第九章-審計抽樣教學(xué)案例

第九章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣概述一、審計抽樣與抽樣風(fēng)險（一）審計抽樣的含義審計抽樣是指審計人員在實(shí)施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。審計抽樣在控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中都適用審計抽樣的運(yùn)用并不改變審計的目標(biāo)

估計總體審計對象總體樣本審定樣本抽樣審計推斷抽樣誤差

審計測試抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]信賴不足風(fēng)險[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]誤拒風(fēng)險[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、審計效果都有影響

非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致審計人員得出錯誤結(jié)論的可能性。包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險?？赡軐?dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因包括下列情況：

1.審計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。

2.審計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致審計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。

3.審計師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。例如，審計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

4.審計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，審計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。審計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

5.其他原因。

非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。

二、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險統(tǒng)計抽樣的樣本必須具有這兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣

聯(lián)系①都要求CPA在設(shè)計、實(shí)施抽樣和評價樣本時運(yùn)用職業(yè)判斷；②都可以提供審計所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；③都存在某種程度的風(fēng)險；④不影響審計程序的選擇（對選取的樣本項目實(shí)施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)）；⑤不影響獲取單個證據(jù)的適當(dāng)性；⑥不影響對樣本錯誤的反應(yīng)；⑦統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡優(yōu)點(diǎn)統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果有助于CPA高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果缺點(diǎn)可能發(fā)生額外的成本：（1）需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)CPA；（2）要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用CPA使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險

三、審計抽樣的步驟1.確定審計對象總體2.確定有效樣本量3.選取樣本單位4.審計樣本5.評價抽樣結(jié)果6.推斷總體誤差，形成審計結(jié)論

影響樣本規(guī)模的因素（與樣本量的關(guān)系要熟練）影響因素控制測試實(shí)質(zhì)性測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報反向變動總體變異性

總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小

按審計抽樣所了解的總體特征不同（1）屬性抽樣——控制測試推斷錯誤或舞弊發(fā)生的頻率，即估計賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤或異常的頻率。（2）變量抽樣——實(shí)質(zhì)性測試用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣方法抽樣種類測試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測試估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）變量抽樣實(shí)質(zhì)性程序估計總體總金額或者總體中的錯誤金額屬性抽樣風(fēng)險矩陣圖

內(nèi)部控制實(shí)際狀況抽樣結(jié)果實(shí)際運(yùn)行狀況達(dá)到預(yù)期信賴程度實(shí)際運(yùn)行狀況未達(dá)到預(yù)期信賴程度肯定正確的決定信賴過度風(fēng)險否定信賴不足風(fēng)險正確的決定

變量抽樣風(fēng)險矩陣圖抽樣方法：平均值估計差異估計比率估計交易活動和賬戶金額

實(shí)際狀況抽樣結(jié)論符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他財務(wù)會計法規(guī)不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他財務(wù)會計法規(guī)肯定正確的決定誤受風(fēng)險（風(fēng)險）否定誤拒風(fēng)險（風(fēng)險）正確的決定

例：注冊會計師從總體規(guī)模為1000、賬面金額為l000000元的存貨項目中選擇了賬面金額為200000元的200個項目作為樣本。在確定了正確的采購價格并重新計算了價格與數(shù)量的乘積之后，注冊會計師將200個樣本項目的審定金額為196000元。課堂練習(xí)注冊會計師李敏對東方公司產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2000批產(chǎn)品，入賬成本5900