第4章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

111第4章

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算222內(nèi)容提要

本章將闡述其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：籌集資金、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤(rùn)的形成與分配等。通過本章的學(xué)習(xí)，了解制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)；熟悉企業(yè)成本計(jì)算的內(nèi)容；掌握主要經(jīng)營(yíng)過程核算設(shè)置的主要賬戶，并能運(yùn)用這些賬戶對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。

3334.1籌集資金的核算制造業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定的資金，這些資金用于建造廠房、購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、采購(gòu)原材料、支付職工薪酬、支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的開支等，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要環(huán)節(jié)，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的前提。

資金投入企業(yè)的核算主要包括投資者投入資本的核算和借入資金的核算。

444.1.1投資者投入資本的核算投資者投入的所認(rèn)繳的資本金稱為實(shí)收資本（或股本）。在我國(guó)實(shí)行注冊(cè)資本制度下，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的實(shí)收資本就等于注冊(cè)資本。資本金，可以是貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。資本金按其投資主體不同，可以分為國(guó)家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本等。

4551.設(shè)置的主要賬戶5

研究一個(gè)賬戶主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

①賬戶的性質(zhì)；②賬戶的用途；③賬戶的結(jié)構(gòu)；④明細(xì)分類賬戶的設(shè)置。本章介紹的每一個(gè)賬戶都是從這四個(gè)方面闡述的

。

666

（1）“實(shí)收資本（股本）”賬戶所有者權(quán)益類

用來核算非股份制（或股份制）企業(yè)的所有者按照章程規(guī)定投入資本的增減變動(dòng)情況及結(jié)果。

借

實(shí)收資本

貸實(shí)收資本的減少金額

實(shí)收資本的增加金額期末余額：實(shí)收資本的實(shí)有金額

777

（2）“資本公積”賬戶

所有者權(quán)益類

用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等。借

資本公積

貸

轉(zhuǎn)增資本公積的金額資本公積的增加金額期末余額：資本公積的結(jié)存金額

888

（3）“銀行存款”賬戶

資產(chǎn)類用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，包括人民幣存款和外幣存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等，不記入本賬戶。

借

銀行存款

貸存入款項(xiàng)的金額

提取或支付款項(xiàng)的金額期末余額：銀行存款的結(jié)存金額

999

（4）“無形資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)余情況,包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等。

借

無形資產(chǎn)

貸

無形資產(chǎn)的增加金額

無形資產(chǎn)的減少金額期末余額：實(shí)有的無形資產(chǎn)的金額（攤余價(jià)值）

10102.投入資本的核算舉例10

【例4－1】企業(yè)收到國(guó)家投入資金3000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本3000000

【例4－2】企業(yè)收到某公司投入的全新設(shè)備一臺(tái)，投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為500000元；一項(xiàng)專利技術(shù)，評(píng)估作價(jià)的價(jià)值1500000元。借：固定資產(chǎn)500000無形資產(chǎn)1500000貸：實(shí)收資本——法人資本2000000111111

【例4－3】企業(yè)收到某公司貨幣資金投資1000000元，其中800000元作為實(shí)收資本，另200000元作為資本公積。

借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本800000資本公積——資本溢價(jià)200000

【例4－4】企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將企業(yè)的資本公積100000元轉(zhuǎn)增資本金。

借：資本公積100000貸：實(shí)收資本1000001212

4.1.2借入資金的核算12僅以流動(dòng)負(fù)債中的短期借款和非流動(dòng)負(fù)債中的長(zhǎng)期借款為例，簡(jiǎn)要說明負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算。

企業(yè)借入的資金，根據(jù)借款期限的長(zhǎng)短不同可分為短期借款和長(zhǎng)期借款。企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款為短期借款；企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款為長(zhǎng)期借款。

1313

1.設(shè)置的主要賬戶13

（1）“短期借款”賬戶負(fù)債類用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，包括臨時(shí)借款、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款、償債借款、結(jié)算借款等。

借

短期借款

貸短期借款減少（償還）金額短期借款增加（取得）金額

期末余額：短期借款結(jié)存金額（尚未償還）

141414

（2）“長(zhǎng)期借款”賬戶負(fù)債類

用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款，包括購(gòu)置固定資產(chǎn)借款、新建、改建或擴(kuò)建固定資產(chǎn)借款、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款等。

借

長(zhǎng)期借款

貸

①取得長(zhǎng)期借款的本金②期末計(jì)提的利息余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的償還金額（減少）

15152.借入資金的核算舉例15【例4－5】企業(yè)因臨時(shí)需要向銀行取得借款100000元，期限3個(gè)月，年利率為5%；又因購(gòu)置設(shè)備，向銀行借款600000元，期限3年，年利率為8%。所借全部款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款700000貸：短期借款100000長(zhǎng)期借款6000001616

4.2供應(yīng)過程的核算16制造業(yè)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要將籌集到的資金用于建造廠房、購(gòu)置設(shè)備和采購(gòu)各種材料物資等，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行做好前期準(zhǔn)備工作。

17174.2.1固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

171.固定資產(chǎn)的意義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條是這樣界定的：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。同時(shí)，又規(guī)定固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。1818182.固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定

固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三章初始計(jì)量中規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。191919

（3）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》處理。

（4）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（5）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》確定。

（6）確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。202020

3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2121

4.固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶

（1）“固定資產(chǎn)

”賬戶

資產(chǎn)類用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值，包括設(shè)備的買價(jià)、支付的不允許抵扣的增值稅、支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等。按照新增值稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)新機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不記入固定資產(chǎn)成本；新增房屋、建筑物等固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其記入固定資產(chǎn)成本。2222借固定資產(chǎn)貸

期末余額：實(shí)有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值報(bào)廢、出售等各種形式減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值購(gòu)入、自建等各種形式增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值2323

（2）“在建工程

”賬戶資產(chǎn)類用來用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

借

在建工程

貸基建、更新改造等在建工程結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本

發(fā)生的全部支出期末余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本24245.固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算舉例

【例4－6】企業(yè)外購(gòu)全新生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票訖付。

借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000如企業(yè)購(gòu)買是一建筑物，則固定資產(chǎn)的成本應(yīng)是117000元，其編制的會(huì)計(jì)分錄則為：

借：固定資產(chǎn)117000貸：銀行存款1170002525【例4－7】企業(yè)用銀行存款購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，該設(shè)備又發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)200元（按規(guī)定運(yùn)輸費(fèi)用的7%可計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），均用銀行存款支付。借：在建工程20186應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3414貸：銀行存款

23600【例4－8】根據(jù)以上【例4－7】，設(shè)備在安裝過程中支付安裝費(fèi)用500元，用銀行存款支付。

借：在建工程500貸：銀行存款500【例4－9】根據(jù)以上【例4－8】和【例4－9】，設(shè)備安裝完畢，達(dá)到可使用狀態(tài)，已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本。借：固定資產(chǎn)20686貸：在建工程20686

26264.2.2材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

1.材料采購(gòu)的成本構(gòu)成

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》準(zhǔn)則的要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存貨的其他成本，是指除了采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2727

制造業(yè)企業(yè)外購(gòu)材料的實(shí)際成本是由買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用構(gòu)成，其具體內(nèi)容主要包括：

（1）購(gòu)買價(jià)款，是指購(gòu)貨發(fā)票上列明的價(jià)款；

（2）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅費(fèi)，包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等；

（3）采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)（不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的7%計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；

（4）材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理性損耗；

（5）材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的人工費(fèi)支出和必要的損耗，扣除回收下腳廢料價(jià)值等。

（6）其他應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)（市內(nèi)零星采購(gòu)的運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購(gòu)成本，而是列作期間費(fèi)用）。2828

2.材料采購(gòu)成本的確定方法

材料采購(gòu)成本的確定，應(yīng)按照各種外購(gòu)材料的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配材料采購(gòu)過程中所支付的材料買價(jià)和各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算其材料采購(gòu)總成本和單位成本。

凡能分清屬于哪種材料所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本，凡不能分清的，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。材料的分配標(biāo)準(zhǔn)一般可按材料重量、體積、買價(jià)等。

2929

3.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶

企業(yè)材料的日常核算可以采用實(shí)際成本核算，也可采用計(jì)劃成本核算。

如果采用實(shí)際成本核算，則外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本應(yīng)使用“在途物資”賬戶進(jìn)行核算；如果采用計(jì)劃成本核算，則外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本應(yīng)使用“材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)期末對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫(kù)存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。

本章節(jié)僅介紹“在途物資”賬戶。

303030借

在途物資

貸外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料

的實(shí)際采購(gòu)成本

①買價(jià)

②采購(gòu)費(fèi)用期末余額：在途物資的采購(gòu)成本（在途材料成本）

（1）“在途物資”賬戶

資產(chǎn)類

用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。3131

（2）“原材料

”賬戶

資產(chǎn)類用來核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收入、發(fā)出及結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。

借

原材料

貸結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料

實(shí)際成本的增加庫(kù)存材料實(shí)際成本

的減少期末余額：庫(kù)存材料

實(shí)際成本

323232

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

負(fù)債類用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。但企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本賬戶核算。借

應(yīng)交稅費(fèi)

貸實(shí)際已交納的各種稅費(fèi)計(jì)算出的應(yīng)交而未交的各種稅費(fèi)

期末余額：多交或尚未抵扣的稅費(fèi)

期末余額：尚未交納的稅費(fèi)333333

本賬戶應(yīng)按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其中最常用的明細(xì)分類賬戶是“應(yīng)交增值稅”賬戶。

“應(yīng)交增值稅”賬戶，用來核算企業(yè)增值稅的形成及交納等情況的賬戶。該賬戶下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄，企業(yè)購(gòu)入貨物時(shí)應(yīng)向供應(yīng)方支付的增值稅，記入該賬戶的借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄下；企業(yè)銷售貨物時(shí)，應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅記入該賬戶的貸方“銷項(xiàng)稅額”欄下；當(dāng)月“銷項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額”的差額即為企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的增值稅。當(dāng)企業(yè)交納增值稅時(shí)，記入該賬戶借方“已交稅金”欄下。該賬戶期末若為借方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納或尚未抵扣的增值稅；若為貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納而尚未交納的增值稅。343434增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，用公式表示為:

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅額

其中銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定增值稅稅率（17%或13%）計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-=銷項(xiàng)稅額增值稅稅率×=銷售額353535

進(jìn)項(xiàng)稅額

是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)的，銷售方的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式為：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率（3%）計(jì)算確定，用公式表示為：

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅額征收率×=銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅稅率×=購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的價(jià)款363636

（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債類

用來核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

借

應(yīng)付票據(jù)

貸到期付款轉(zhuǎn)出的

商業(yè)匯票金額

開出、承兌商業(yè)匯票的增加金額

期末余額：尚未到期承兌

的商業(yè)匯票的金額

373737

（5）“應(yīng)付賬款”賬戶

負(fù)債類

用來核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，包括應(yīng)付的價(jià)款、增值稅款等。

借

應(yīng)付賬款

貸償還應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)

應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)期末余額：尚未償還的應(yīng)付賬款383838

（6）“預(yù)付賬款”賬戶資產(chǎn)類

用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置本賬戶，而將發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)，直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

借

預(yù)付賬款

貸①購(gòu)買貨物前向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)②收到貨物時(shí)補(bǔ)付款項(xiàng)

①收到所購(gòu)貨物而沖銷的款項(xiàng)②退回多余的預(yù)付款期末余額：期末實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)39394.2.3材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例

【例4－10】企業(yè)購(gòu)入A材料200噸，每噸45元，價(jià)款9000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1530元（增值稅率17%），銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：在途物資—-A材料9500

應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530

貸：銀行存款

11030

39404040

【例4－11】企業(yè)購(gòu)入B材料40噸，每噸l00元，價(jià)款4000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額680元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。

借：在途物資——B材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：應(yīng)付賬款4680【例4－12】企業(yè)購(gòu)入C材料50噸，每噸200元，價(jià)款10000元；D材料20噸，每噸300元，計(jì)價(jià)6000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2720元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)開出一張期限為5個(gè)月，金額為18720元的商業(yè)承兌匯票。

借：在途物資——C材料10000

——D材料6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：應(yīng)付票/p>

【例4－13】根據(jù)與某廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)買A材料向該廠預(yù)付200000元貨款的60%，計(jì)120000元，已通過轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：預(yù)付賬款120000

貸：銀行存款120000【例4－14】根據(jù)以上【例4－13】，企業(yè)收到該廠發(fā)運(yùn)來的A材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。發(fā)票記載該批貨物的貨款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，所欠款項(xiàng)通過轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：在途物資—A材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：預(yù)付賬款120000

銀行存款114000424242【例4－15】前欠購(gòu)買B材料款4680元,通過銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：應(yīng)付賬款4680

貸：銀行存款4680【例4－16】根據(jù)以上【例4－10】至【例4－14】所購(gòu)材料均已到達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。

借：原材料——A材料209500

——B材料4000

——C材料10000

——D材料6000

貸：在途物資——A材料209500

——B材料4000

——C材料10000

——D材料6000434343【例4－17】企業(yè)購(gòu)入甲、乙兩種材料，取得增值稅專用發(fā)票記錄如下：

甲材料10噸

單價(jià)2000元

合計(jì)20000元

進(jìn)項(xiàng)稅額3400元

乙材料50噸

單價(jià)1000元

合計(jì)50000元

進(jìn)項(xiàng)稅額8500元

合計(jì)：70000元11900元

兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)1500元。材料尚未已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)尚未支付。材料運(yùn)雜費(fèi)按照甲、乙材料的重量進(jìn)行分配。（1）計(jì)算材料采購(gòu)成本運(yùn)雜費(fèi)分配率＝1500÷（10＋50）＝25

（元/噸）甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝25×10＝250

（元）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝25×50＝1250

（元）444444根據(jù)計(jì)算的結(jié)果編制“材料采購(gòu)成本計(jì)算單”如表4-1所示。表4-1材料采購(gòu)成本計(jì)算單

單位：元材料名稱單位數(shù)量單價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)實(shí)際成本總成本單位成本甲材料噸10200020000250202502025乙材料噸501000500001250512501025合計(jì)6070000150071500（2）編制會(huì)計(jì)分錄借：在途物資——甲材料20250

——乙材料51250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：應(yīng)付賬款834004545

生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是圍繞著生產(chǎn)過程而展開的。

在生產(chǎn)過程中，企業(yè)的勞動(dòng)者運(yùn)用勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品，這既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時(shí)也是生產(chǎn)要素的耗費(fèi)過程。

454.3生產(chǎn)過程的核算46464.3.1生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)461.產(chǎn)品生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)

產(chǎn)品生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括兩個(gè)方面：

一是將在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行歸集和分配，最終計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。具體包括材料費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)、人工費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)、折舊費(fèi)用的計(jì)算與分配業(yè)務(wù)、制造費(fèi)用的歸集與分配業(yè)務(wù)、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)等；

二是將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中行政管理部門為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用的歸集與計(jì)算業(yè)務(wù)等。

474747

2.相關(guān)費(fèi)用概念

（1）生產(chǎn)費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，凡是在一定時(shí)期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生或支出的耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是為生產(chǎn)各種產(chǎn)品而發(fā)生的，無論發(fā)生在何處，都要進(jìn)行歸集，分配到產(chǎn)品成本中去，由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

生產(chǎn)費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用等，直接費(fèi)用可以直接歸集到產(chǎn)品成本中；間接費(fèi)用是指生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，亦稱制造費(fèi)用，間接費(fèi)用要通過分配歸集到產(chǎn)品成本中。

484848

（2）產(chǎn)品成本

成本是對(duì)象化的費(fèi)用，就是把各種費(fèi)用歸集到一定對(duì)象上的結(jié)果。產(chǎn)品成本或稱產(chǎn)品制造成本，就是把生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用按每種產(chǎn)品進(jìn)行歸集的結(jié)果。

生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系：

生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化；生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是期間，即一定期間內(nèi)發(fā)生的各種耗費(fèi)，產(chǎn)品成本則強(qiáng)調(diào)的是對(duì)象具體化，即制造一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總和，他可能是幾個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按成本計(jì)算的對(duì)象進(jìn)行歸集。

4949

3.產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目

對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)過程中按照用途不同所劃分的分類項(xiàng)目，稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中直接材料、直接人工又稱直接費(fèi)用，制造費(fèi)用又稱間接費(fèi)用。5050

（1）直接材料

直接材料是指用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料費(fèi)用，包括原料及主要材料，輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料、包裝材料及其他材料等。由于這些材料直接用于制造產(chǎn)品，可以明確認(rèn)定其為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品而耗用的，這部分材料費(fèi)用就直接按有關(guān)產(chǎn)品分別進(jìn)行歸集。其他生產(chǎn)耗用，如潤(rùn)滑油、清潔用棉紗等不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料，都不應(yīng)當(dāng)包括在直接材料費(fèi)用之內(nèi)。5151

（2）直接人工

直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬及按規(guī)定提取的薪酬。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，可以明確認(rèn)定其勞動(dòng)時(shí)間是耗用于生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品上的，他們的薪酬應(yīng)當(dāng)直接按有關(guān)產(chǎn)品分別進(jìn)行歸集。5252

（3）制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等。

除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。一般情況下，制造費(fèi)用不能直接按產(chǎn)品品種歸集，這種費(fèi)用是共同發(fā)生的，應(yīng)將其匯總后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品。5353534.期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中隨著時(shí)間的推移而不斷地發(fā)生、與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)的管理和銷售有一定的關(guān)系，但與產(chǎn)品的制造過程沒有直接關(guān)系的各種費(fèi)用，因此，期間費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入產(chǎn)品成本。

545454

（1）銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，含保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

企業(yè)發(fā)生的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。555555

（2）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

56

★企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。

企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。

575757

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。

5858本期為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用借

生產(chǎn)成本

貸①直接材料②直接人工③期末轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用期末余額：尚未加工完成的在產(chǎn)品成本

4.3.2生產(chǎn)過程設(shè)置的主要賬戶581.產(chǎn)品成本核算設(shè)置的賬戶

（1）“生產(chǎn)成本”賬戶

成本類用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。其構(gòu)成項(xiàng)目為：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品實(shí)際成本

595959（2）“制造費(fèi)用”賬戶

成本類用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借

制造費(fèi)用

貸歸集生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的間接費(fèi)用

606060

（3）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

負(fù)債類用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括向職工支付的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。借

應(yīng)付職工薪酬

貸實(shí)際支付的職工薪酬

月末計(jì)算分配的職工薪酬

期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

616161

（4）“庫(kù)存商品”賬戶

資產(chǎn)類用來核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

借

庫(kù)存商品

貸驗(yàn)收入庫(kù)商品成本

發(fā)出庫(kù)存商品成本期末余額：結(jié)存的商品成本6262

（5）“累計(jì)折舊”賬戶

資產(chǎn)類

用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中因?yàn)閾p耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)折舊稱為折舊費(fèi)，它表示企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的物化勞動(dòng)耗費(fèi)的價(jià)值。

借

累計(jì)折舊

貸固定資產(chǎn)折舊的減少（沖銷）額計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額

期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額62636363

2.期間費(fèi)用核算設(shè)置的賬戶

（1）“管理費(fèi)用”賬戶

損益類用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。

借

管理費(fèi)用

貸本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用

646464

（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶損益類

用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

借

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸本期發(fā)生的各項(xiàng)籌資費(fèi)用

①本期發(fā)生的各項(xiàng)利息收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶金額

65654.3.3生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配的核算

(一)材料費(fèi)用的歸集與分配的核算

【例4－18】企業(yè)本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的材料（月末根據(jù)各種材料領(lǐng)料憑證匯總表整理）其用途，如表4-2所示。

表4-2發(fā)出材料匯總表

項(xiàng)目甲材料乙材料金額合計(jì)（元）數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）1.制造產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品20000860000260006500001510000B產(chǎn)品500002150000350008750003025000小計(jì)70000301000061000152500045350002.車間管理部門耗用120051600601500531003.行政管理部門耗用20086008600合計(jì)7140030702006106015265004596700666666

編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1510000

——B產(chǎn)品3025000

制造費(fèi)用53100

管理費(fèi)用8600

貸：原材料——甲材料3070200

——乙材料1526500

6767672.人工費(fèi)用的歸集與分配的核算

【例4－19】企業(yè)本月末計(jì)算應(yīng)付職工工資總額共計(jì)275000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資150000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80000元，車間管理人員工資20000元，行政管理人員工資25000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品150000

——B產(chǎn)品80000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用25000

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資275000【例4－20】企業(yè)以現(xiàn)金275000元發(fā)放職工工資。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資275000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2750006868【例4－21】月末，企業(yè)按上述職工工資總額的14%提取福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品21000

——B產(chǎn)品11200

制造費(fèi)用2800

管理費(fèi)用3500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利38500【例4－22】企業(yè)為路途較遠(yuǎn)的一線生產(chǎn)工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊為1500元。

借：制造費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1500借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1500

貸：累計(jì)折舊1500693.制造費(fèi)用的歸集與分配的核算

為了加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的管理，企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用一般應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行歸集。由于制造費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要組成部分，因此，期末計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)將當(dāng)月歸集的全部制造費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配到各有關(guān)產(chǎn)品的成本中去。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)等，企業(yè)可根據(jù)自身的具體情況來選擇。其基本公式為：

制造費(fèi)用分配率某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝待分配的制造費(fèi)用生產(chǎn)工人工資（生產(chǎn)工時(shí)）總數(shù)某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)、運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)）制造費(fèi)用分配率×=70【例4－23】企業(yè)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊9000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊6000元，廠部使用的固定資產(chǎn)折舊2000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)折舊1000元。

借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊9000【例4－24】企業(yè)用現(xiàn)金550元購(gòu)買供生產(chǎn)車間使用的辦公用品。

借：制造費(fèi)用550

貸：庫(kù)存現(xiàn)金550【例4－25】企業(yè)用銀行存款30000元支付生產(chǎn)車間水電費(fèi)。

借：制造費(fèi)用30000貸：銀行存款

3000071【例4－26】月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用113950元，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分配計(jì)入兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中：A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為15250小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為7540小時(shí)。

分配率＝113950÷（15250＋7540）＝5.00（元/工時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝5.00×15250＝76250（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝5.00×7540＝37700（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制“制造費(fèi)用分配表”如表4-3所示。

表4-3制造費(fèi)用分配表單位：元產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額A產(chǎn)品152505.0076250B產(chǎn)品75405.0037700合計(jì)22790113950借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品76250——B產(chǎn)品37700貸：制造費(fèi)用113950727272

4.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算就是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等（即成本計(jì)算對(duì)象）進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本既為入庫(kù)產(chǎn)成品提供了計(jì)價(jià)的依據(jù)，又是確定各會(huì)計(jì)期間盈虧的需要。企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。

737373月末，企業(yè)應(yīng)將本月歸集在各種產(chǎn)品成本中的全部生產(chǎn)費(fèi)用，包括月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。本月完工產(chǎn)品總成本和單位成本的計(jì)算公式為：

計(jì)算出本月完工產(chǎn)品成本后，應(yīng)將本月完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品后，生產(chǎn)過程的核算工作即告結(jié)束。本月完工產(chǎn)品成本+=月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品單位成本/=本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量747474【例4－27】假設(shè)A、B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的資料如表4-4：

（1）期初在產(chǎn)品資料

表4-4

期初在產(chǎn)品資料

產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)AB6500800020005000350074001200020400合計(jì)1450070001090032400（2）本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

表4-5

各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用資料

產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用AB15100003025000171000912007625037700合計(jì)45350002622001139507575

（3）期末產(chǎn)量資料

A產(chǎn)品1000件已全部完工，B產(chǎn)品1000件，其中完工產(chǎn)品800件，在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品成本按定額成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。B產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的定額成本為：直接材料3000元；直接人工80元；制造費(fèi)用20元。

7676

（4）產(chǎn)品制造成本計(jì)算過程

①

根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬中的相應(yīng)成本項(xiàng)目，見表4-6、表4-7。

②根據(jù)本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接人工，分別登記在A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，見表4-6、表4-7。

③

根據(jù)本月發(fā)生的制造費(fèi)用，采用生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分別登記在A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，見表4-6、表4-7。

④根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬中的各成本項(xiàng)目記錄和在產(chǎn)品資料，計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的總成本和單位成本，編制“完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表”，見表4-8。777777表4-6

生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元

200×年憑證字號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日31期初在產(chǎn)品成本650020003500120003118領(lǐng)用原材料151000019分配工資15000015000021計(jì)提福利費(fèi)210002100026分配制造費(fèi)用7625076250本月發(fā)生額合計(jì)1510000171000762501757250本月全部生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1516500173000797501769250結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本1516500173000797501769250787878表4-7

生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品單位：元

200×年憑證字號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日31期初在產(chǎn)品成本800050007400204003118領(lǐng)用原材料3025000302500019分配工資800008000021計(jì)提福利費(fèi)112001120026分配制造費(fèi)用3770037700本月發(fā)生額合計(jì)302500091200377003153900本月全部生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)303300096200451003174300結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本243300080200411002554300期末在產(chǎn)品成本600000160004000620000797979表4-8完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表

單位：元

成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（1000件）B產(chǎn)品（800件）總成本單位成本總成本單位成本直接材524330003041.25直接人工17300017380200100.25制造費(fèi)用7975079.754110051.375合2525543003192.875編制本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1769250

——B產(chǎn)品2554300

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1769250

——B產(chǎn)品255430080

上述A、B完工產(chǎn)品的制造成本根據(jù)如下計(jì)算公式求得：

A產(chǎn)品成本：由于A產(chǎn)品已全部完工，沒有期末在產(chǎn)品，其總成本是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，按成本項(xiàng)目計(jì)算如下：

直接材料＝6500+1510000＝1516500（元）直接人工＝2000+171000＝173000（元）制造費(fèi)用＝3500+76250＝79750（元）合計(jì)1769250元完工產(chǎn)品制造成本+=月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本818181

B在產(chǎn)品成本：由于B產(chǎn)品完工800件，尚有200件未完工，這樣應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，按一定的方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。按本例所給的條件，B在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，其計(jì)算方法和結(jié)果如下：

直接材料＝3000×200＝600000（元）直接人工＝80×200＝16000（元）制造費(fèi)用＝20×200＝4000（元）合計(jì)620000元

B產(chǎn)成品成本：

直接材料＝8000+3025000-600000＝2433000（元）直接人工＝5000+80000+11200-16000＝80200（元）制造費(fèi)用＝7400+37700-4000＝41100（元）

合計(jì)2554300元828282

5.期間費(fèi)用的核算【例4－28】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)850元，企業(yè)行政管理部門發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)400元，均用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用1250

貸：銀行存款1250【例4－29】以現(xiàn)金520元支付企業(yè)行政管理部門購(gòu)辦公用品款。借：管理費(fèi)用520

貸：庫(kù)存現(xiàn)金520838383【例4－30】企業(yè)行政管理部門共發(fā)生費(fèi)用33100元，其中：行政人員薪酬25000元，專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)用5000元，報(bào)銷差旅費(fèi)1600元（報(bào)銷人未預(yù)借差旅費(fèi)）用現(xiàn)金支付，其他辦公費(fèi)1500元用銀行存款支付。

借：管理費(fèi)用33100

貸：應(yīng)付職工薪酬25000累計(jì)折舊5000

庫(kù)存現(xiàn)金1600

銀行存款1500【例4－31】月末，預(yù)提短期借款利息費(fèi)用2000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付利息200084844.4銷售過程的核算84

4.4.1商品銷售收入的確認(rèn)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的要求，銷售商品收入同時(shí)符合下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

858585在計(jì)量銷售商品的收入時(shí)，要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折讓和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，其處理只需轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品即可。如果發(fā)生在收入確認(rèn)之后，應(yīng)區(qū)分情況處理：本年度或以前年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，應(yīng)沖減退回月份的收入，同時(shí)轉(zhuǎn)回相關(guān)的成本、稅金；報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告年度收入，以及相關(guān)的成本、稅金。868686

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品如果涉及商品折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額，也就是商品銷售過程中的“打折”在確認(rèn)收入時(shí)要予以扣除。87

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。在計(jì)量銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)將銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣等作為銷售收入抵減項(xiàng)目記賬，即：商品銷售收入×=不含稅單價(jià)銷售數(shù)量-銷售退回-銷售折扣-銷售折讓88884.4.2銷售過程設(shè)置的主要賬戶881.銷售商品設(shè)置的賬戶

（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

損益類用來核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

借

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸①銷售退回和銷售折讓沖減的金額實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收入

898989

（2）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

損益類用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

借

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

①銷售退回應(yīng)沖減的銷售成本②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

909090

（3）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶

損益類

用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶核算，不在本賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。借

營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)稅金及附加919191（4）“銷售費(fèi)用”賬戶

損益類用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。借

銷售費(fèi)用

貸本期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶金額929292

（5）“應(yīng)收賬款”賬戶

資產(chǎn)類用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收的貨款、增值稅款、代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。

借

應(yīng)收賬款

貸企業(yè)對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收的賬款企業(yè)已收回的賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款

期末余額：企業(yè)預(yù)收的賬款

9393借

應(yīng)收票據(jù)

貸本期收到的商業(yè)匯票金額

到期（或提前貼現(xiàn)）

商業(yè)匯票金額期末余額：企業(yè)持有

尚未到期的票據(jù)金額

93

（6）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

資產(chǎn)類用來核算因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中予以注銷。9494借

預(yù)收賬款