第2章 會計要素與會計等式

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第2章會計要素與會計等式2內(nèi)容提要會計要素是會計對象的具體化，會計等式描述了會計要素之間的經(jīng)濟關(guān)系，本章重點闡述各會計要素的定義、特征、分類及會計等式。通過本章的學習，了解再生產(chǎn)過程中資金運動規(guī)律；掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響。2.1會計的對象3會計的對象是會計行為的客體，會計工作的內(nèi)容，也就是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

從宏觀上講，會計對象是再生產(chǎn)過程中以貨幣表現(xiàn)的資金運動；從微觀上講，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。由于社會再生產(chǎn)過程包括生產(chǎn)、交換、分配和消費四個環(huán)節(jié)，各個企業(yè)、事業(yè)、行政單位和其它組織分置于不同的環(huán)節(jié)，有其特定的資金運動形式，從而形成各自的會計具體對象。2.1.1制造業(yè)企業(yè)的會計對象制造業(yè)企業(yè)的會計對象是其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金運動，并且資金運動隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行而不斷發(fā)生變化，經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段，周而復始地循環(huán)和周轉(zhuǎn)。

資金運動的表現(xiàn)既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)，又有一定日期的相對靜止狀態(tài)兩個方面。41.資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)5

資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)是指資金在某一時點上的存在狀態(tài)。表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩個方面，其內(nèi)容反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。

資產(chǎn)是企業(yè)資金的占用，其分布和存在的形態(tài)主要是貨幣資金、材料物資、加工中在產(chǎn)品、庫存商品、應(yīng)收預付款項等債權(quán)、房屋及建筑物、機器設(shè)備等，如圖2-1所示。權(quán)益是對資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)資金的來源，包括負債和所有者權(quán)益。其取得和形成的形態(tài)主要是投入資本、借款及結(jié)算過程中的應(yīng)付預收款項等債務(wù)、待分配利潤。如圖2-2所示。圖2-1企業(yè)的資金分布及存在形態(tài)6企業(yè)的資金占用貨幣資金存貨庫存現(xiàn)金結(jié)算中債權(quán)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料銀行存款在產(chǎn)品庫存商品非專利技術(shù)等專利權(quán)、商標權(quán)在建工程機器及設(shè)備房屋及建筑物預付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款圖2-2企業(yè)的資金取得及形成形態(tài)7企業(yè)的資金來源自有資金借入資金結(jié)算中債務(wù)所有者投入資本企業(yè)內(nèi)部形成——待分配利潤銀行借款其他金融機構(gòu)借款其他應(yīng)付款預收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款借入資金2.資金運動的動態(tài)表現(xiàn)

資金運動的動態(tài)表現(xiàn)為資金進入企業(yè)、資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)及資金退出企業(yè)三個階段的運動。資金進入企業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的起點，包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)表現(xiàn)為資金運動從貨幣形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段并不斷改變其形態(tài)。資金退出是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的終點，包括償還各種債務(wù)，上交各種稅金、向投資者分配利潤等。

其具體過程如圖2-3所示。89圖2-3制造業(yè)企業(yè)資金的運動過程結(jié)算資金資金投入結(jié)算資金固定資金資金退出貨幣資金貨幣資金成品資金儲備資金生產(chǎn)資金計提折舊供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程工資及其他費用資金周而復始循環(huán)、周轉(zhuǎn)

2.1.2行政、事業(yè)單位的會計對象行政事業(yè)單位的會計對象可以概括為再生產(chǎn)過程中的預算資金收支，行政事業(yè)單位會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容是預算資金的運動。預算資金活動的靜態(tài)表現(xiàn)是指預算資金的使用和來源，如貨幣資金、固定資產(chǎn)、財政撥款、應(yīng)交款項等。在執(zhí)行預算過程中所發(fā)生預算資金收支，如撥款的收入、支用、結(jié)存，也構(gòu)成了預算資金活動的動態(tài)表現(xiàn)。10112.2會計要素

會計要素是對會計核算對象按交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大要素，這六大會計要素又稱為財務(wù)報表要素。

其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益用以反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本框架；收入、費用和利潤用以反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表的基本框架。

2.2.1反映財務(wù)狀況的會計要素12

財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項基本要素。

1.資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

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(2)資產(chǎn)的特征

①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項所形成的；

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的；

③預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

(3)資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，應(yīng)符合資產(chǎn)的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

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(4)資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。①流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

②非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等。

2.負債(1)負債的概念負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)對債權(quán)人所承擔的一種經(jīng)濟責任。

(2)負債的特征

①負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的，是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);②負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。1516(3)負債的確認條件

將一項現(xiàn)實義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

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(4)負債的分類負債按其流動性不同可以分為流動負債和非流動負債。

①流動負債流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)（含1年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上的負債。②非流動負債非流動負債是指流動負債以外的負債。主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

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3.所有者權(quán)益

(1)所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。

(2)所有者權(quán)益的特征①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)一般不需要償還所有者權(quán)益。②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。19

(3)所有者權(quán)益的確認條件所有者權(quán)益的確認主要依賴于其它會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。

(4)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。2.2.2反映經(jīng)營成果的會計要素20

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

1.收入

(1)收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

(2)收入的特征

①收入應(yīng)當最終會導致所有者權(quán)益的增加，這是收入的基本特征。②收入應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模桥既恍纬傻?。

③收入應(yīng)當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入。2122

(3)收入的確認條件企業(yè)收入的來源渠道是多種多樣的，不同收入來源的特征有所不同，收入的確認除了符合定義外，還需要同時滿足以下三個條件：

①與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少。

③經(jīng)濟利益流入額能夠可靠地計量。

(4)收入的分類

①按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

②收入按照經(jīng)營活動的主次不同分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。23

2.費用

(1)費用的概念

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

(2)費用的特征

①費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，而非偶然發(fā)生的。

②費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

③費用與向所有者分配利潤無關(guān)。24

(3)費用的確認條件費用的確認除了符合定義外，還必須同時滿足以下三個條件：

①與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。25(4)費用的分類

費用按是否計入產(chǎn)品成本可分為生產(chǎn)費用和期間費用兩部分。

①生產(chǎn)費用包括直接費用和間接費用。直接費用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的費用，包括直接材料、直接人工和其他直接費用等，這些費用發(fā)生時，直接計入產(chǎn)品成本。間接費用是指車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，也稱制造費用，這些費用發(fā)生時，先按一定的方式進行歸集，然后再選擇一定的標準分配計入產(chǎn)品成本。

②期間費用是指不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本的費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。26

3.利潤(1)利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤通常是評價管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策的重要參考指標。(2)利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。用公式可以表示為：利潤=收入－費用+利得損失－27

利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤①營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤是由營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益構(gòu)成的。②利潤總額是指企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額，即企業(yè)的稅前利潤。③凈利潤是指企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤總額減去所得稅費用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。2.3會計等式

會計主體通過會計要素對自身的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。會計六大要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，他們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式表示，就是會計等式。會計等式是利用數(shù)學等式對會計要素之間的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系所做出的概括和科學表達，它是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。

282.3.1會計基本等式29

1.資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額之間都必然保持數(shù)量上的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，用公式表示為：

權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益兩部分，公式轉(zhuǎn)化為：

上述會計恒等式也稱為靜態(tài)會計等式，反映了會計主體在某一時點資產(chǎn)與權(quán)益（負債和所有者權(quán)益）之間的恒等關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益302.收入、費用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系收入、費用、利潤三個會計要素之間的內(nèi)在關(guān)系，用公式表示為：

上述等式稱為利潤表會計等式，是企業(yè)、單位計算確定經(jīng)營成果，編制利潤表的理論依據(jù)。收入-費用=利潤2.3.2會計等式的擴展形式31

將上述“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”與“收入-費用=利潤”這兩個會計等式綜合在一起表示的恒等關(guān)系式是動態(tài)會計等式，表示企業(yè)在營運過程中增值的情況，用公式表示為：

會計等式無論是靜態(tài)會計等式，還是動態(tài)會計等式以及會計等式的擴展形式，均揭示了會計要素之間的內(nèi)在關(guān)系，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞上述等式的平衡關(guān)系。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入

-費用）2.3.3經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響321.經(jīng)濟業(yè)務(wù)及類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也稱為會計事項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會計等式發(fā)生增減變化，但對會計等式的影響不外乎有以下四種類型：(1)引起資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加(2)引起資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減，增減的金額相等(3)引起權(quán)益內(nèi)部此增彼減，增減的金額相等(4)引起資產(chǎn)和權(quán)益同時等額減少33

值得注意的是，雖然上述四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，但是各個會計要素中有關(guān)項目的金額卻在發(fā)生著不斷的變化，形成新的結(jié)果，這正是會計核算所要詳細反映的內(nèi)容。以上四種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型可用圖2-4表示。

資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負債及所有者權(quán)益減少負債及所有者權(quán)益增加④③①②342.資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響上述資產(chǎn)與權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型，在實際企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照資金運動形態(tài)對會計等式的影響，可以概括為以下九種類型，這九種類型無論何種變化，都不會破壞會計等式所體現(xiàn)的平衡關(guān)系。

35(1)資金進入企業(yè)

資金進入企業(yè)會引起

①資產(chǎn)和負債同時等額增加；

②資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加等兩種情況。即會計等式兩邊同等金額增加，均不影響會計等式的平衡。36(2)資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)

資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)會引起

①

等式左邊資產(chǎn)內(nèi)部的此增彼減；

②

等式右邊負債內(nèi)部的此增彼減；

③

等式右邊所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減；

④

等式右邊負債增加的同時，所有者權(quán)益的減少；

⑤

等式右邊所有者權(quán)益增加的同時，負債的減少等五種情況。即會計等式左邊或右邊同等金額增減，均不影響會計等式的平衡。37(3)資金退出企業(yè)

資金退出企業(yè)會引起

①資產(chǎn)和負債同時等額減少；

②資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少等兩種情況。即會計等式兩邊同等金額減少，均不影響會計等式的平衡。38

上述三個環(huán)節(jié)九種類型的資金運動對會計等式的影響可用表2-1來表示。

表2—1經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益1增加增加2增加增加3增加、減少4增加、減少5增加、減少6增加減少7減少增加8減少減少9減少減少39

例如，以光明公司2010年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例說明資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響。31日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額如表2-2所示。

表2—2

資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)3000197000650000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款800009000040000120000實收資本資本公積未分配利潤4200005500045000合計850000合計330000合計520000用公式表示為：資產(chǎn)（850000）＝負債（330000）+所有者權(quán)益（520000）40光明公司2010年3月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

【例2－1】3月2日，向銀行借入短期借款50000元，存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的變化如表2-3所示。

表2—3

資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)3000247000650000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款1300009000040000120000實收資本資本公積未分配利潤4200005500045000合計900000合計380000合計520000用公式表示為：資產(chǎn)（900000）＝負債（380000）+所有者權(quán)益（520000）41

【例2－2】3月8日，接受投資者以固定資產(chǎn)的投資，經(jīng)雙方協(xié)商，確定價值為250000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的變化如表2-4所示。

表2—4

用公式表示為：資產(chǎn)（1150000）＝負債（380000）+所有者權(quán)益（770000）

資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)

3000247000900000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款1300009000040000120000實收資本資本公積未分配利潤6700005500045000合計1150000合計380000合計77000042

【例2－3】3月12日，從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支使用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的變化如表2-5所示。

表2—5用公式表示為：資產(chǎn)（1150000）＝負債（380000）+所有者權(quán)益（770000）

資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)

5000245000900000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款1300009000040000120000實收資本資本公積未分配利潤6700005500045000合計1150000合計380000合計77000043

【例2－4】3月14日，向銀行借入短期借款60000元，償還前欠長江公司貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的變化如表2-6所示。

表2—6用公式表示為：資產(chǎn)（1150000）＝負債（380000）+所有者權(quán)益（770000）

資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)

5000245000900000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款1900003000040000120000實收資本資本公積未分配利潤6700005500045000合計1150000合計380000合計77000044

【例2－5】3月16日，用資本公積金25000元轉(zhuǎn)增資本金。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的變化如表2-7所示。

表2—7

用公式表示為：資產(chǎn)（1150000）＝負債（380000）+所有者權(quán)益（770000）

資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)

5000245000900000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款1900003000040000120000實收資本資本公積未分配利潤6950003000045000合計1150000合計380000合計77000045

【例2－6】3月18日，經(jīng)公司決定進行利潤分配，應(yīng)付給投資者利潤15000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的變化如表2-8所示。

表2—8用公式表示為：資產(chǎn)（1150000）＝負債（395000）+所有者權(quán)益（755000）

資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)

5000245000900000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款1900003000050000120000實收資本資本公積未分配利潤6950003000030000合計1150000合計395000合計75500046

【例2－7】3月20日，向銀行借入的長期借款100000元，因到期無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)作本公司的投資。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的變化如表2-9所示。

表2—9用公式表示為：資產(chǎn)（1150000）＝負債（295000）+所有者權(quán)益（855000）資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)

5000245000900000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款190000300005500020000實收資本資本公積未分配利潤7950003000030000合計1150000合計295000合計85500047

【例2－8】3月23日，以銀行存款20000元，償還前欠光華廠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的變化如表2-10所示。

表2—10用公式表示為：資產(chǎn)（1130000）＝負債（275000）+所有者權(quán)益（855000）

資產(chǎn)金額負債金額所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)

5000225000900000短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期借款190000