《完善我國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的建議淺析》3500字

完善我國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的建議淺析1.1進(jìn)一步完善立法形成統(tǒng)一的體系由于慈善信托的稅收優(yōu)惠在具體實(shí)踐中涉及財(cái)政、稅務(wù)、民政等多個(gè)政府主管部門，協(xié)作難度高，因此，完善慈善信托稅收優(yōu)惠的制度，筆者認(rèn)為，立法層級(jí)的提高，可以體現(xiàn)稅收法定的基本原則，李元成，許均華，李元成，許均華，劉鑫等．關(guān)于完善我國(guó)慈善信托稅收政策的建議[J]．當(dāng)代金融家，2021(02)：25-29.1.2推動(dòng)信托財(cái)產(chǎn)登記避免重復(fù)納稅不動(dòng)產(chǎn)、未上市股權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)在慈善信托業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中可能涉及所得稅、增值稅、契稅等多個(gè)稅種，而由于沒有具體的信托登記操作制度，導(dǎo)致實(shí)踐中難以為不動(dòng)產(chǎn)設(shè)立信托。因此，完善慈善信托的配套制度，推動(dòng)信托財(cái)產(chǎn)登記制度的落地實(shí)施，有利于明確各環(huán)節(jié)中的具體登記情況。在保證與現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)登記制度相銜接協(xié)調(diào)的前提下，由信托登記公司進(jìn)行統(tǒng)一的信托財(cái)產(chǎn)登記工作，孫秀蕾孫秀蕾．慈善信托稅收優(yōu)惠制度的完善路徑分析[J]．西部金融，2021(06)：72-77.在慈善信托設(shè)立階段，即委托人將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人時(shí)，可以根據(jù)委托人主體的不同分別予以規(guī)定。當(dāng)委托人是個(gè)人時(shí)，為了激勵(lì)個(gè)人參與到公益事業(yè)中，應(yīng)對(duì)其涉及公益的應(yīng)納所得稅額予以全額扣除；當(dāng)委托人是企業(yè)法人時(shí)，對(duì)其實(shí)施的差別性的稅前全額扣除的立法不利于體現(xiàn)慈善信托的公平理念，應(yīng)逐漸建立全國(guó)統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，若慈善信托財(cái)產(chǎn)為貨幣，則不涉及納稅的問題，若信托財(cái)產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，則會(huì)涉及諸如增值稅等多個(gè)稅種，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該慈善信托涉及的稅種采取免征、先征后返或即征即退等優(yōu)惠政策。在慈善信托存續(xù)階段，主要是受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，因此，受托人是否享有稅收優(yōu)惠，應(yīng)根據(jù)其從事的活動(dòng)性質(zhì)來具體分析。若受托人運(yùn)作信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益是用于慈善目的，則應(yīng)當(dāng)免除收益所得稅；若其將信托財(cái)產(chǎn)用于從事營(yíng)利性活動(dòng)，即非慈善目的，則應(yīng)當(dāng)正常納稅。此外，對(duì)于受托人從事慈善信托事務(wù)管理所得的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行納稅，但根據(jù)《慈善法》第84條的規(guī)定，即國(guó)家對(duì)于涉及扶貧濟(jì)弱的慈善行為，允許給予特殊的稅收優(yōu)惠，因此，筆者認(rèn)為，慈善信托的受托人從事的扶貧濟(jì)困行為也應(yīng)當(dāng)享受一定的優(yōu)惠政策。對(duì)于受托人以扶弱濟(jì)貧為目的，管理信托財(cái)產(chǎn)而獲得的報(bào)酬，則應(yīng)當(dāng)予以免征，以促進(jìn)該類慈善信托的發(fā)展；對(duì)于受托人以其他慈善目的經(jīng)營(yíng)信托財(cái)產(chǎn)而獲得的報(bào)酬，則可以對(duì)企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅予以一定的優(yōu)惠，以此調(diào)動(dòng)受托人參與慈善信托的積極性。在慈善信托終止階段，受托人將財(cái)產(chǎn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移給受益人，此時(shí)，受益人則應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納稅款。但是，由于幫貧助困是慈善信托的根本目的，因此在對(duì)受益人進(jìn)行課稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況減免稅款，以更好地貫徹慈善信托的公益屬性。具體來說，對(duì)于涉及扶貧濟(jì)困、救助災(zāi)民、幫扶殘障人士的慈善信托，應(yīng)當(dāng)將受益人獲得的收入視為補(bǔ)償性所得，因其不具有納稅能力，應(yīng)當(dāng)對(duì)其予以免征稅款；對(duì)于涉及發(fā)展教育、科研、醫(yī)療、衛(wèi)生等領(lǐng)域的慈善信托，盡管此時(shí)的受益人具有一定的納稅能力，但同樣可享受減征或稅收返還的稅收優(yōu)惠政策。因此，為了最大限度的避免重復(fù)征稅的問題，同時(shí)兼顧慈善信托稅收優(yōu)惠的基本制度，我國(guó)立法應(yīng)當(dāng)對(duì)于慈善信托設(shè)立階段、存續(xù)階段、終止階段的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)予以明確，可以鼓勵(lì)更多資本參與到慈善事業(yè)的建設(shè)中來。1.3賦予信托公司開具捐贈(zèng)發(fā)票的權(quán)利從我國(guó)慈善信托實(shí)踐中的五種模式來看，信托公司與慈善組織的合作具有天然的必要性，這也是慈善組織為委托人開具捐贈(zèng)發(fā)票的前提。然而此類模式程序繁雜，周期長(zhǎng)，且不容易保護(hù)信托公司從事慈善信托的積極性，不利于實(shí)現(xiàn)慈善信托稅收立法的初衷。筆者認(rèn)為，盡管稅法中規(guī)定，主體的非營(yíng)利性是開具捐贈(zèng)票據(jù)的前提，信托公司按照現(xiàn)有立法規(guī)定不具有開具捐贈(zèng)票據(jù)的主體資格，但由于信托公司作為慈善信托的受托人，在慈善財(cái)產(chǎn)的管理與處分過程發(fā)揮著重要作用，不賦予其享有開具捐贈(zèng)發(fā)票的權(quán)利，就會(huì)為實(shí)務(wù)中委托人獲得稅收優(yōu)惠增加一些不必要的程序，浪費(fèi)慈善資源和降低慈善效率，因此，筆者認(rèn)為，信托公司應(yīng)同慈善組織一樣，享有開具捐贈(zèng)票據(jù)的權(quán)利。如此一來，既可避免出現(xiàn)信托公司無法為委托人開具發(fā)票而需經(jīng)由慈善組織介入的不必要的程序，也降低了慈善信托的運(yùn)營(yíng)成本，更好地契合了現(xiàn)有的信托公司作為受托人的法律地位，有利于委托人更好的享受稅收優(yōu)惠制度。1.4將信托公司納入稅收優(yōu)惠主體范圍慈善信托設(shè)立的初衷即是為了社會(huì)公共利益，而國(guó)家為了鼓勵(lì)慈善事業(yè)，規(guī)定慈善組織作為受托人可以享受稅收優(yōu)惠，但是，同樣作為受托人的信托公司，卻不能享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，主體從事慈善事業(yè)并不要求在民政部門進(jìn)行登記，僅僅是無法享受稅收優(yōu)惠，對(duì)于信托公司來說，其自身具有不可替代的專業(yè)性優(yōu)勢(shì)，且在慈善信托過程中，信托公司將全部財(cái)產(chǎn)用于公益目的，有必要由國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、民政部以及銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)規(guī)則，在制定時(shí)充分考慮慈善信托的公益屬性，將信托公司納入慈善信托稅收優(yōu)惠主體范圍，并對(duì)其如何享受稅收優(yōu)惠、享受何種稅收優(yōu)惠予以完整、明確規(guī)定。1.5完善防范稅收優(yōu)惠濫用的反避稅系統(tǒng)1.1.1加強(qiáng)信息披露更好發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用俗話說，陽光是最好的防腐劑，信息的及時(shí)充分公開可以有效提高社會(huì)大眾的對(duì)慈善信托活動(dòng)開展的信任度，進(jìn)一步提高公眾對(duì)慈善事業(yè)活動(dòng)的參與積極性，因此，信息的公開透明程度對(duì)于慈善信托事業(yè)有著很大的影響。以“郭美美事件”為例，郭美美以“中國(guó)紅十字會(huì)商業(yè)總經(jīng)理”的微博認(rèn)證身份，在網(wǎng)上炫富的一系列行為，讓社會(huì)公眾對(duì)紅十字會(huì)扶貧濟(jì)困的慈善目的產(chǎn)生懷疑，紅十字會(huì)一度陷入信任危機(jī)。盡管紅十字會(huì)聲明要追究相關(guān)人的法律責(zé)任，但是仍引起了公眾對(duì)善款用途和去向的質(zhì)疑，影響紅十字會(huì)在公眾心中的形象，帶來了惡劣的社會(huì)影響。一旦公眾產(chǎn)生質(zhì)疑，信任便再難以修復(fù)，即使到了今天，紅十字會(huì)仍然飽受爭(zhēng)議。該事件便對(duì)慈善事業(yè)的透明度提出了更高的要求，迫使各慈善組織重視信息公開和透明度建設(shè)。在慈善信托方面，首先，應(yīng)加強(qiáng)受托人的信息披露義務(wù)，使慈善組織和信托公司實(shí)現(xiàn)自我約束，主動(dòng)公開信息，保證信托財(cái)產(chǎn)的透明化；其次，在慈善信托設(shè)立階段，應(yīng)以慈善目的為導(dǎo)向，確保慈善信托的設(shè)立目的確實(shí)是致力于發(fā)展慈善公益事業(yè)；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)慈善信托業(yè)務(wù)進(jìn)行備案時(shí)，除了基本的信托目的、信托合同等文件，也應(yīng)當(dāng)將受托人在慈善信托過程中的運(yùn)營(yíng)情況、資金使用去向等主動(dòng)上傳到“慈善中國(guó)”信息公開平臺(tái)，由稅務(wù)部門定期核查，社會(huì)大眾隨時(shí)監(jiān)督，避免稅收優(yōu)惠政策被濫用。同時(shí)，及時(shí)更新事務(wù)處理和財(cái)務(wù)狀況年度報(bào)告，可以更好的保證資金用于公益事業(yè)，徐琨徐琨．我國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠制度的反思及優(yōu)化[J]．財(cái)會(huì)月刊，2020(22)：156-160.1.1.2完善各環(huán)節(jié)中反避稅配套措施首先，由于慈善信托享受稅收優(yōu)惠的前提是為了實(shí)現(xiàn)“慈善目的”，而慈善信托主體的稅收優(yōu)惠資格是由民政部門統(tǒng)一認(rèn)定的，但由于法律并未明確指出民政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于信息共享機(jī)制的具體落實(shí)方式，進(jìn)而影響稅務(wù)部門對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督，難以保證慈善信托公益目的的實(shí)現(xiàn)。辛昕．我國(guó)慈善信托稅收法律制度研究[D]．武漢：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)辛昕．我國(guó)慈善信托稅收法律制度研究[D]．武漢：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，2019．其次，加強(qiáng)慈善信托受托人的納稅申報(bào)義務(wù)。受托人應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，對(duì)其運(yùn)營(yíng)過程中的營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入分別向稅務(wù)部門申報(bào)，由此區(qū)分應(yīng)納稅額和免稅項(xiàng)目，即稅務(wù)部門針對(duì)營(yíng)利性活動(dòng)應(yīng)按規(guī)定征收稅款，對(duì)于非營(yíng)利性活動(dòng)應(yīng)予以一定的稅收優(yōu)惠。在稅務(wù)部門的進(jìn)行年度審查時(shí)，受托人也應(yīng)予以積極配合。與此同時(shí)，其他政府部門也應(yīng)當(dāng)給予協(xié)助，減少逃稅漏稅情況的發(fā)生。明確慈善信托受托人的納稅申報(bào)義務(wù)，便于稅務(wù)部門核查其活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。最后，應(yīng)對(duì)濫用稅收優(yōu)惠政策的行為設(shè)置配套的處罰機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)慈善信托某個(gè)環(huán)節(jié)存在假借稅收優(yōu)惠名義而避稅的情況，稅務(wù)部