方貸方借：無形資產(chǎn)150000會計(jì)分錄貸：銀行存款150000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)6.上述無形資產(chǎn)于年末進(jìn)行價(jià)值攤銷，攤銷額為25000元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響

減少

增加涉及賬戶累計(jì)攤銷管理費(fèi)用賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)損益2應(yīng)記方向貸方借方借：管理費(fèi)用25000會計(jì)分錄貸：累計(jì)攤銷25000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)7.采購員李華出差借款2000元，用現(xiàn)金支付。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶其他應(yīng)收款現(xiàn)金該賬戶性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)該賬戶應(yīng)記方向借方貸方借：其他應(yīng)收款2000會計(jì)分錄貸：現(xiàn)金2000教材例題（例９）12月10日，向西方公司購買甲、乙材料，“增值稅專用發(fā)票”中列示：甲材料1000噸，單價(jià)1000元，總計(jì)1000000元；乙材料4000噸，單價(jià)1500元，總計(jì)6000000元；增值稅額1190000元。企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款3000000元，余款未付。借：材料采購

7000000應(yīng)交稅費(fèi)1190000貸：銀行存款

3000000應(yīng)付賬款

5190000（例10）12月12日，以銀行存款支付上述甲乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)40000元、支付兩種材料的保險(xiǎn)費(fèi)49000元。其中運(yùn)費(fèi)按照材料重量分配，保險(xiǎn)費(fèi)按照材料買價(jià)分配。

借：材料采購

89000貸：銀行存款

89000(例11)上述材料全部驗(yàn)收入庫。作會計(jì)分錄：借：原材料

7089000貸：材料采購7089000生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)組織產(chǎn)品生產(chǎn)、控制各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生、產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)：包括原材料投放、人工的花費(fèi)以及其他生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生會計(jì)的任務(wù)準(zhǔn)確計(jì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，最終準(zhǔn)確計(jì)算損益產(chǎn)品成本的組成：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用直接材料：生產(chǎn)產(chǎn)品所直接耗用的材料（包括輔助材料）直接人工：生產(chǎn)產(chǎn)品所支付給生產(chǎn)工人的工資制造費(fèi)用：為生產(chǎn)產(chǎn)品在生產(chǎn)車間所發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用一、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容二、賬戶設(shè)置需要設(shè)置的賬戶：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫存商品賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途生產(chǎn)成本成本類借增貸減用以反映生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的、可以直接歸屬為某一類產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（直接費(fèi)用）制造費(fèi)用成本類借增貸減用以反映生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的、不能直接歸屬到某一類產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（共同費(fèi)用）有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途應(yīng)付職工薪酬負(fù)債類借減貸增用以反映企業(yè)應(yīng)付而未付給職工的勞動報(bào)酬，包括為職工提取的福利費(fèi)應(yīng)付未付部分（并非為勞動報(bào)酬且使用范圍有規(guī)定），若此賬戶金額過高，暗示企業(yè)有拖欠工資現(xiàn)象。有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途（續(xù)）賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途累計(jì)折舊資產(chǎn)類借減貸增用以反映企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值磨損（或價(jià)值轉(zhuǎn)移）。為何不直接在“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方來反映其價(jià)值減少？庫存商品資產(chǎn)類借增貸減用以反映已加工完成、并置于倉庫待售的產(chǎn)成品。尚未加工完畢的半成品的價(jià)值如何反映？有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途（續(xù)）

三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例主要會計(jì)事項(xiàng)領(lǐng)用原材料月末分配工資月末分配福利費(fèi)其他費(fèi)用月末提取折舊制造費(fèi)用分配產(chǎn)品完工入庫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，根據(jù)有關(guān)領(lǐng)料憑證匯總表，A、B產(chǎn)品分別領(lǐng)用甲材料40000元和52000元；車間管理領(lǐng)用甲材料1600元，廠部行政管理領(lǐng)用甲材料2000元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加兩項(xiàng)減少一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用原材料性質(zhì)與結(jié)構(gòu)成本成本資產(chǎn)損益2應(yīng)記方向借方借方貸方借方會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本92000制造費(fèi)用1600管理費(fèi)用2000貸：原材料95600經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.根據(jù)工資費(fèi)用計(jì)算表，生產(chǎn)工人工資如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元；車間管理人員工資8000元；廠部管理人員工資10000元，未發(fā)放。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加兩項(xiàng)增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用性質(zhì)與結(jié)構(gòu)成本成本負(fù)債損益2應(yīng)記方向借方借方貸方借方會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本50000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬68000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.根據(jù)上述應(yīng)付工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加兩項(xiàng)增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用性質(zhì)與結(jié)構(gòu)成本成本負(fù)債損益2應(yīng)記方向借方借方貸方借方會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本7000制造費(fèi)用1120管理費(fèi)用1400貸：應(yīng)付職工薪酬9520經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4.本月企業(yè)用電情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品直接耗用電費(fèi)1500元；生產(chǎn)B產(chǎn)品直接耗用電費(fèi)2000元；車間辦公、照明用電500元；廠部辦公、照明用電800元，用銀行存款支付上述費(fèi)用。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加兩項(xiàng)減少一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銀行存款管理費(fèi)用性質(zhì)與結(jié)構(gòu)成本成本資產(chǎn)損益2應(yīng)記方向借方借方貸方借方會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本3500制造費(fèi)用500管理費(fèi)用800貸：銀行存款4800經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)大修理費(fèi)1200元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶制造費(fèi)用其他應(yīng)付款性質(zhì)與結(jié)構(gòu)成本負(fù)債應(yīng)記方向借方貸方借：制造費(fèi)用1200會計(jì)分錄貸：其他應(yīng)付款1200經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)6.季初，以銀行存款支付本季度車間租入固定資產(chǎn)租金6000元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶其他應(yīng)收款銀行存款性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)記方向借方貸方會計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款6000貸：銀行存款6000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)7.分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間租入固定資產(chǎn)租金2000元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶制造費(fèi)用其他應(yīng)收款性質(zhì)與結(jié)構(gòu)成本資產(chǎn)應(yīng)記方向借方貸方會計(jì)分錄借：制造費(fèi)用2000貸：其他應(yīng)收款2000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)8.月末，將以上例題中發(fā)生的制造費(fèi)用14420元按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配記入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本賬戶。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用性質(zhì)與結(jié)構(gòu)成本成本應(yīng)記方向借方貸方會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本14420貸：制造費(fèi)用14420經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)9.結(jié)轉(zhuǎn)上述完工A產(chǎn)品的成本70068元，完工B產(chǎn)品的成本96852元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶庫存商品生產(chǎn)成本性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)成本應(yīng)記方向借方貸方會計(jì)分錄借：庫存商品166920貸：生產(chǎn)成本166920（例12）根據(jù)領(lǐng)料消耗匯總表，12月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別領(lǐng)用甲材料2000000元和4000000元，分別領(lǐng)用乙材料3000000元和2000000元；車間管理部門領(lǐng)用甲材料500000元；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用乙材料400000元。借：生產(chǎn)成本

11000000制造費(fèi)用

500000管理費(fèi)用

400000貸：原材料

11900000例題（例13）12月31日，計(jì)提12月工資費(fèi)用，工資計(jì)算表反映：生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的工人工資分別是2000000元、3000000元；車間管理人員工資800000元；廠部行政管理人員工資為1200000元。借：生產(chǎn)成本

5000000制造費(fèi)用

800000管理費(fèi)用

1200000貸：應(yīng)付職工薪酬

7000000（例14）按照14％計(jì)提應(yīng)付職工福利費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本

700000制造費(fèi)用

112000管理費(fèi)用

168000貸：應(yīng)付職工薪酬

980000（例15）12月15日發(fā)放11月計(jì)算的應(yīng)付工資，直接從銀行賬戶劃轉(zhuǎn)6800000元到職工個(gè)人的工資戶頭。借：應(yīng)付職工薪酬

6800000貸：銀行存款

6800000（例16）12月31日，根據(jù)折舊計(jì)算匯總表，企業(yè)生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1200000元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)800000元。借：制造費(fèi)用

1200000管理費(fèi)用

800000貸：累計(jì)折舊

2000000（例17）12月31日與供電公司結(jié)算電費(fèi)，計(jì)1500000元，購電增值稅款255000元。其中各部門用電消耗如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品直接消耗200000元，B產(chǎn)品直接消耗300000元；車間生產(chǎn)部門消耗400000元；廠部管理部門消耗600000元。開出轉(zhuǎn)賬支票。借：生產(chǎn)成本500000制造費(fèi)用400000管理費(fèi)用600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅255000貸：銀行存款1755000(例18)12月31日按28000元預(yù)提設(shè)備維修費(fèi)用。借：制造費(fèi)用

28000貸：其他應(yīng)付款

28000(例19)10月1日用銀行存款支付某租入設(shè)備10、11、12月租金60000元，12份攤銷20000元。10月1日作支付租金分錄：借：其他應(yīng)收款

60000貸：銀行存款

6000010月31日、11月30日、12月31日分別作攤銷租金分錄：借：制造費(fèi)用—租賃費(fèi)

20000貸：其他應(yīng)收款

20000（例20）結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費(fèi)用借方歸集的發(fā)生額3060000元。借：生產(chǎn)成本

3060000貸：制造費(fèi)用

3060000（例21）假設(shè)A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為2000件、4000件全部完工，編制兩種產(chǎn)品的完工成本計(jì)算單。借：庫存商品20260000貸：生產(chǎn)成本20260000

銷售業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)開發(fā)市場、組織銷售、計(jì)算和交納銷售環(huán)節(jié)有關(guān)稅金。銷售環(huán)節(jié)稅金：即各種流轉(zhuǎn)稅，除此之外還有部分附加稅、費(fèi)。會計(jì)任務(wù)確認(rèn)銷售所取得的收入、成本，如實(shí)反映應(yīng)交各種稅金一、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容稅、費(fèi)包括內(nèi)容及計(jì)算方法（為什么這里不用考慮所得稅？）稅費(fèi)種類：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加營業(yè)稅一般為服務(wù)業(yè)企業(yè)交納，一般工業(yè)企業(yè)不會涉及（除非涉及不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓）消費(fèi)稅只有經(jīng)營煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等產(chǎn)品屬于應(yīng)稅稅目的會涉及。城建稅（全稱為城市維護(hù)建設(shè)稅）及教育費(fèi)附加是按企業(yè)當(dāng)期上交上述三種流轉(zhuǎn)稅之和的一定比例計(jì)算交納。本期應(yīng)交城建稅=當(dāng)期應(yīng)交三種流轉(zhuǎn)稅之和

×適用稅率（7%）本期應(yīng)交教育費(fèi)附加=當(dāng)期應(yīng)交三種流轉(zhuǎn)稅之和

×適用稅率（3%）

二、賬戶設(shè)置需要設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途主營業(yè)務(wù)收入損益1借減貸增用以反映企業(yè)日常經(jīng)營活動中銷售主打產(chǎn)品取得的銷售收入主營業(yè)務(wù)成本損益2借增貸減用以反映上述已銷售主打產(chǎn)品的制造成本其他業(yè)務(wù)收入損益1借減貸增用以反映企業(yè)日常經(jīng)營活動中銷售非主打產(chǎn)品取得的銷售收入有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途其他業(yè)務(wù)成本損益2借增貸減用以反映上述已銷售非主打產(chǎn)品的制造成本。營業(yè)稅金及附加損益2借增貸減用以反映企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金及附加。是否包括增值稅？有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途（續(xù)）賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途銷售費(fèi)用損益2借增貸減用以反映和企業(yè)銷售行為直接相關(guān)的各種費(fèi)用。應(yīng)收賬款資產(chǎn)類借增貸減用以反映企業(yè)由于銷售業(yè)務(wù)引起的債權(quán)，非銷售業(yè)務(wù)的債權(quán)不由該賬戶反映。有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途（續(xù)）損益類賬戶中所說的借增貸減或借減貸增結(jié)構(gòu)和其他類型賬戶有所不同：其他類型賬戶的減少方一般為該賬戶所反映內(nèi)容實(shí)質(zhì)上的減少（如“銀行存款”貸方為銀行存款的減少）。損益類賬戶的減少方并不能按此去理解，損益類賬戶的減少一般為“轉(zhuǎn)出”的含義，“轉(zhuǎn)出”的目的是將這些有關(guān)損益類賬戶中的數(shù)據(jù)匯入一個(gè)特定賬戶（“本年利潤”）中去反映企業(yè)當(dāng)期損益。三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例主要會計(jì)分錄：銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入銷售產(chǎn)品確認(rèn)成本銷售非主要產(chǎn)品確認(rèn)收入和成本銷售費(fèi)用的處理計(jì)算銷售環(huán)節(jié)的各種稅金實(shí)際交納各種稅金及附加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.企業(yè)銷售A產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)1000元，計(jì)1000000元，另收170000元的增值稅，款項(xiàng)已通過銀行收取。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)主營業(yè)務(wù)收入性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益1應(yīng)記方向借方貸方貸方會計(jì)分錄借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)170000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.期末結(jié)轉(zhuǎn)上例已銷售A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其單位成本為700.68元，計(jì)700680元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響減少一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶庫存商品主營業(yè)務(wù)成本性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)損益2應(yīng)記方向貸方借方會計(jì)分錄借：主營業(yè)務(wù)成本700680貸：庫存商品700680經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.企業(yè)出售多余閑置的甲材料，取得銷售收入5000元及增值稅850元存入銀行。出售材料的成本為4500元，予以結(jié)轉(zhuǎn)。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)收入性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益1應(yīng)記方向借方貸方貸方借：銀行存款5850會計(jì)分錄貸：其他業(yè)務(wù)收入5000（？結(jié)轉(zhuǎn)成本如何作）應(yīng)交稅費(fèi)850會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響減少一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶原材料其他業(yè)務(wù)成本性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)損益2應(yīng)記方向貸方借方會計(jì)分錄借：其他業(yè)務(wù)成本4500貸：原材料4500經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4.本期應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資5600元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶應(yīng)付職工薪酬銷售費(fèi)用性質(zhì)與結(jié)構(gòu)負(fù)債損益2應(yīng)記方向貸方借方借：銷售費(fèi)用5600會計(jì)分錄貸：應(yīng)付職工薪酬5600經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.期末，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交消費(fèi)稅9800元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1233.4元，應(yīng)交教育費(fèi)附加528.6元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加二項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加性質(zhì)與結(jié)構(gòu)負(fù)債損益2應(yīng)記方向貸方借方借：營業(yè)稅金及附加11562會計(jì)分錄貸：應(yīng)交稅費(fèi)11562經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)6.到稅務(wù)局上繳上述應(yīng)交各項(xiàng)稅金及附加費(fèi)。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響減少一項(xiàng)減少二項(xiàng)涉及賬戶銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)與結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)記方向貸方借方會計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)11562貸：銀行存款11562舉例（例22）12月10日，東方公司銷售給美華公司A產(chǎn)品2000件，單價(jià)6000元／件，全部價(jià)款和稅款收到并存入銀行；銷售給英華公司B產(chǎn)品3000件，單價(jià)4200元／件，全部款項(xiàng)未收。（增值稅率17％）借：銀行存款14040000

應(yīng)收賬款14742000

貸：主營業(yè)務(wù)收入24600000

應(yīng)交稅費(fèi)4182000（例23）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)10日已銷產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品單位成本4300元／件，B產(chǎn)品單位成本2900元／件。借：主營業(yè)務(wù)成本17300000

貸：庫存商品17300000（例24）12月31日，計(jì)算企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅610000元，應(yīng)交城建稅140000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加60000元。借：營業(yè)稅金及附加810000貸：應(yīng)交稅費(fèi)810000

財(cái)務(wù)成果核算一、主要業(yè)務(wù)內(nèi)容主要業(yè)務(wù)：該環(huán)節(jié)一般不涉及企業(yè)其他職能部門的工作，主要集中在財(cái)務(wù)部門。工作的內(nèi)容是對某個(gè)會計(jì)期間的經(jīng)營成果進(jìn)行反映，此階段為生產(chǎn)經(jīng)營周期的最后一環(huán)。會計(jì)的任務(wù)：反映企業(yè)當(dāng)期形成的利潤（經(jīng)營成果）大小及過程，反映企業(yè)對當(dāng)期凈利潤的分配情況。經(jīng)營成果狀況大小形成過程分配大小日常業(yè)務(wù)偶發(fā)業(yè)務(wù)大量分配分配不足股東反應(yīng)積極消極積極消極積極消極意義經(jīng)營成果的大小、形成過程（來源）以及經(jīng)營成果的分配對企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)者而言，均非常重要，尤其是投資人。利潤的形成凈利潤=利潤總額-所得稅●利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額●營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+公允價(jià)值變動收益+投資收益

利潤分配及其順序1.彌補(bǔ)以前年度（5年以內(nèi)）虧損2.提取法定盈余公積金3.向投資者（股東）分配利潤（股利）：（1）支付優(yōu)先股股利（2）提取任意盈余公積金（3）支付普通股股利

二、賬戶設(shè)置需要設(shè)置的賬戶本年利潤所得稅費(fèi)用利潤分配應(yīng)付股利盈余公積賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途本年利潤所有者權(quán)益類借減貸增用以匯總企業(yè)本期所有收入與成本費(fèi)用，以計(jì)算本期損益（凈利潤）。所得稅費(fèi)用損益類2借增貸減用以反映企業(yè)本期應(yīng)交的所得稅。利潤分配所有者權(quán)益類借減貸增用以反映企業(yè)累計(jì)（企業(yè)設(shè)立以來）形成凈利潤的數(shù)額，并反映當(dāng)期分配的利潤數(shù)。有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途賬戶名稱性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途應(yīng)付利潤負(fù)債類借減貸增用以反映企業(yè)股東大會決議通過應(yīng)向股東分配的股利（利潤）而尚未實(shí)際分配的部分。盈余公積所有者權(quán)益類借減貸增用以反映企業(yè)按有關(guān)法律的要求提取的法定（一般）盈余公積和公益金。有關(guān)賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)用途（續(xù)）

三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例主要會計(jì)分錄所有損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算確定所得稅所得稅結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)分配利潤利潤分配明細(xì)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.期末將損益類賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”。各損益類賬戶發(fā)生額合計(jì)如下：主營業(yè)務(wù)收入196000；其他業(yè)務(wù)收入50000；投資收益（貸）15000；營業(yè)外收入13000；主營業(yè)務(wù)成本134636；營業(yè)費(fèi)用17600；營業(yè)稅金及附加11562；其他業(yè)務(wù)成本4500；管理費(fèi)用14200；財(cái)務(wù)費(fèi)用3500；營業(yè)外支出5000。會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少4項(xiàng)涉及賬戶本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益性質(zhì)結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益損益1應(yīng)記方向貸方借方會計(jì)分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入196000其他業(yè)務(wù)收入50000營業(yè)外收入13000投資收益15000

貸：本年利潤274000（費(fèi)用支出類如何結(jié)轉(zhuǎn)？）會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響減少一項(xiàng)減少7項(xiàng)涉及賬戶本年利潤主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出性質(zhì)結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益損益2應(yīng)記方向借方貸方

借：本年利潤235998會計(jì)分錄

貸：主營業(yè)務(wù)成本134636營業(yè)稅金及附加11562其他業(yè)務(wù)成本4500管理費(fèi)用14200財(cái)務(wù)費(fèi)用3500銷售費(fèi)用17600營業(yè)外支出5000經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.本月利潤總額38002元，按25%的所得稅率計(jì)算所得稅9500.5元。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)涉及賬戶應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用性質(zhì)與結(jié)構(gòu)負(fù)債損益2應(yīng)記方向貸方借方會計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用9500.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)9500.5經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3.月末將“所得稅”賬戶借方發(fā)生額元結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶本年利潤所得稅費(fèi)用性質(zhì)與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益損益2應(yīng)記方向借方貸方借：本年利潤9500.5會計(jì)分錄貸：所得稅費(fèi)用9500.5經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4.將“本年利潤”賬戶余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。本年利潤（貸）28501.5。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶利潤分配本年利潤性質(zhì)與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類應(yīng)記方向貸方借方借：本年利潤28501.5會計(jì)分錄貸：利潤分配28501.5經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.按凈利潤28501.5的10%計(jì)提法定盈余公積；按可供投資者分配利潤25651.35元的20%計(jì)提應(yīng)付投資者利潤5130.27。會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用影響增加一項(xiàng)增加一項(xiàng)減少一項(xiàng)涉及賬戶應(yīng)付利潤盈余公積利潤分配性質(zhì)與結(jié)構(gòu)負(fù)債所有者權(quán)益應(yīng)記方向貸方貸方借方借：利潤分配7980.42會計(jì)分錄貸：盈余公積