第2章 資金籌集業(yè)務(wù)的核算

會計學(xué)駱希亞楊明海南京大學(xué)出版社Accounting第二章資金籌集業(yè)務(wù)的核算Chapter2目錄CONTENTS010203【所有者投入資金的核算】【企業(yè)借入資金的核算】【公司債券】第一節(jié)所有者投入資金的核算資金籌集的主體和內(nèi)容主體：企業(yè)內(nèi)容：

借入資金投資者投入資金（一）投入資本的性質(zhì)

投入資本是指投資者投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，包括實收資本（或股本）和資本公積。所有者投入的資本實收資本（股本）資本公積第一節(jié)所有者投入資金的核算第一節(jié)所有者投入資金的核算（1）實收資本

實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照存關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金，以此形成企業(yè)的注冊資本（或股本）。

注冊資本是指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。投入資本籌集方式分期籌集一次籌集實收資本＝注冊資本最后一次繳入資本以后，實收資本應(yīng)＝注冊資本。第一節(jié)所有者投入資金的核算（1）實收資本在不同類型的企業(yè)中，實收資本的表現(xiàn)形式有所不同。其他企業(yè)股份有限公司實收資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本實收資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本。第一節(jié)所有者投入資金的核算（1）實收資本按投資主體的不同和按資本形態(tài)的不同，實收資本的表現(xiàn)形式有所不同。國家資本金法人資本金外商資本金個人資本金按投資形態(tài)不同貨幣投資實物投資無形資產(chǎn)投資按投資主體不同第一節(jié)所有者投入資金的核算（1）實收資本實收資本入賬價值的確定

貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以雙方認可的評估價值入賬。

第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）資本公積

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積資本溢價其他資本公積第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）資本公積

資本（或股本）溢價是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額，屬于股東投入資本的組成部分。一般來說，有限責(zé)任公司初創(chuàng)時股東按照其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資，不會出現(xiàn)資本溢價。但在有限責(zé)任公司經(jīng)營一段時間后有新的投資者加入時，新股東的出資額往往會大于其在企業(yè)注冊資本中所占的份額。第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）資本公積主要原因是：①原股東出資時與新股東出資時的資本利潤率不同。②原股東的出資額與其實際占有的資本不同。實際出資額在注冊資本中占有的份額倒擠平衡企業(yè)收到新股東的出資額時，應(yīng)根據(jù)其實際出資額借：銀行存款（固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等）貸：實收資本資本公積——資本溢價第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）資本公積資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時，應(yīng)按資本溢價或股本溢價轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額

借：資本公積

貸：實收資本（或股本）第一節(jié)所有者投入資金的核算（二）賬戶設(shè)置實收資本（股本）借（-）貸（+）本期減少額：企業(yè)退回給投資者的資本（或股本）金，即投資者減資期初余額：企業(yè)實收資本（或股本）期初實有數(shù)額本期增加額：企業(yè)實際收到的投資者投入的資本（或股本）金本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)實收資本（或股本）期末實有數(shù)額第一節(jié)所有者投入資金的核算資本公積借（-）貸（+）本期減少額：資本公積的減少額期初余額：企業(yè)資本公積期初實有數(shù)額本期增加額：資本公積的增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)資本公積期末實有數(shù)額第一節(jié)所有者投入資金的核算“庫存股”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算股份有限公司采用回購本公司股票方式減少股本的業(yè)務(wù)。庫存股屬于股本的備抵賬戶?！皫齑婀伞辟~戶庫存股借（-）貸（+）回購本公司股票所付出的代價期初余額：企業(yè)庫存股期初實有數(shù)額轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股票的面值總額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：收購后尚未處理的本公司股份當初的收購代價第一節(jié)所有者投入資金的核算實收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料收到投資資本公積第一節(jié)所有者投入資金的核算（三）賬務(wù)處理（1）收到投資者投入資本有限責(zé)任公司收到投入資本股份有限公司收到投入資本第一節(jié)所有者投入資金的核算有限責(zé)任公司收到投入資本【例2-1】2019年1月1日，億優(yōu)公司收到國家投資100000元，存入銀行。借：銀行存款

100000

貸：實收資本——國家投資

100000第一節(jié)所有者投入資金的核算有限責(zé)任公司收到投入資本【例2-2】1月13日，億優(yōu)公司收到美佳公司投入生產(chǎn)設(shè)備一臺，雙方協(xié)商按照設(shè)備的評估價值200000元作為投入資本入賬。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備200000

貸：實收資本——美佳公司200000第一節(jié)所有者投入資金的核算有限責(zé)任公司收到投入資本【例2-3】1月20日，億優(yōu)公司收到藍天公司投入專利權(quán)一項，評估價為60000元，該項投資占注冊資本的份額為50000元。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)60000

貸：實收資本——藍天公司50000

資本公積——資本溢價10000第一節(jié)所有者投入資金的核算有限責(zé)任公司收到投入資本【例2-4】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為3000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1800000元、750000和450000元。A有限責(zé)任公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。借：銀行存款3000000貸：實收資本——甲1800000——乙750000——丙450000第一節(jié)所有者投入資金的核算股份有限公司收到投入資本【例2-5】A股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，款項50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積——股本溢價40000000第一節(jié)所有者投入資金的核算股份有限公司收到投入資本【例2-6】B股份有限公司對外發(fā)行股票10000000股，每股面值1元，發(fā)行價為每股10元，發(fā)行費用為5000000元，發(fā)行股票的款項已通過劃轉(zhuǎn)到賬。借：銀行存款95000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價85000000第一節(jié)所有者投入資金的核算規(guī)律別人投入什么，我們就“借”記什么，“貸”方始終是“實收資本”?。ㄈ魹楣煞萦邢薰?，可記為“股本”，其他情況下，一律記為“實收資本”）“貸方”注冊資本之內(nèi)（享有的份額）的記入“實收資本”，注冊資本之外的記入“資本公積”賬戶。第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）減少實收資本有限責(zé)任公司按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，賬務(wù)處理比較簡單。

借：實收資本

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）減少實收資本【例2-7】A有限責(zé)任公司擬與B有限責(zé)任公司合并，在合并協(xié)議達成時，A公司股東甲表示強烈反對，但其他股東無人愿意接受其股權(quán)。甲要求公司收購其股權(quán)。一個月后，公司開出支票支付300萬收購的甲的股權(quán)（其出資額為300萬）。借：實收資本——甲3000000

貸：銀行存款3000000第一節(jié)所有者投入資金的核算股份有限公司采用回購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”賬戶核算回購股份的金額。庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。

尚未發(fā)行的股票，不屬于庫存股。公司的庫存股，主要有：1.經(jīng)批準減資而回購的股票2.為獎勵職工而回購的股票3.日后還要再出售而回購的股票第一節(jié)所有者投入資金的核算股份有限公司由于縮小經(jīng)營規(guī)模而資本過剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準，可以在《公司法》規(guī)定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內(nèi)回購已發(fā)行的股票，以核銷股本。《公司法》規(guī)定，公司收回的股票必須在10天以內(nèi)注銷。以減資為目的回購的庫存股

借：庫存股

貸：銀行存款第一節(jié)所有者投入資金的核算

回購的股票注銷時，

借：股本

資本公積—股本溢價

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：庫存股

資本公積—股本溢價注銷股票的面值庫存股實際成本小于股本的差額庫存股的實際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實際成本大于股本的差額第一節(jié)所有者投入資金的核算【例2-8】A上市公司2018年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準，A上市公司以銀行存款回購本公司股票20000000股并注銷。假定A上市公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司應(yīng)編制會計分錄如下：（1）回購本公司股份時：借：庫存股40

000

000貸：銀行存款

40

000

000第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000資本公積——股本溢價20000000貸：庫存股40000000第一節(jié)所有者投入資金的核算【例2-9】承【例2-8】，假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制會計分錄如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股60000000貸：銀行存款60000000（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000資本公積——股本溢價30000000盈余公積10000000貸：庫存股60000000目錄CONTENTS010203【所有者投入資金的核算】【企業(yè)借入資金的核算】【公司債券】第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算長期借款短期借款（償還期不超過1年）按借用期限的長短分為短期借款用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。（一）短期、長期借款概念長期借款用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)構(gòu)建需要。如購買設(shè)備、建造廠房、改擴建工程等。第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（二）賬戶設(shè)置及對應(yīng)關(guān)系“短期借款”：核算短期借款的取得、歸還和實有情況的負債類賬戶。短期借款銀行存款取得短期借款歸還短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款注：該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細賬第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算“長期借款”：核算長期借款的取得、歸還和實有情況的負債類賬戶。長期借款銀行存款取得長期借款歸還長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款注：該賬戶設(shè)置“本金”“利息調(diào)整”等明細賬戶第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算財務(wù)費用（損益類）登記發(fā)生的各項財務(wù)費用登記月末一次結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額

月末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額“財務(wù)費用”：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。注：該賬戶應(yīng)按費用明細設(shè)置明細賬第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算應(yīng)付利息（負債類）支付的利息費用計提的應(yīng)付銀行或其他金融機構(gòu)的利息額

期末余額：企業(yè)尚未支付的利息費用“應(yīng)付利息”：用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實際支付的利息費用。第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（三）賬務(wù)處理短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。

按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算例1公司于2015年1月1日借入短期借款1000000元(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算每個月確認利息費用時：1000000*6%/12=5000（元）

借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息5000每個季度實際支付利息時：

借：應(yīng)付利息10000財務(wù)費用5000貸：銀行存款15000例2償還短期借款1000000元。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算【例3】億優(yōu)公司為建造一幢廠房，于2017年12月31日借入期限為兩年的長期借款5000000元，款項已存入銀行。借款合同利率為9％。每年付息一次，期滿后一次還清本金。2018年1月1日，以銀行存款支付工程價款3000000元；2019年1月1日，又以銀行存款支付工程款2000000元。該廠房于2019年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（1）2017年12月31日，取得借款時。

借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000（2）2018年1月1日，支付工程款時。

借：在建工程3000000

貸：銀行存款3000000（3）2018年12月31日，計算當年應(yīng)計入工程成本的利息時。

應(yīng)付利息＝5000000

9％＝450000（元）

借：在建工程450000

貸：應(yīng)付利息450000（4）2018年12月31日，支付借款利息時。

借：應(yīng)付利息450000

貸：很行存款450000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（5）2019年1月1日，支付工程款時。

借；在建工程2000000

貸：銀行存款2000000（6）2019年6月30日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時。

應(yīng)付利息＝5000000

9％×6／12＝225000（元）

借：在建工程225000

貸：應(yīng)付利息225000同時，借：固定資產(chǎn)5675000

貸：在建工程5675000（7）2019年12月31日，計算2019年7－12月利息時。

借：財務(wù)費用225000

貸：應(yīng)付利息225000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（8）2019年12月31日，支付利息時。

借：應(yīng)付利息450000

貸：銀行存款450000（9）2019年12月31日，償還本金時。

借：長期借款5000000

貸：銀行存款5000000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算12月1日,東方公司收到華美公司投資的資本如下：貨幣資金600000元,款項已存入銀行；生產(chǎn)設(shè)備一套,該設(shè)備評估價值850000元.商標權(quán)一項,該商標權(quán)價值800000元。借:銀行存款600000

固定資產(chǎn)——設(shè)備850000

無形資產(chǎn)——商標權(quán)800000

貸:實收資本—華美公司2250000課堂練習(xí)第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算東方公司7月1日向某銀行借入短期借款1000000元,合同規(guī)定借款期限為6個月,年利率為12%，按季支付利息，到期歸還本金。

借入：借:銀行存款1000000

貸：短期借款1000000每月計息：借：財務(wù)費用10000

貸：應(yīng)付利息10000每季度付息：借：應(yīng)付利息20000

財務(wù)費用10000

貸：銀行存款30000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算東方公司7月1日向某銀行借入短期借款1000000元,合同規(guī)定借款期限為6個月,年利率為12%，按季支付利息，到期歸還本金。

到期償還本金:

借:短期借款1000000

貸：銀行存款1000000

目錄CONTENTS010203【所有者投入資金的核算】【企業(yè)借入資金的核算】【公司債券】第三節(jié)公司債券概念：公司債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、約定在一定日期還本付息的有價證券。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在符合條件的前提下，經(jīng)批準可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具。

應(yīng)付債券的核算包括債券發(fā)行、利息調(diào)整的攤銷和到期還本付息三個環(huán)節(jié)。第三節(jié)公司債券（1）債券的發(fā)行債券的發(fā)行方式面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行第三節(jié)公司債券無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：銀行存款

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整（根據(jù)借貸方差額決定在哪方）第三節(jié)公司債券（2）利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息和分期付息、一次還本兩種。在資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第三節(jié)公司債券（3）債券的償還采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第三節(jié)公司債券【例】2014年1月1日，億優(yōu)公司經(jīng)批準發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時的市場利率為5％。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60000000

（P/S，5％，5）＋60000000

6％

（P/A、5％，5）＝60000000×0.7835＋60000000

6％×4.3295＝62596200（元）第三節(jié)公司債券

利息費用計算表

單位：元日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用（b）=期初（d）

5%已償還的本金（c）=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2014年1月1日

625962002014年12月31日36000003129810470190621260102015年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502016年1