國家稅務總局稅務干部學院“十四五”時期 個人所得稅改革展望

WWW.TAX-EDU.NET/求是//精業(yè)//勤廉//篤行/“十四五“時期個人所得稅改革展望主講人 范錳杰存款利息減征、停院（20%-5%-暫免）第二次提高

費用扣除標準（1600-2000）首次提高

費用扣除標準開征儲蓄存款利息個稅（20%）征規(guī)定權授予國務三法合并統(tǒng)一稅制.

（800-1600），增加自行申報規(guī)定.第三次提高費用扣除標準（2000-3500）并調整稅率表（級次：9-7）.1993.10.311999.8.302005.10.272007.12.292007.6.292011.6.30建立綜合與分類相結合稅制.2018.8.31（一）個稅改革歷程回顧WWW.TAX-EDU.NET稅目居民個人非居民個人工資、薪金所得綜合課征（完善扣除要素、優(yōu)化稅率結構）分類課征勞務報酬所得分類課征稿酬所得分類課征特許權使用費所得分類課征經(jīng)營所得分類課征（生計費提高、扣除項目的選用、優(yōu)化稅率結構）利息、股息、紅利所得分類課征財產(chǎn)租賃所得分類課征財產(chǎn)轉讓所得分類課征偶然所得分類課征WWW.TAX-EDU.NET稅

種金額占比（%）屬性稅種金額占比（%）歸屬增值稅6933237.73共享/間接資源稅30701.69共享/間接企業(yè)所得稅4109822.69共享/直接車輛購置稅26811.48中央/直接消費稅161188.90中央/間接關稅25911.43中央/間接個人所得稅147758.16共享/直接土地使用稅22131.22地方/直接契稅59103.26地方/直接耕地占用稅11270.62地方/直接土地增值稅52942.92地方/直接環(huán)境保護稅2050.11地方/直接城建稅52232.88地方/間接車船稅13510.75地方/直接房產(chǎn)稅39942.21地方/直接煙葉稅地方/間接印花稅37842.09共享/直接船舶噸稅中央/直接（二）2023年個稅收入金額與占比WWW.TAX-EDU.NET注：2022年個稅

14923（-148）9.0%（-0.84%）（三）個稅改革任務部署安排第九部分 增進民生福祉，提高人民生活品質1.完善分配制度。分配制度是促進共同富裕的基礎性制度。堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存，構建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調配套的制度體系。……完善個人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財富積累機制，保護合法收入，調節(jié)過高收入，取締非法收入。——2022年10月16日

黨的二十大報告收入財富儲蓄投資金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)

傳統(tǒng)型創(chuàng)新型動產(chǎn)不動產(chǎn)WWW.TAX-EDU.NET優(yōu)化稅制結構，健全直接稅體系，適當提高直接稅比重。完善個人所得稅制度，推進擴大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結構（級次、級距、邊際稅率）。聚焦支持穩(wěn)定制造業(yè)、鞏固產(chǎn)業(yè)鏈供應鏈，進一步優(yōu)化增值稅制度。調整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。規(guī)范完善稅收優(yōu)惠。推進房地產(chǎn)稅立法，健全地方稅體系，逐步擴大地方稅政管理權。深化稅收征管制度改革，建設智慧稅務，推動稅收征管現(xiàn)代化。WWW.TAX-EDU.NET加大稅收、社會保障、轉移支付等調節(jié)力度和精準性，發(fā)揮慈善等第三次分配作用，改善收入和財富分配格局。健全直接稅體系，完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度，加強對高收入者[未依法辦理綜合所得匯算清繳偷逃個稅、勞務報酬所得轉換為經(jīng)營所得（網(wǎng)紅主播、明星）、取得收入未依法辦理納稅申報（少報、不報收入）等]的稅收調節(jié)和監(jiān)管。建立完善個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。健全現(xiàn)代支付和收入監(jiān)測體系?！?021年3月12日《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》WWW.TAX-EDU.NET《納稅人分級分類管理辦法》（稅總發(fā)[2016]99

號）：自然人分類以收入和資產(chǎn)為主，兼顧特定管理類型。自然人按照收入和資產(chǎn)分為高收入、高凈值自然人和一般自然人。高收入、高凈值自然人是指稅務總局確定的、收入或資產(chǎn)凈值超過一定額度的自然人；一般自然人是指除高收入、高凈值自然人以外的自然人。省以下稅務機關可根據(jù)管理需要和稅務總局有關職能部門工作要求，確定本級高收入、高凈值自然人以及特定管理類型自然人，實施分類管理。WWW.TAX-EDU.NET—安徽省稅務局課題組：高凈值自然人稅收風險管理國際比較與經(jīng)驗借鑒WWW.TAX-EDU.NET年終獎股權激勵非貨幣資產(chǎn)投資股權轉讓限售股轉讓股息紅利分配及轉增加強對“雙高”人群的稅收調節(jié)和監(jiān)管經(jīng)營所得工資薪金所得勞務報酬所得WWW.TAX-EDU.NET（四）個稅改革熱點問題探討1.綜合所得（1）現(xiàn)有項目如何優(yōu)化？①厘清所得項目概念：工資薪金所得VS勞務報酬所得；②豐富優(yōu)惠計稅方式：稿酬所得、特許權使用費所得；③完善來源地判定規(guī)則：應對數(shù)字經(jīng)濟的沖擊。WWW.TAX-EDU.NET（2）綜合所得如何擴圍？①經(jīng)營所得應率先納入原因之一：核定征收方式被濫用導致稅收亂象叢生WWW.TAX-EDU.NET為什么能實現(xiàn)所得類型的轉換？條例第六條 經(jīng)營所得，是指：…2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得…原條例第八條 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指： …2.個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得…WWW.TAX-EDU.NETWWW.TAX-EDU.NETWWW.TAX-EDU.NET個人個獨、合伙企業(yè)有限責任/股份有限公司個人個獨、合伙企業(yè)合伙企業(yè)有限責任/股份有限公司查賬征收WWW.TAX-EDU.NET原因之二：經(jīng)營所得諸多政策不明帶來種種爭議——以自然人合伙人轉讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額為例條例第六條 個人轉讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額取得的所得，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目納稅。例：2023年初，張某以100萬元現(xiàn)金投資設立A合伙企業(yè)，按照協(xié)議約定，張某享有A企業(yè)40%利潤，2023年A企業(yè)實現(xiàn)150萬元利潤，且當年未分配利潤。2024年初，張某轉讓全部權益份額共取得200萬元。請問：張某該筆轉讓所得如何繳納個稅？WWW.TAX-EDU.NET②綜合所得稅率表調整WWW.TAX-EDU.NET③扣除項目完善引入扣除標準指數(shù)化調整機制。美國、加拿大、阿根廷等國家均規(guī)定，標準（基本）扣除額以及其他稅收扣除標準需根據(jù)每年通貨膨脹率進行靈活調整，以降低通貨膨脹對納稅人稅負的影響。引入費用扣除遞減法。當個人應納稅所得額/應納稅額超過一定水平時，其綜合所得減除費用標準便開始逐步減少直至為零。由此可使收入特別高的納稅人不能完全或完全不能享受減除費用優(yōu)惠，增強個稅收入再分配調節(jié)力度。WWW.TAX-EDU.NET2.分類所得——以資本性所得為例（1）資本性所得稅收占比WWW.TAX-EDU.NET（2）問題剖析----以征稅范圍不完整為例①利息、股息、紅利所得條例第六條（六）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。問題：個人投資銀行理財產(chǎn)品、信托、永續(xù)債等金融產(chǎn)品取得的收益是否應完稅？WWW.TAX-EDU.NET②財產(chǎn)租賃所得條例第六條（七）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?，F(xiàn)有文件主要圍繞租賃不動產(chǎn)進行規(guī)定，對租賃其他財產(chǎn)的征稅規(guī)定極少涉及。對租賃中可能出現(xiàn)的各類情形（如財產(chǎn)出租的保證金、財產(chǎn)損失的補償金等）是否屬于應稅范圍更是處于空白狀態(tài)。WWW.TAX-EDU.NET財產(chǎn)租賃所得與經(jīng)營所得的適用邊界模糊。以民宿業(yè)為例：若個人單純提供房屋租賃行為，則取得收入應作為財產(chǎn)租賃所得；若提供房屋租賃行為同時還伴隨著勞動服務（如提供餐飲、物資保管、衛(wèi)生保潔等服務），且該勞動服務既可能全部或部分由出租人自行提供，也可能全部外包由第三方提供，則取得的收入應歸入經(jīng)營所得還是財產(chǎn)租賃所得，現(xiàn)有

政策并未明確。WWW.TAX-EDU.NET③財產(chǎn)轉讓所得條例第六條（八）財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。現(xiàn)行政策存在征稅范圍涵蓋不完整的問題。比如，個體工商戶發(fā)生經(jīng)營者變更事項帶來的涉稅問題。一直以來相關法規(guī)規(guī)定，除了家庭成員之間變更經(jīng)營者外，其他的經(jīng)營者變更必須先注銷原來的個體工商戶，再申請設立新的個體工商戶。WWW.TAX-EDU.NET《促進個體工商戶發(fā)展條例》（2022年）第十三條

個體工商戶可以自愿變更經(jīng)營者或者轉型為企業(yè)。變更經(jīng)營者的，可以直接向市場主體登記機關申請辦理變更登記。個體工商戶變更經(jīng)營者或者轉型為企業(yè)的，應當結清依法應繳納的稅款等，對原有債權債務作出妥善處理，不得損害他人的合法權益。當個體工商戶依然存續(xù)、僅發(fā)生經(jīng)營者更名事項，原經(jīng)營者取得相應所得是按經(jīng)營所得納稅，還是按財產(chǎn)轉讓所得納稅？WWW.TAX-EDU.NET再如，關于股權概念的界定不夠周延?？偩止?014年第67號規(guī)定，股權是指自然人股東投資于在中國境內成立的企業(yè)或組織（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份。注：財產(chǎn)轉讓所得來源地判定規(guī)則來源于中國境內的所得：轉讓中國境內的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得。

(轉讓的財產(chǎn)所在地在境內+轉讓地在境內)WWW.TAX-EDU.NET財政部

稅務總局公告2020年第3號第一條

來源于中國境外的所得

轉讓中國境外的不動產(chǎn)、轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產(chǎn)（簡稱權益性資產(chǎn)）或者在中國境外轉讓其他財產(chǎn)取得的所得。WWW.TAX-EDU.NET思考：①居民個人股東直接轉讓境外企業(yè)股權如何適用政策？②非居民個人股東間接轉讓境內企業(yè)股權如何適用政策？WWW.TAX-EDU.NET財政部

稅務總局公告2020年第3號第一條

轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權益性資產(chǎn)，該權益性資產(chǎn)被轉讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內的任一時間，其公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內的不動產(chǎn)，取得的所得為來源于中國境內的所得。WWW.TAX-EDU.NET完善建議：①利息、股息、紅利所得出臺文件對“利息、股息、紅利所得”定義中“等”字涵括的內容進行擴充性解釋，明確將個人投資理財產(chǎn)品等傳統(tǒng)金融產(chǎn)品以及信托、永續(xù)債等創(chuàng)新型金融產(chǎn)品取得的收益均納入征稅范圍，以便統(tǒng)一政策口徑，提高稅法確定性與公平性。WWW.TAX-EDU.NET針對個人投資永續(xù)債取得收益的稅收問題，可借鑒永續(xù)債的企業(yè)所得稅規(guī)定（永續(xù)債收益屬于股息、紅利性質，投資方利息收入適用免稅優(yōu)惠VS發(fā)行方利息支出不得稅前扣除；永續(xù)債收益屬于債券利息，投資方利息收入依法納稅VS發(fā)行方利息支出準予稅前扣除），依據(jù)企業(yè)發(fā)行方在發(fā)行文件中披露的稅收處理方法，將永續(xù)債一致性認定為“股”或者“債”，進而統(tǒng)一適用股息、紅利個稅或者債券利息個稅政策。WWW.TAX-EDU.NET②財產(chǎn)租賃所得首先，對各類租賃標的財產(chǎn)內涵進行拓展性解釋，尤其要補充完善除不動產(chǎn)以外其他租賃財產(chǎn)的征稅規(guī)定。其次，明確出租人取得的經(jīng)濟利益不僅局限于租金收入，還包括因個人租賃行為在先而后續(xù)取得的各類附帶收入，比如財產(chǎn)出租的保證金、財產(chǎn)損失的補償金等取得的收入均應按財產(chǎn)租賃所得納稅。WWW.TAX-EDU.NET再次，準確界定財產(chǎn)租賃所得和經(jīng)營所得的適用范圍。財產(chǎn)租賃所得反映納稅人單純從事財產(chǎn)出租行為，沒有任何勞動因素伴隨其中。經(jīng)營所得則是人力資本、生產(chǎn)資料和資本要素等多因素綜合作用的結果，其中勞動因素占有相當重要的份額，若僅依賴所投入財產(chǎn)而缺乏其他要素支撐配合則無法反映經(jīng)營活動本質，也無法實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標。因此，個人提供的服務中是否伴隨勞動因素是準確辨別兩類所得的核心標準。WWW.TAX-EDU.NET民宿業(yè)中，若個人提供房屋租賃行為同時還伴隨勞動服務，不區(qū)分該勞動服務是房屋出租人自行提供還是外包由第三方提供，也不區(qū)分提供勞動服務的頻次和持續(xù)時間，基于征管便利考慮，規(guī)定納稅人取得的收入