經(jīng)濟(jì)學(xué)第三章-存款業(yè)務(wù)的核算201103

第三章存款業(yè)務(wù)的核算

吸收存款是商業(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)之一，即負(fù)債業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行作為一個(gè)信用機(jī)構(gòu)，是以增加負(fù)債來(lái)增加資產(chǎn)的，沒(méi)有存款就沒(méi)有貸款。加強(qiáng)存款業(yè)務(wù)的核算，對(duì)于有效吸收社會(huì)閑散資金，滿足社會(huì)再生產(chǎn)和流通對(duì)資金的需要，具有重要的意義。

第一節(jié)概述

一、存款的種類(lèi)銀行存款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同種類(lèi)。（一）按資金來(lái)源性質(zhì)分類(lèi)

1、單位存款

2、個(gè)人存款

3、財(cái)政性存款

（二）按存款期限分類(lèi)

1、活期存款

2、定期存款

3、定活兩便存款（三）按計(jì)息與否分類(lèi)

1、計(jì)息存款

2、不計(jì)息存款（四）按存取方式分類(lèi)

1、存折存款

2、存單存款

3、轉(zhuǎn)賬存款（五）按存款貨幣的記賬單位分類(lèi)

1、本幣存款

2、外幣（原幣）存款二、存款的開(kāi)戶(hù)與賬戶(hù)管理（一）存款賬戶(hù)的種類(lèi)銀行結(jié)算賬戶(hù)按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶(hù)和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)。根據(jù)2003年9月1日起實(shí)行的新的《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》第三條第一款規(guī)定，單位銀行結(jié)算賬戶(hù)按用途分為：

1、基本存款賬戶(hù)它是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要賬戶(hù)。基本存款賬戶(hù)是存款人的主辦賬戶(hù)。

2、一般存款賬戶(hù)它是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行以外的其他銀行開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。

3、臨時(shí)存款賬戶(hù)它是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的賬戶(hù)。它一般是存款人在外地開(kāi)立的，該賬戶(hù)可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付。

4、專(zhuān)用存款賬戶(hù)它是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的賬戶(hù)。

（二）開(kāi)戶(hù)手續(xù)個(gè)人向銀行申請(qǐng)開(kāi)立存款賬戶(hù)，須填寫(xiě)開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)，并出具有效身份證件。單位向銀行申請(qǐng)開(kāi)立存款賬戶(hù)，須填寫(xiě)開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)，并提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照等文件，機(jī)關(guān)團(tuán)體應(yīng)持有關(guān)部門(mén)的證件，連同蓋有單位公章及有權(quán)簽章人名章的印鑒卡一并送交銀行。（三）存款賬戶(hù)的管理銀行賬戶(hù)只供開(kāi)戶(hù)的存款人收付資金使用，賬戶(hù)不準(zhǔn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓。單位開(kāi)立基本存款賬戶(hù)必須有人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開(kāi)戶(hù)許可證，一個(gè)單位只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本存款賬戶(hù)。

第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算

單位活期存款的存取款項(xiàng)，有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬兩種形式?，F(xiàn)金存入或提取是存款收支的一種形式；轉(zhuǎn)賬結(jié)算是通過(guò)同城或異地的各種結(jié)算方式，進(jìn)行款項(xiàng)收支另一種非現(xiàn)金結(jié)算方式。

（一）存入現(xiàn)金的核算單位繳存現(xiàn)金，應(yīng)填寫(xiě)兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門(mén)，經(jīng)出納人員點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并將一聯(lián)送款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章退還存款單位，另一聯(lián)送款單給會(huì)計(jì)部門(mén)入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――活期存款－－××單位銀行可按存款單位和存款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

（二）支取現(xiàn)金的核算分為以支票方式支取現(xiàn)金和以存折方式支取現(xiàn)金，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)憑證，無(wú)誤后登記單位存款分戶(hù)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款――活期存款－－××單位

貸：庫(kù)存現(xiàn)金記賬后的憑證交出納部門(mén)，登記“現(xiàn)金付出日記簿”。Q:\銀行會(huì)計(jì)學(xué)\鏈接資料\存款業(yè)務(wù)\現(xiàn)金支票.doc

二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款是指單位在轉(zhuǎn)存存款時(shí)，約定存期，未到期的不能提前支取，由銀行發(fā)給定期存單，到期一次轉(zhuǎn)存本息的單位存款。單位定期存款的期限分三個(gè)月、半年、一年、二年、三年、五年六個(gè)檔次，1萬(wàn)元起存，多存不限。

（一）存入的核算

1、現(xiàn)金存入時(shí)現(xiàn)金存入應(yīng)填制單位定期存款繳款憑證，連同現(xiàn)金一起提交銀行，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)有關(guān)處理手續(xù)后，記賬如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期存款－－××單位戶(hù)

2、轉(zhuǎn)賬存入時(shí)單位辦理定期存款，應(yīng)以活期存款賬戶(hù)按其金額填制轉(zhuǎn)賬支票及進(jìn)賬單交銀行會(huì)計(jì)部門(mén)。銀行會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)有關(guān)處理手續(xù)后，記賬如下：借：吸收存款――活期存款－－××單位戶(hù)貸：吸收存款――定期存款－－××單位戶(hù)Q:\銀行會(huì)計(jì)學(xué)\鏈接資料\存款業(yè)務(wù)\轉(zhuǎn)賬支票.doc

（二）支取的核算定期存款到期后，單位持存單提取本息，該本息不能提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)存到基本存款賬戶(hù)。銀行經(jīng)審核后，計(jì)算存款利息，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款――定期存款－－××單位戶(hù)應(yīng)付利息－－單位定期存款利息支出戶(hù)貸：吸收存款――活期存款－－××單位戶(hù)三、單位“通知存款”業(yè)務(wù)的核算

通知存款是指存款人在存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，支取時(shí)需提前通知銀行，約定支取存款的日期和金額，才能辦理支取的存款。（一）通知存款的種類(lèi)有一天通知存款和七天通知存款兩種。（二）最低起存金額和支取金額最低起存金額：50萬(wàn)元；最低支取金額：10萬(wàn)元。（三）通知存款的計(jì)息規(guī)定通知存款如遇以下情況，按活期存款利率計(jì)息:(1)實(shí)際存期不足通知期限的；

(2)未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)息；

(3)已辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)息；

(4)支取金額不足或超過(guò)約定金額的，不足或超過(guò)部分按活期存款利率計(jì)息；

(5)支取金額不足最低支取金額的，支取部分按活期存款利率計(jì)息?；钇诶适且灾∪浙y行掛牌的利率計(jì)算。

四、通知存款的賬務(wù)核算（一）開(kāi)立通知存款賬戶(hù)單位活期存款人申請(qǐng)開(kāi)立通知存款時(shí)，應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單一式兩聯(lián)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款――活期存款――××單位戶(hù)貸：吸收存款――單位通知存款――××單位戶(hù)（二）提前通知銀行取款（三）存款人支取款項(xiàng)借：吸收存款――單位通知存款－－××單位戶(hù)利息支出－－單位通知存款利息支出戶(hù)貸：吸收存款――活期存款－－××單位戶(hù)

第三節(jié)個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算★利息稅

1999年9月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》，從1999年11月1日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。根據(jù)修改后的個(gè)人所得稅法第十二條的規(guī)定，國(guó)務(wù)院決定自2007年8月15日起，利息稅適用稅率由20%調(diào)減為5%。國(guó)務(wù)院決定自2008年10月9日起暫免征利息稅?！飩€(gè)人存款實(shí)名制

2000年3月20日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《個(gè)人存款賬戶(hù)實(shí)名制規(guī)定》，自2000年4月1日起，銀行辦理個(gè)人存款業(yè)務(wù)實(shí)行實(shí)名制。

★個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)

2003年4月10日，中國(guó)人民銀行公布了《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》，從2003年9月1日起施行。該辦法首次出臺(tái)了個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)的規(guī)定。一、個(gè)人結(jié)算存款業(yè)務(wù)的核算（一）開(kāi)戶(hù)與續(xù)存的核算第一次存款時(shí)，必須填寫(xiě)“個(gè)人結(jié)算存款憑條”，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行經(jīng)審核無(wú)誤并收妥現(xiàn)金后，登記“開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿”及個(gè)人結(jié)算存款賬戶(hù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――個(gè)人結(jié)算存款－－××存款人戶(hù)

（二）取款由儲(chǔ)戶(hù)將存折或銀行卡交銀行，銀行審核后，先登記分戶(hù)賬結(jié)出余額，最后將現(xiàn)金和存折或銀行卡交儲(chǔ)戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款――個(gè)人結(jié)算存款－－××存款人戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）銷(xiāo)戶(hù)儲(chǔ)戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)最后存款余額填寫(xiě)活期儲(chǔ)蓄取款憑條，并計(jì)算利息至清戶(hù)前一天。同時(shí)，在取款憑條、存折、分戶(hù)賬上加蓋“結(jié)清”戳記，存折作憑條附件，分戶(hù)賬另行保管，并銷(xiāo)記開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿。

銷(xiāo)戶(hù)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款――個(gè)人結(jié)算存款－－××存款人戶(hù)利息支出－－個(gè)人結(jié)算存款利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款－－代扣利息稅

二、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算定期儲(chǔ)蓄存款根據(jù)存入方式和支取方式的不同，可以分為整存整取、零存整取、整存零取和存本取息4種，分為開(kāi)戶(hù)、到期支取、提前支取和逾期支取幾個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）整存整取整存整取定期儲(chǔ)蓄存款是一次存入一定數(shù)額，約定存期，到期一次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。一般50元起存，存期分三個(gè)月、半年、一年、二年、三年和五年，本金一次存入。

1、開(kāi)戶(hù)存入的核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－整存整取××戶(hù)

2、到期支取的核算儲(chǔ)戶(hù)持到期存單取款時(shí)，銀行按原定存期及利率計(jì)算利息，并制作利息清單，存單作為現(xiàn)金付出傳票，本息及利息清單交儲(chǔ)戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－整存整取××戶(hù)應(yīng)付利息－－定期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3、提前支取及逾期支取儲(chǔ)戶(hù)因急用，持未到期存單取款時(shí)，應(yīng)由儲(chǔ)戶(hù)提供本人身份證，銀行審核無(wú)誤后，在存單背面注明證件名稱(chēng)及號(hào)碼，并在存單及卡片上加蓋“提前支取”的戳記。利息按當(dāng)日掛牌的活期利率計(jì)算。逾期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對(duì)于逾期利息，應(yīng)以活期利率計(jì)算。（二）零存整取零存整取定期儲(chǔ)蓄存款是每月存入一定金額的款項(xiàng)，約定存期，到期一次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。每月固定存額，一般5元起存，存期分一年、三年、五年，存款金額由儲(chǔ)戶(hù)自定，每月存入一次。

1、開(kāi)戶(hù)存入及續(xù)存的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－零存整取××戶(hù)

2、到期支取的核算借：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－零存整取××戶(hù)應(yīng)付利息－－定期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（三）整存零取整存零取定期儲(chǔ)蓄存款是一次存入較大數(shù)額的款項(xiàng)，在存期內(nèi)分次等額支取本金，到期一次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。一般1000元起存，存期分一年、三年、五年。支取期分一個(gè)月，三個(gè)月，半年一次。

1、開(kāi)戶(hù)存入借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－整存零取××戶(hù)

2、分期支取本金借：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－整存零取××戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金最后一次支取時(shí)，銀行還同時(shí)將利息付給客戶(hù)。借：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－整存零取××戶(hù)應(yīng)付利息－－定期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（四）存本取息存本取息定期儲(chǔ)蓄存款是一次存入一定數(shù)額的款項(xiàng)，在存期內(nèi)分次等額支取利息，到期一次支取本金的儲(chǔ)蓄存款。本金一次存入，一般5000元起存。存期分1年、3年、5年三個(gè)檔次。支取利息的期次可1個(gè)月一次，也可幾個(gè)月一次，由儲(chǔ)戶(hù)選擇。

1、開(kāi)戶(hù)存入的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－存本取息××戶(hù)

2、定期支取利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息－－定期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3、到期支取本金借：吸收存款――定期儲(chǔ)蓄存款－－存本取息××戶(hù)應(yīng)付利息－－定期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

三、教育儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算（一）教育儲(chǔ)蓄的特點(diǎn)教育儲(chǔ)蓄為零存整取定期儲(chǔ)蓄存款，該儲(chǔ)種實(shí)行利率優(yōu)惠，利息免稅。儲(chǔ)戶(hù)能提供升學(xué)證明的按整存整取利率計(jì)息并免征個(gè)人利息所得稅。（二）教育儲(chǔ)蓄的對(duì)象教育儲(chǔ)蓄的對(duì)象（儲(chǔ)戶(hù)）為在校小學(xué)四年級(jí)（含四年級(jí)）以上學(xué)生。（三）享受優(yōu)惠政策的條件取得接受非義務(wù)教育的資格，含全日制高中、大中專(zhuān)、大學(xué)本科、碩士、博士研究生。（四）教育儲(chǔ)蓄的有關(guān)規(guī)定

1、最低起存金額為50元，每月存入固定金額，分月存入，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊。本金合計(jì)最高限額為２萬(wàn)元。

2、存期分為一年、三年和六年。

3、計(jì)息規(guī)定（1）教育儲(chǔ)蓄實(shí)行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開(kāi)戶(hù)日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；六年期按開(kāi)戶(hù)日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息。

（2）儲(chǔ)戶(hù)不能提供“證明”的，其教育儲(chǔ)蓄不享受利率優(yōu)惠及免稅。（3）教育儲(chǔ)蓄逾期支取，其超過(guò)原定存期的部分，按支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。

（4）教育儲(chǔ)蓄提前支取時(shí)必須全額支取。提前支取時(shí)，儲(chǔ)戶(hù)能提供“證明”的，享受優(yōu)惠政策，否則按實(shí)際存期和支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。四、個(gè)人通知存款的核算（一）個(gè)人通知存款的種類(lèi)有一天通知存款和七天通知存款兩種。（二）個(gè)人通知存款最低起存金額和支取金額最低起存金額：5萬(wàn)元；最低支取金額：5萬(wàn)元。（三）個(gè)人通知存款的計(jì)息規(guī)定（同單位通知存款的計(jì)息規(guī)定）（四）個(gè)人通知存款的賬務(wù)核算

1、開(kāi)立個(gè)人通知存款賬戶(hù)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――個(gè)人通知存款――××存款戶(hù)

2、提前通知銀行取款

3、支取款項(xiàng)借：吸收存款――個(gè)人通知存款——××存款戶(hù)應(yīng)付利息——個(gè)人通知存款利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

五、定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算（一）有關(guān)規(guī)定

1、起存金額：每張存單的最低金額為50元，多存不限。

2、計(jì)息規(guī)定（1）存期不限，存期不滿三個(gè)月的，按活期計(jì)息；（2）存期三個(gè)月以上(含三個(gè)月)，不滿半年的，按整存整取三個(gè)月存款利率打六折計(jì)息；（3）存期半年以上(含半年)，不滿一年的，整個(gè)存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折計(jì)息；

（4）存期在一年以上(含一年)，無(wú)論存期多長(zhǎng)，整個(gè)存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折計(jì)息。（二）賬務(wù)處理

1、存入的核算借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款――定活兩便儲(chǔ)蓄存款――××存款戶(hù)2、支取款項(xiàng)的核算借：吸收存款――定活兩便儲(chǔ)蓄存款——××存款戶(hù)應(yīng)付利息——定活兩便儲(chǔ)蓄存款利息支出戶(hù)貸：庫(kù)存現(xiàn)金

第三節(jié)存款利息的計(jì)算與核算一、計(jì)息基本規(guī)定（一）活期存款計(jì)息的基本規(guī)定單位活期存款按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每季末月的20日為結(jié)息日。

居民個(gè)人活期存款按季結(jié)息，每季末月的20日為結(jié)息日，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息，按結(jié)息日掛牌活期存款利率計(jì)息。未到結(jié)息日清戶(hù)時(shí)，按清戶(hù)日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息至清戶(hù)前一日止。

（二）定期存款利息的規(guī)定

1、定期存款不論利率是否調(diào)整，均按存單開(kāi)戶(hù)日掛牌公告的相應(yīng)利率計(jì)付利息。

2、定期存款全部提前支取和部分提前支取的部分，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付。

3、定期存款逾期不辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)，其超過(guò)原定期存期的部分，除約定自動(dòng)轉(zhuǎn)存的外，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息。（三）通知存款利息的規(guī)定

1、按支取日掛牌公告的相應(yīng)利率水平和實(shí)際存期計(jì)息，利隨本清。

2、通知存款按活期存款利率計(jì)息的情形。二、主要計(jì)息周期與結(jié)息日活期存款按季度計(jì)算利息，每季末月20日為結(jié)息日，如3月20日。計(jì)息周期從上季末月21日至本季末月20日為止。定期存款利息在存款到期日利隨本清。三、計(jì)息方法（一）計(jì)息基本方法

1、利率及其換算公式利率一般分年利率、月利率和日利率三種，分別用％、‰、‰0表示。年利率÷12＝月利率月利率÷30＝日利率年利率÷360＝日利率

2、存期的計(jì)算存期的計(jì)算原則是“計(jì)首不計(jì)尾”。從利率換算的規(guī)定上講，全年均按12個(gè)月、360天計(jì)算，可用“對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日相減法”計(jì)算存期。

如2007年8月10日存入一筆款項(xiàng)，2010年4月30日取出，則存期為？天實(shí)際工作中，存期較短時(shí)存期的起止天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。（二）積數(shù)計(jì)息法積數(shù)計(jì)息法一