第3章 消費稅法

第三章消費稅法

學習目標主要知識點講解課后習題學習目標

準確理解消費稅的概念明確消費稅的稅目和稅率掌握銷售額和銷售數量的確定掌握各環(huán)節(jié)下消費稅應納稅額的計算了解特殊情況下的特殊規(guī)定正確計算企業(yè)的消費稅

主要知識點講解

第一節(jié)消費稅基礎知識第二節(jié)消費稅法的基本內容

第三節(jié)消費稅的計算與繳納

第四節(jié)出口應稅消費品退（免）稅第五節(jié)消費稅的征收管理第一節(jié)消費稅基礎知識

一、消費稅的概念對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。二、消費稅的特點和作用特點：

征稅范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有靈活性適用稅率具有差別性稅負具有轉嫁性

第一節(jié)消費稅基礎知識作用：

調節(jié)消費結構，引導合理消費。穩(wěn)定稅源，保證財政收入。緩解社會分配不公，縮小貧富差距。優(yōu)化資源配置，體現產業(yè)政策。

第一節(jié)消費稅基礎知識

一、消費稅的征稅范圍生產、委托加工、進口的應稅消費品和在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾。第二節(jié)消費稅法的基本內容具體包括：

過度消費會造成危害的特殊消費品奢侈品和非生活必需品高能耗及高檔消費品化石能源不可再生稀缺資源消費品具有一定財政意義的消費品

第二節(jié)消費稅法的基本內容

第二節(jié)消費稅法的基本內容

二、消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。具體納稅人：生產銷售的應稅消費品，以生產銷售的單位和個人為納稅人，由生產者直接納稅；委托加工的應稅產品，以委托加工的單位和個人為納稅人，由委托方代收繳稅款；進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關代征稅款。

第二節(jié)消費稅法的基本內容第二節(jié)消費稅法的基本內容

三、消費稅的稅目稅率（一）消費稅的稅目2006年3月調整后，按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，確定征收消費稅的有煙、酒、化妝品等14個稅目。

（二）稅率比例稅率：主要適用于價格差異較大，計量單位不規(guī)范的應稅消費品。定額稅率：主要用于那些價格差異不大，計量單位規(guī)范的應稅消費品。復合稅率：適用于價格和利潤差異較大、容易采用轉讓定價方法來規(guī)避納稅的應稅消費品。第二節(jié)消費稅法的基本內容兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量，未分別核算的，按最高稅率征稅；納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應適用成套消費品中的最高稅率。

第二節(jié)消費稅法的基本內容四、消費稅的計稅方法（一）從價定率法（二）從量定額法（三）復合計征法

第二節(jié)消費稅法的基本內容一、消費稅的計稅依據（一）從價定率法的計稅依據—銷售額（二）從量定額法的計稅依據—銷售數量（三）復合計征的計稅依據采用復合計征方法的只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒三類。應納稅額等于應稅銷售數量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。第三節(jié)消費稅的計算與繳納（四）特殊規(guī)定1.納稅人生產的應稅消費品用于以下特殊銷售方式的計稅依據2.兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理第三節(jié)消費稅的計算與繳納二、生產銷售應稅消費品應納稅額的計算（一）直接對外銷售應稅消費品的計算1.從價定率計稅

應納消費稅額=應稅消費品的銷售額x比例稅率2.從量定額計稅

應納稅額=應稅消費品的銷售數量×定額稅率3.復合計稅

應納稅額=應稅消費品的銷售數量x定額稅率+應稅銷售額×比例稅率第三節(jié)消費稅的計算與繳納

（二）自產自用應稅消費品應納稅額的計算

納稅人將自產的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面的，應于移送使用時繳納消費稅。并且按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。第三節(jié)消費稅的計算與繳納1.從價定率計稅納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面的，適用從價定率計算的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

2.復合計稅

納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面的，適用復合計稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數量×定額稅率第三節(jié)消費稅的計算與繳納3.從量定額計稅

納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面的，為應稅消費品的移送使用數量。

應納稅額=自產自用數量×定額稅率（三）外購應稅消費品已納稅款的扣除1.扣除范圍（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅化妝品原料生產的化妝品；（3）外購已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；（4）外購已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火；第三節(jié)消費稅的計算與繳納（5）外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）連續(xù)生產的汽車輪胎；（6）外購已稅摩托車零件生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）

外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（8）外購己稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子；（9）外購已稅實木地板原料生產的實木地板；（10）外購已稅石腦油、燃料油為原料生產的應稅消費品；（11）外購已稅潤滑油原料生產的潤滑油；（12）以外已稅的汽油、柴油用于連續(xù)生產的甲醇汽油、生物柴油。第三節(jié)消費稅的計算與繳納三、委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工而成的應稅消費品。納稅人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。第三節(jié)消費稅的計算與繳納納稅人委托加工的實行從價定率辦法的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的基本計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)第三節(jié)消費稅的計算與繳納（一）委托加工應稅消費品已納稅款的扣除下列連續(xù)生產的應稅消費品，在計稅時準予按當期生產領用數量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款：1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；2．以委托加工收回的已稅化妝品原料生產的化妝品；3．以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；4．以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火；5．以委托加工收回的已稅汽車輪胎（內胎和外胎）連續(xù)生產的汽車輪胎；第三節(jié)消費稅的計算與繳納6．以委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；7．以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；8．以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子；9．以委托加工收回的已稅實木地板原料生產的實木地板；10.以委托加工收回的已稅石腦油、燃料油為原料生產的應稅消費品；11．以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產的潤滑油；12．以委托加工收回的已稅汽油、柴油用于連續(xù)生產的甲醇汽油、生物柴油。第三節(jié)消費稅的計算與繳納四、進口應稅消費品應納稅額的計算（一）從價定率的計算方法實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率第三節(jié)消費稅的計算與繳納（二）從量定額計征應納稅額的計算計稅依據為海關核定的應稅消費品進口的數量。計算公式：應納稅額=應稅消費品數量×消費稅定額稅率第三節(jié)消費稅的計算與繳納（三）從價定率和從量定額復合計征的計算計算公式為：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅稅率)應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應稅消費品進口數量×消費稅定額稅額第三節(jié)消費稅的計算與繳納（四）進口卷煙應納消費稅稅額的特殊計算進口卷煙消費稅組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)÷（l-進口卷煙消費稅適用比例稅率)。應納稅額=組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅第三節(jié)消費稅的計算與繳納五、零售金銀首飾和鉆石及鉆石飾品應納消費稅的計算（一）一般規(guī)定（二）具體規(guī)定六、批發(fā)銷售卷煙應納稅額的計算

納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額應分開核算。未分開核算的，一并征收消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。第三節(jié)消費稅的計算與繳納一、消費稅出口退（免）稅政策（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅但不退稅（三）出口不免稅也不退稅第四節(jié)出口應稅消費品退（免）稅

企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。第四節(jié)出口應稅消費品退（免）稅二、出口應稅消費品退稅額的計算

（一）退稅率出口應稅消費品適用的退稅率，依照消費稅暫行條例所附《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行，即消費稅退稅率與稅率一致。（二）出口貨物退稅額的計算1、從價定率計征的應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率第四節(jié)出口應稅消費品退（免）稅2、從量定額計征的應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額第四節(jié)出口應稅消費品退（免）稅一、消費稅納稅義務發(fā)生時間（一）納稅人銷售應稅消費品（二）納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。（三）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。（四）納稅人進口的應稅消