第四章-審計目標和審計范圍1講解材料

第四章審計目標與審計范圍1/11/20251基本內(nèi)容一、審計業(yè)務約定書與審計范圍二、審計總目標三、審計具體目標及其確定四、審計過程與審計目標的實現(xiàn)1/11/20252第一節(jié)審計業(yè)務約定書與審計范圍

一、審計業(yè)務約定書的概念與作用（一）概念審計業(yè)務約定書是是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。1/11/20253二、簽訂審計業(yè)務約定書的總體要求業(yè)務開始前協(xié)商一致簽訂業(yè)務約定書1/11/20255三、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作

（一）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍；（二）初步了解被審計單位基本情況；初步了解被審計單位的基本情況的目的（1）確定是否接受委托人的委托；（2）以便安排進一步的審計工作。

了解被審計單位的基本情況的內(nèi)容（1）業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務會計機構(gòu)及工作組織；1/11/20256三、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作

（三）評價會計師事務所的勝任能力；

1．評價執(zhí)行審計的能力(確定審計小組的關鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要)；

2．評價獨立性；

3．評價保持應有謹慎的能力。如果會計師事務所不具備勝任能力，應當拒絕接受委托。1/11/20257三、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作（四）商定審計收費；（五）明確被審計單位應協(xié)助的工作。1/11/20258（一）財務報表審計的目標；（二）管理層對財務報表的責任，即會計責任。包括設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計?/p>

（三）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度；

四、審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容1/11/20259

（四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；（五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；1/11/202510（七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；（主要是減輕CPA的法律責任）（八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；包括：①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時足額支付審計費用。1/11/202511（九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；（十）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；（十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（十二）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；

1/11/202512（十三）違約責任；（十四）解決爭議的方法；（十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。1/11/202513五、審計業(yè)務約定書的特殊考慮（一）考慮特定需要（二）集團審計（三）連續(xù)審計（四）審計業(yè)務的變更1/11/202514對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。修改長期審計業(yè)務約定書的情況：1、有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；2、需要修改約定條款或增加特別條款；3、高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

1/11/2025154、被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；5、法律法規(guī)的規(guī)定；6、管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。1/11/202516（四）對于審計業(yè)務變更（新增）1、導致審計變更的原因：（1）情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；

（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；

（3）審計范圍存在限制。2、在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。

如果變更業(yè)務引起業(yè)務約定條款的變更，注冊會計師應當與被審計單位就新條款達成一致意見。1/11/2025173、如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務約定條款出具報告。

為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內(nèi)容：

（1）原審計業(yè)務；

（2）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

1/11/2025184、如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。對于上市公司需要解釋。1/11/202519五、財務報表的審計范圍（一）財務報表的審計范圍1、審計范圍的含義指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰當?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間、范圍是恰當?shù)摹?/11/202520五、財務報表的審計范圍1.審計程序的性質(zhì)：是指審計程序的目的和類型。審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。2．審計程序的時間：是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。3．審計程序的范圍：是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。1/11/202521五、財務報表的審計范圍審計準則中的審計范圍并不是指注冊會計師審計的某一年度的財務報表，也不是指注冊會計師審計的某一張財務報表。2、職業(yè)判斷審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準則的框架下，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在被選方案中做出決策。1/11/202522第二節(jié)審計總目標

基本內(nèi)容一、審計總目標的演變二、我國注冊會計師對財務報表審計的總目標1/11/202523階段目標

詳細審計階段

資產(chǎn)負債表審計階段財務報表審計階段一、審計總目標的演變1/11/202524二、現(xiàn)階段各國獨立審計的總目標

美國獨立審計人員對會計報表的審計目標，是對會計報表是否按照公認會計原則公允地反映（presentfairly）財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。英國審計的目標就是在審計報告中，對被審計單位的會計報表是否給出了真實與公允觀念和遵守了《公司法》表示意見。國際審計準則會計報表審計的目標，是指審計人員對會計報表在所有重要方面是否按照確定的財務報告框架編制發(fā)表意見。1/11/202525三、我國注冊會計師對財務報表審計的總目標

注冊會計師對財務報表審計的總目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性表示意見。（根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則）理由：注冊會計師審計的主要業(yè)務是財務報表審計，發(fā)表意見的對象是財務報表。而財務報表的使用者則希望注冊會計師為財務報表的合法性、公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關判斷或決策。1/11/202526第三節(jié)審計具體目標及其確定

基本內(nèi)容一、被審計單位管理層的認定二、具體審計目標1/11/202527確定具體審計目標的依據(jù)審計總目標被審計單位管理層的認定具體審計目標審計程序1/11/202528

一、被審計單位管理層的認定（一）認定的含義（assertion）認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。1/11/202529例如，B/S上列示：流動資產(chǎn)：存貨…5000000管理層做出了兩項明示性的認定：(1)記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。1/11/202530管理當局做了兩項暗示性認定：(1)所有應記錄的存貨均已記錄；(2)記錄的存貨產(chǎn)都歸公司所有；

注冊會計師審計就是尋找關于管理層認定的證據(jù)，以判斷管理層認定是否有存在理由。1/11/202531（二）認定的內(nèi)容

１．與各類交易和事項相關的認定（１）發(fā)生（Occurrence）：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。所要解決的問題：管理層是否把未曾發(fā)生的項目記入財務報表，主要與財務報表組成要素的高估有關。1/11/202532（２）完整性（Completeness）：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。所要解決的問題：已經(jīng)發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。是關注漏記，即低估。1/11/202533（３）準確性（Accuracy）：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。所要解決的問題：金額是否正確。準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。準確性認定只考慮金額，而不考慮是否發(fā)生、完整。1/11/202534（４）截止（Cutoff）：交易和事項已記錄于正確的會計期間。所要解決的問題：是否提前或延后確認交易和事項。（５）分類（Classification）：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。所要解決的問題：被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。1/11/202535２．與期末賬戶余額相關的認定（１）存在（Existence）：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。所要解決的問題：記錄的金額確實存在。1/11/202536（２）權(quán)利和義務（RightsandObligations）：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務所要解決的問題：資產(chǎn)歸屬于被審計單位權(quán)利，負債屬于被審計單位的義務。1/11/202537（３）完整性（Completeness）：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄所要解決的問題：已存在的金額均已記錄（４）計價和分攤（Valuationandllocation）：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。所要解決的問題：金額記錄恰當。1/11/202538３．注冊會計師對列報運用的認定（１）發(fā)生以及權(quán)利和義務（Occurrence，RightsandObligations）：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。各類交易和賬戶余額的認定正確是基礎但不能保證列報認定正確1/11/202539（２）完整性（Completeness）：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。（３）分類和可理解性（Classificationandunderstandability）：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（４）準確性和計價（AccuracyandValuation）：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。1/11/202540二、具體審計目標

種類管理層的認定具體審計目標與各類交易和事項相關①發(fā)生；②完整性；③準確性；④截止；⑤分類。①真實性；②完整性③準確性；④截止；⑤分類。與期末賬戶余額相關①存在；②權(quán)力和義務；③完整性；④計價和分攤。①存在；②權(quán)力和義務；③完整性；④計價和分攤。與列報相關①發(fā)生以及權(quán)力和義務；②完整性；③分類和可理解性；④準確性和計價。①發(fā)生以及權(quán)力和義務；②完整性；③分類和可理解性；④準確性和計價。1/11/202541第四節(jié)審計過程與審計目標

的實現(xiàn)

基本內(nèi)容一、接受業(yè)務委托二、計劃審計工作三、實施風險評估程序四、實施控制測試和實質(zhì)性測試

五、完成審計工作和編制審計報告1/11/202542一、接受業(yè)務委托了解和評價審計對象的可審性考慮是否接受委托商定業(yè)務約定條款簽訂業(yè)務約定書1/11/202543二、計劃審計工作

初步業(yè)務活動總體審計策略具體審計計劃1/11/202544三、實施風險評估程序

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