《會計信息披露失真問題分析-以獐子島為例》18000字

PAGEPAGE1會計信息披露失真問題分析—以獐子島為例目錄TOC\o"1-2"\h\u8836一、緒論 227456（一）研究背景 29293（二）研究意義 227605（三）文獻(xiàn)綜述 330690二、會計信息披露的真實性對上市公司的重要性 415297（一）會計信息失真概念 418495（二）我國上市公司信息披露現(xiàn)狀 410719（三）上市公司信息披露失真的危害 4358（四）確保會計信息披露真實性的益處 54238三、以獐子島為例分析會計信息披露失真問題 516652（一）獐子島會計信息披露失真事件概述 530752（二）獐子島會計信息披露失真的動機 64585（三）獐子島進(jìn)行財務(wù)舞弊運用的方法 632113四、我國會計信息披露失真的原因——以獐子島為例 928258（一）企業(yè)內(nèi)部原因 99825（二）企業(yè)外部原因 1411682五、我國企業(yè)會計信息披露失真的影響及對策 1623312（一）我國企業(yè)會計信息披露失真的影響 1622113（二）解決我國企業(yè)會計信息披露失真的對策 1712812結(jié)論 2027874參考文獻(xiàn) 21內(nèi)容摘要現(xiàn)如今我國的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展持續(xù)深入。上市企業(yè)越來越多，財務(wù)舞弊事件接連發(fā)生，例如從較早發(fā)生的藍(lán)田股份、綠大地、以及萬福生科等事件，再到近幾年查實的康美藥業(yè)、康得新事件以及瑞幸咖啡等事件。不但財務(wù)造假數(shù)據(jù)令人震驚，作假水準(zhǔn)還屢創(chuàng)新高。財務(wù)舞弊造成的公司發(fā)布的會計的相關(guān)信息失實嚴(yán)重影響了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，即使這種實例已被察覺并進(jìn)行懲罰處理，但造成的危害和曝露出來的財務(wù)造假問題也不會一下子就消失。這些還只是被查出來的公司，很多涉及到財務(wù)造假的公司依然埋伏在證券市場，很有可能一直妨害著我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。在這樣的情況下，科學(xué)研究財務(wù)舞弊方式以及產(chǎn)生的危害，找出避免財務(wù)舞弊行為發(fā)生的有效方法，達(dá)到有效治理會計信息失真問題、凈化處理市場環(huán)境、維護(hù)投資人權(quán)益、推進(jìn)我國證券市場的健康發(fā)展，對我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展十分有利。本文通過分析我國上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，以獐子島為例分析出上市公司會計信息失真的動因及手段，并提出相應(yīng)對策。研究的最終目的通過研究獐子島公司的財務(wù)舞弊分析其動機和采用的方法，找到其發(fā)生舞弊的原因及影響，然后進(jìn)一步分析得出可以對其會計信息披露失真問題的防范措施。本文多角度的分析以及提出的種種措施、建議，希望能夠?qū)嶋H工作產(chǎn)生幫助、優(yōu)化對于上市公司的監(jiān)管效果、完善相關(guān)的制度體系、提升監(jiān)管部門的整體治理水平，最終能夠營造一個公平有序的市場環(huán)境，減少會計信息披露失真問題。關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊會計信息披露失真應(yīng)對措施整頓證券市場一、緒論（一）研究背景在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟中會計數(shù)據(jù)的正確傳遞尤為的重要，唐國平、鄭海英（2001）兩位作者認(rèn)為：:企業(yè)會計信息披露質(zhì)量會直接影響到與企業(yè)有關(guān)的投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟利益,也關(guān)系到整個國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會治安的穩(wěn)定[29]。中國著名的會計學(xué)專家楊時展先生曾提出“天下欲亂計先亂,天下欲治計乃治”，此計即為會計以及審計，所以防治會計信息披露失真，加強對披露信息的內(nèi)外審計是使國經(jīng)濟健康發(fā)展穩(wěn)步上升的基本途徑。但是現(xiàn)如今上市公司會計信息披露失真的現(xiàn)象仍處于高發(fā)階段，2020年證監(jiān)會官網(wǎng)專欄中就提到了高達(dá)20起的會計信息披露失真的案例，其中就包括康得新、康美藥業(yè)、獐子島等造假金額高達(dá)數(shù)十億數(shù)百億的上市公司。一旦會計數(shù)據(jù)失真那么作為證券市場主要組成部分的證券參與者利益受到損害會對市場失去信心，擾亂市場環(huán)境從而使國家宏觀調(diào)控受到阻礙嚴(yán)重影響了我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，因此我覺得以上市公司的財務(wù)舞弊為基礎(chǔ)，對上市公司的會計信息披露問題進(jìn)行深入的探討，對于規(guī)范證券市場，促進(jìn)市場經(jīng)濟的良性發(fā)展，都有著十分重大的現(xiàn)實意義。本文從會計信息披露失真的含義出發(fā)，說明中國上市公司信息披露的現(xiàn)狀以及會計信息披露失真帶來主要危害。后以獐子島集團股份有限公司財務(wù)舞弊事件為基礎(chǔ)分析獐子島會計信息披露失真的動機，具體闡述獐子島進(jìn)行財務(wù)舞弊所使用的方法并以此對獐子島會計信息披露失真的具體原因和所帶來的的危害進(jìn)行更進(jìn)一步的分析。最后再根據(jù)前面的分析，總結(jié)出提高我國信息披露質(zhì)量從根本上解決會計信息披露失真問題的對策和建議。研究意義獐子島是一家農(nóng)業(yè)型上市公司，主營扇貝的養(yǎng)殖與出售。由于生物養(yǎng)殖具有不確定性受環(huán)境的影響大，且存貨盤點極其困難，資產(chǎn)計量核查難度大，審計困難等原因，為其財務(wù)粉飾創(chuàng)造有利的條件，因此研究獐子島公司會計信息失真問題可以在一定程度上研究農(nóng)業(yè)型上市公司存在的問題，對其進(jìn)行財務(wù)造假造成會計信息失真的原因及運用的方式進(jìn)行研究，并由此提出遏制這種情況的建議措施，這對同類型行業(yè)的上市公司有殺雞儆猴的作用。最終能夠營造一個公平有序的市場環(huán)境，減少會計信息披露失真問題。（三）文獻(xiàn)綜述1.國外研究現(xiàn)狀相教于中國來說，國外關(guān)于會計信息披露的研究，開始時間比較早，在國外其研究者將會計信息披露失真定義為財務(wù)報告舞弊。國外研究的時間更長且大多以各種實證分析法進(jìn)行研究，更是形成了不少理論如舞弊三角理論、冰山理論分析等，這使國外的研究成果更加真實與可靠。扎比霍拉哈·瑞扎伊（2005）在《財務(wù)報表舞弊：預(yù)防與發(fā)現(xiàn)》中指出進(jìn)行財務(wù)報表舞弊的行為是一種主觀犯罪行為,股東、管理決策層、員工之間的關(guān)系對公司會計信息披露質(zhì)量有重要影響，因此提前防范、發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)報表舞弊的根本出路是加強公司治理[1]。施利特（2012）在《財務(wù)詭計：揭秘財務(wù)史上13大騙術(shù)44種手段》中將財務(wù)舞弊手段分為三類：操縱收入類、編造現(xiàn)金流類和虛報核心業(yè)績指標(biāo)類[2]。NoorulAzwinMdNasir（2020）和HafizaAishahHashim（2020）等指出強有力的公司治理對于進(jìn)一步減少財務(wù)報表舞弊的發(fā)生至關(guān)重要[3]。KinneyandMcDaniel(1989)說到，內(nèi)部控制薄弱會擴大財務(wù)舞弊的可能性[8]。綜上所述，好的內(nèi)部監(jiān)管制度，國家良好的法律法規(guī)都能減少財務(wù)舞弊以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀與海外相比，中國對與會計信息披露有關(guān)的研究起步較晚。直到現(xiàn)在各上市公司披露出來的會計信息仍存在不能真實反應(yīng)出上市公司經(jīng)營狀況的情況，每年因其披露失真而被查處的上市公司更是層見疊出，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)仍舊無法大程度上的杜絕這種情況的發(fā)生。關(guān)于對這一現(xiàn)象的研究喬樹霞（2021）指出解決會計信息失真問題的措施包括從企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面進(jìn)行整改,整改的方向包括企業(yè)內(nèi)部要重視信息披露監(jiān)管、建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)、杜絕企業(yè)各部之間的利益驅(qū)動等,企業(yè)外部則包括完善信息披露規(guī)章制度、提高違規(guī)信息披露的犯罪成本加大懲罰力度等[14]。結(jié)合國內(nèi)外前人的研究觀點表明：在會計信息披露失真這一問題上國內(nèi)外存在表達(dá)說法上的差異，但是在會計信息披露失真與公司治理水平以及內(nèi)部控制制度關(guān)系上一致認(rèn)為公司內(nèi)部控制是否完善對會計信息披露的質(zhì)量有重大意義，本文觀點認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制不達(dá)標(biāo)會在一定程度上降低會計信息披露質(zhì)量、擴大操縱會計信息的空間導(dǎo)致會計信息失真。那么不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高公司治理水平，并與內(nèi)外監(jiān)督機制相結(jié)合，是治理失真情況的根本解決方法。二、會計信息披露的真實性對上市公司的重要性（一）會計信息失真概念會計信息是指會計人員結(jié)合公司實際情況通過執(zhí)行相應(yīng)的會計程序形成反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息一般以形成財務(wù)報告的形式反映。財務(wù)報告包括四表一注以及財務(wù)情況說明書。投資者、債權(quán)人等會計信息使用者通過披露的會計信息進(jìn)行分析決定是否投資、是否進(jìn)行貸款或者購買公司股票[28]。會計信息失真，是指會計信息在形成過程中記錄在報表中用于向會計信息使用者披露的信息與實際信息存在偏差，使得形成的財務(wù)報告無法客觀真實地反映企業(yè)的狀況，違法了會計信息質(zhì)量要求中的真實性。會計信息失真存在通過粉飾報表數(shù)據(jù)如虛增收入、虛減費用來調(diào)節(jié)利潤；偽造銀行憑證虛構(gòu)存款;虛假記載交易或事項虛增銷售收入以及通過編造虛假信息夸大虧損等復(fù)雜多樣的表現(xiàn)形式。（二）我國上市公司信息披露現(xiàn)狀從中國證券監(jiān)督管理委員會的官網(wǎng)上的信息上看，不難看出我國上市公司的會計信息披露的質(zhì)量越來越好，呈上升趨勢。但顯然這不足以阻斷披露違法事件的發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計2020年全年共辦理59件涉及上市公司會計信息披露違規(guī)的財務(wù)舞弊案例，其中被移送至公安機關(guān)的相關(guān)犯罪案件共21起，此類以上市公司為主體的財務(wù)舞弊案件占信息披露類案件的23%。因此對于會計信息披露問題的整頓更應(yīng)該持續(xù)進(jìn)行,保持高度警惕,尤其是其中財務(wù)舞弊事件。（三）上市公司信息披露失真的危害直到今天財務(wù)舞弊事件仍然時有發(fā)生，一些上市公司為了自己企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，有意的制造虛假的會計信息，美化利潤。這無論是對會計信息使用者還是上市公司本身都有慎重的危害。上市企業(yè)所披露會計信息的客觀性、完整性和有效性對于會計信息使用者做出合理正確的經(jīng)濟決策起決定性作用,會計信息失真會使投資者的利益受到損害,使投資者對證券市場失去信任對投資失去信心，這會導(dǎo)致投資者投資的積極性大大降低，更重要的是，由于虛假的會計信息泛濫資本市場的資源配置效率低下從而導(dǎo)致市場資源配置無效,股價暴跌,公司破產(chǎn)，銀行無法收回審批出去的金額，公司與信息使用者之間產(chǎn)生信任危機引發(fā)交易停滯發(fā)生金融危機，這樣的后果十分嚴(yán)重。由此可見會計信息披露真實的重要性。（四）確保會計信息披露真實性的益處如實完整及時的披露會計信息提高會計信息質(zhì)量是維持資本市場平穩(wěn)的支點。高質(zhì)量的會計信息披露有利于投資者和債權(quán)人作出合理準(zhǔn)確的經(jīng)濟決定。一般來說會計信息披露的質(zhì)量與證券市場的公平性成正相關(guān)。信息披露得越充分，披露的透明度越高，市場資源配置也會越公平越合理。因此，上市公司如實完整及時地披露會計信息提高市場透明度，有利于維持證券市場健康發(fā)展,促進(jìn)我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)濟得到發(fā)展那么上述提到的風(fēng)險便不存在。所以本文提議，相關(guān)部門要及時采取措施須嚴(yán)厲打擊會計信息造假的行為，這可以大幅度降低證券市場整體系統(tǒng)風(fēng)險，維持市場穩(wěn)定謀求證券市場健康發(fā)展,從而實現(xiàn)中國經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展。三、以獐子島為例分析會計信息披露失真問題獐子島會計信息披露失真事件概述獐子島集團股份有限公司成立于1958年,股票的歷史最高價達(dá)到了每股151.23元，在當(dāng)時是當(dāng)之無愧的滬深兩市的“股王”。公司以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主,主要資產(chǎn)是養(yǎng)殖在海底的蝦魚扇貝。公司通過"底播養(yǎng)殖"技術(shù)將扇貝投放到20米深的海底自行生長到時捕撈。這也為之后的事件接連發(fā)生埋下了弊端。2014年10月31日獐子島發(fā)布公告稱決定放棄對105.64萬畝的底播蝦夷扇貝存貨的采捕,至此價值8個億的扇貝絕收,公司給出的理由是由于"冷水團"的影響扇貝們都被"跑路了",2014年的財務(wù)報告中顯示巨虧11.89億元。又過了幾個月在次年的6月份獐子島再次發(fā)公告表示蝦魚扇貝不存在減值風(fēng)險扇貝們沒事了,也就是扇貝又"跑"回來了。2018年2月，獐子島發(fā)布公告稱由于降水量減少和海水溫度異常等原因造成扇貝餌料生物數(shù)量減少,扇貝的食物沒了扇貝們都餓死了,虧損了7.23億元。次年2019年1季報表示扇貝遭遇了嚴(yán)重的自然災(zāi)害虧損了4500萬元。2019年11月12日,獐子島發(fā)布公告稱扇貝突然大規(guī)模死亡,存活率僅剩20%，經(jīng)初步判斷公司已構(gòu)成底播蝦夷扇貝重大存貨減值風(fēng)險。從2014-2020年6年時間里獐子島一共連續(xù)出走了4回,引起了證監(jiān)會的高度關(guān)注，2018年3月證監(jiān)會正式對獐子島公司涉嫌會計信息造假一案進(jìn)行立案，此后的偵查更是歷時兩年零4個月，直到2020年的6月證監(jiān)會發(fā)布關(guān)于獐子島行政處罰及市場禁入決定書的公告，表明獐子島確實存在會計信息披露造假的違法事實且獐子島違法事實認(rèn)定的相關(guān)證據(jù)充分并以此對相關(guān)人員的具體處罰決定進(jìn)行說明,至此扇貝"跑路"的連續(xù)劇直到2020年的6月15塵埃落定。獐子島會計信息披露失真的動機在2014年之前獐子島公司負(fù)責(zé)扇貝苗種采購的是其董事長的弟弟吳厚記。據(jù)當(dāng)年相關(guān)新聞報道在冷水團事件發(fā)生之前吳厚記曾被公司內(nèi)部人舉報在采購苗種時貪污受賄,虛報采購苗種的數(shù)量實行虛假投苗,貪污經(jīng)費。2012年3月28日大連市長?？h公安局立案調(diào)查此事。7月吳厚記身邊一起負(fù)責(zé)采購的會計和另一名員工被移交司法機關(guān),吳厚記則因為被公司處以"內(nèi)部處理"反而逃脫了懲罰。其中在2014年的采訪中有負(fù)責(zé)播苗的員工表示至少有接近50%播的都是沙子和石子,間接證明了苗種數(shù)量存在虛報。在被舉報企業(yè)內(nèi)部貪污腐敗的同年，即2012年的第一季度，獐子島蝦夷扇貝單位畝產(chǎn)量大幅度下降，導(dǎo)致公司業(yè)績下降近30%。公司主要會計報表項目以及財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)大變動,獐子島公司是這樣解釋的:由于底播養(yǎng)殖海水的深度增加使得蝦夷扇貝產(chǎn)量巨減，意思是扇貝“淹死了”。投放的苗種與會計的記錄不符,到了收獲時節(jié)蝦夷扇貝的產(chǎn)量也會因此銳減,預(yù)計的利潤差別巨大就不得不拆東墻補西墻。我們有理由相信獐子島后來接連幾次的"扇貝跑路事件"起因和苗種貪污事件有關(guān)。獐子島進(jìn)行財務(wù)舞弊運用的方法根據(jù)深交所的規(guī)定上市公司連續(xù)兩年虧損就要被戴上ST的帽子，連續(xù)三年虧損就要被暫停上市，為了避免退市獐子島的扇貝在6年的時間里連續(xù)“跑路、餓死”4次，在公司需要虧損的時候“跑路”，在公司需要盈利的時候“回家”。如此荒唐，苦于沒有證據(jù)說明它在造假。為了查實獐子島是否有造假，證監(jiān)會利用北斗衛(wèi)星的定位數(shù)據(jù)委托第三方專業(yè)機構(gòu)通過對海洋航行數(shù)據(jù)的分析，還原獐子島捕撈漁船的實際航行路線，找到了實際捕撈區(qū)域。發(fā)現(xiàn)在獐子島披露公告稱2017年讓抽測船只去了120個點位，但北斗定位系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析出來的數(shù)據(jù)顯示抽測船只只去了120個點位中的60個。所以通過對比最終確定了獐子島公司會計信息造假的事實。由于獐子島公司是2015年后才在船只上安裝北斗導(dǎo)航終端，所以以下運用方法分析只針對2016-2017年的造假，在這之前幾次的扇貝跑路事件尚無確切證據(jù)證明存在造假。具體數(shù)據(jù)如下表所示：1.虛假披露營業(yè)成本獐子島公司在每個月結(jié)轉(zhuǎn)底播蝦夷扇貝的成本時，是以扇貝同一月的具體捕撈總面積（捕撈坐標(biāo)）當(dāng)做成本結(jié)轉(zhuǎn)的憑據(jù)，捕撈的區(qū)域和面積由人工手動填報且缺乏實際的漁船航行記錄予以佐證。將獐子島披露出來的信息與底播蝦夷扇貝捕撈船只的北斗導(dǎo)航定位系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)獐子島公司結(jié)轉(zhuǎn)成本時所記載的捕撈區(qū)域與捕撈船只實際航行區(qū)域存在較大差異。證監(jiān)會借助獐子島漁船上安裝的北斗衛(wèi)星定位系統(tǒng)記錄的定位信息通過第三方的專業(yè)分析測算得出獐子島的造假數(shù)據(jù)。據(jù)證監(jiān)會發(fā)布公告2016年獐子島衛(wèi)星數(shù)據(jù)分析的實際捕撈面積比獐子島賬面結(jié)轉(zhuǎn)的漁船捕撈面積多13.93萬畝。因此，獐子島公司虛減2016年度營業(yè)成本6,002.99萬元。獐子島公司2017年度實際捕撈區(qū)域面積較賬面結(jié)轉(zhuǎn)捕撈面積少5.79萬畝，因此，獐子島公司虛增2017年度營業(yè)成本6,159.03萬元。2.虛減營業(yè)外支出證監(jiān)會調(diào)查人員通過比對獐子島公司2016年和2017年的蝦夷扇貝實際捕撈的軌跡圖和獐子島庫存區(qū)域圖以及獐子島的底播圖，發(fā)現(xiàn)獐子島部分有庫存的海域在2016年和2017年都沒有顯示捕撈記錄，但是在2016年底和2017年底獐子島公司在上述區(qū)域重新進(jìn)行了播種。按照獐子島的會計核算方式，應(yīng)該核銷上述地區(qū)的所有生物資產(chǎn)，因此，2016年度，獐子島公司虛減了營業(yè)外支出7,111.78萬元；2017年度，虛減營業(yè)外支出4,187.27萬元。3.虛增營業(yè)外支出證監(jiān)會通過比對北斗衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)記錄分析的獐子島漁船實際作業(yè)區(qū)域記錄和獐子島于2018年發(fā)布的《關(guān)于底播蝦夷扇貝2017年終盤點情況的公告》和《關(guān)于核銷資產(chǎn)及計提存貨跌價準(zhǔn)備的公告》（以下簡稱《年終盤點公告》、《核銷及計提存貨跌價準(zhǔn)備》），發(fā)現(xiàn)獐子島披露的核銷區(qū)域與漁船實際作業(yè)區(qū)域存在重合。即經(jīng)第三方機構(gòu)專業(yè)測算分析已知獐子島將2014年-2016年進(jìn)行底播的以前年度已經(jīng)進(jìn)行采捕的部分海域列入核銷海域中。因此，獐子島公司虛增營業(yè)外支出24,782.81萬元。又因為在2017年度虛減了營業(yè)外支出4,187.27萬元，所以獐子島公司在2017年度實際虛增營業(yè)外支出20,595.54萬元。4.虛增資產(chǎn)減值損失將獐子島公司《年終盤點公告》和《核銷公告》的數(shù)據(jù)與北斗衛(wèi)星導(dǎo)航定位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比，發(fā)現(xiàn)獐子島披露的減值區(qū)域與捕撈漁船實際作業(yè)區(qū)域存在重合，經(jīng)第三方專業(yè)機構(gòu)專業(yè)測算分析，獐子島將2015年和2016年進(jìn)行底播的以前年度已經(jīng)進(jìn)行采捕的部分海域列入減值海域中，在以前年度已經(jīng)采捕的區(qū)域要進(jìn)行的減值處理應(yīng)在減值的當(dāng)年就要在報表中反應(yīng)出來，因此，獐子島公司2017年虛增資產(chǎn)減值損失1,110.52萬元。資產(chǎn)減值損失增加會使利潤減少，所以以上獐子島虛增資產(chǎn)減值損失的行為就是進(jìn)行了利潤調(diào)節(jié)，將2017年的利潤人為虛假的減少，即虛減2017年利潤。5.虛增虛減利潤結(jié)合上面所述，獐子島在2016到2017年間，人為虛假調(diào)節(jié)了營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等的財務(wù)數(shù)據(jù)，以上會計科目都屬于損益大類中的費用類直接計入當(dāng)期利潤，費用增加使利潤減少，費用減少使利潤增加。所以獐子島公司2016年度虛增利潤13,114.77萬元，虛增利潤占當(dāng)期利潤總額的158.15%，獐子島公司2017年年度報告虛減利潤27,865.09萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的38.57%。如圖：（單位：萬元）表3-1獐子島具體造假情況表年度營業(yè)成本營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失合計2016年（虛減）6,002.997,111.78-13,114.772017年（虛增）6,159.0320,595.541,110.5227,865.09數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會官網(wǎng)表3-2年度當(dāng)期利潤總額（1）虛減/虛增利潤（2）（3）占比=（2）/（1）2016年8,292.5313,114.77158.15%2017年-72,251.3527,865.0938.57%數(shù)據(jù)來源：東方財富網(wǎng)6.獐子島公司披露的信息存在虛假記載據(jù)獐子島公司2017年10月25日發(fā)布《秋測結(jié)果公告》，公告中表示獐子島公司已完成了120個調(diào)查點位的抽測工作。但是在證監(jiān)會披露的信息中表示秋測時獐子島披露的漁船的航行路線與北斗定位系統(tǒng)反應(yīng)的真實航行信息對比后發(fā)現(xiàn)獐子島120個點位中實際只有60個點位有顯示航行記錄，即獐子島公司披露的抽測點位與實際信息不符，《秋測結(jié)果公告》相關(guān)內(nèi)容存在虛假記載。2018年獐子島公司于二月和四月分別發(fā)表了《年終盤點公告》和《核銷及計提存貨跌價準(zhǔn)備》兩則公告。年終盤點公告顯示，獐子島公司擬對2014-2016年底播的共計107.16萬畝合計總成本為57,758.13萬元的蝦夷扇貝進(jìn)行核銷處理，對2015-2016年底播的24.30萬畝總成本為12,591.35萬元的蝦夷扇貝計提減值準(zhǔn)備，總計計提了跌價準(zhǔn)備金額5,110.04萬元。上述處理將全部計入2017年度損益共影響凈利潤62,868.17萬元。2018年4月發(fā)布的《核銷及計提存貨跌價準(zhǔn)備》顯示對擬核銷的2014年-2016年投苗的107.16萬畝蝦夷扇貝庫存和對擬計提減值準(zhǔn)備的2015年-2016年投苗的24.30萬畝蝦夷扇貝庫存進(jìn)行處理，其實際計提金額分別為57,757.95萬元和6,072.16萬元”。但經(jīng)由獐子島披露的信息與蝦夷扇貝采捕漁船的北斗定位信息分析出航行軌跡進(jìn)行比對發(fā)現(xiàn)，上述的核銷海域以及減值海域中已有部分海域面積在以前年度就提前采捕了，致使核銷海域披露信息中虛增營業(yè)外支出24,782.81萬元、減值海域虛增資產(chǎn)減值損失1,110.52萬元，其中金額分別占核銷金額的42.91%，占減值金額的18.29%。綜上所述，獐子島公司發(fā)布的《秋測結(jié)果公告》以及《年終盤點公告》、《核銷公告》存在虛假記載。表3-3系2014-2015年核銷海域及減值海域部分以前年度已捕撈的海域面積年度核銷海域中以前年度已捕撈面積（萬畝）減值海域中以前年度已捕撈面積（萬畝）201420.85201519.766.3820163.610.13來源：證監(jiān)會官網(wǎng)《市場禁入決定書》四、我國會計信息披露失真的原因——以獐子島為例企業(yè)內(nèi)部原因1.獐子島財務(wù)狀況日漸不穩(wěn)存在退市風(fēng)險獐子島公司在2006.09.28在深交所上市,該股發(fā)行價格為每股25元,開盤價即飆升至60.89元,成為那時A股排名第二高價的股票。甚至在2008年一月份時股價飆升到151.23元,成為滬深板塊上的股價之王。持續(xù)創(chuàng)新高的股價幫獐子島贏得了市場的青睞。轉(zhuǎn)折點出現(xiàn)在2011年的吳厚記貪污事件后2012年的財務(wù)報表大變臉。2014年更是出現(xiàn)巨虧11.89億,此后的股價便極其不穩(wěn)定,甚至在2020年造假落實后一度跌到3元以下。從財務(wù)數(shù)據(jù)上分析：公開數(shù)據(jù)顯示，在2012年之前獐子島的股價、業(yè)績一值十分亮眼公司的收入和利潤也在逐步增加，變化開始于2012年，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示獐子島2012年開始獐子島的負(fù)債率在不斷的攀升且此后的負(fù)債率都超過了50%，直到2020年負(fù)債率已高達(dá)97.18；對比公司2012年-2020年的流動比率和速動比率發(fā)現(xiàn)兩個指標(biāo)都處于較低水平；2012-2020年獐子島的凈利潤數(shù)據(jù)波動大且整體表現(xiàn)為虧多賺少。根據(jù)上述幾項數(shù)據(jù)分析可知獐子島公司的短期償債能力較低，企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定、獲利能力差，存在極高的財務(wù)風(fēng)險。再這樣的情況下獐子島的投資風(fēng)險變高，導(dǎo)致失去市場競爭力，籌集資金的成本變高甚至被投資者放棄失去融資渠道。在這樣的情況下股東們?yōu)榱吮Ｕ献约旱睦?，人為造假的可能性就加大了?014年冷水團事件導(dǎo)致了獐子島巨虧11.89億，根據(jù)公開的數(shù)據(jù)顯示2015年為負(fù)的2.43億。根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》第13.2.1條第（一）款的相關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損就要被戴上ST的帽子，連續(xù)三年虧損就要被暫停上市。2016年獐子島發(fā)布公告稱由于公司2014年度和2015年度連續(xù)兩個會計年度經(jīng)審計后的凈利潤均為負(fù)，公司股票交易自2016年5月4日起被實行“退市風(fēng)險警示”特別處理。，股票簡稱由“獐子島”變更為“*ST獐島”。所以為了防止退市，保住上市公司的殼公司主動進(jìn)行造假避開退市的可能性大。表4-1獐子島2009-2020年營業(yè)總收入、凈利潤相關(guān)數(shù)據(jù)年度營業(yè)總收入凈利潤營業(yè)總收入(億元)同比增長（%）凈利潤(億元)同比增長（%）202019.27-29.400.1485103.79201927.29-2.471-3.92-1321.40201827.98-12.720.3211104.44201732.065.037-7.23-1008.20201630.5211.930.7959132.76201527.272.425-2.4379.57201426.621.578-11.89-1326.80201326.210.4820.9694-8.267201226.08-11.201.06-78.78201129.3730.034.9817.79201022.5949.354.23104.64200915.1350.202.0764.98數(shù)據(jù)來源：東方圖4-12011-2020年獐子島負(fù)債率資料來源：東方財富網(wǎng) 圖4-2獐子島2012-2020年凈利潤變動幅度資料來源：東方財富網(wǎng) 2.獐子島內(nèi)部控制存在重大缺陷Jaffrey(2011)指出了基于存貨造假事件中，由于管理層權(quán)力過大是內(nèi)控有效性過低，管理者權(quán)利不受內(nèi)控約束，就很可能引發(fā)財務(wù)造假問題[4]。章夏（2017）指出獐子島內(nèi)部控控的問題體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督機制較差、股權(quán)過度集中等[24]。有效的內(nèi)部控制能夠更好的識別企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，規(guī)避企業(yè)會計信息披露失真問題。內(nèi)部控制失效帶來的連鎖反應(yīng)會為企業(yè)造假提供動機，為企業(yè)造假提供可操作性。獐子島雖然設(shè)立了完整的公司制度但是大多浮于表面并未達(dá)到有效控制，以下分析獐子島內(nèi)部控制存在的重大缺陷引發(fā)的造假行為。股權(quán)過度集中獐子島公司是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體制企業(yè)改制來的，根據(jù)2020年的年報中披露的信息可知獐子島持股比例較高的五大股東持股比率就超過了總數(shù)的一半。其中長?？h獐子島投資發(fā)展中心的股份的占比最高，總持股數(shù)達(dá)到30.76%是獐子島的第一大股東。據(jù)官方資料顯示長海縣獐子島投資發(fā)展中心的實際控制人是長島縣獐子島鎮(zhèn)人民政府。以上大股東中其中三家的實際控股人是鎮(zhèn)人民政府以及村級的基層干部，地方政府持有較高的股權(quán)比例,這就出現(xiàn)了股權(quán)結(jié)構(gòu)上的"一股獨大"?？陀^來講獐子島的改制并不算徹底本質(zhì)上還是屬于集體性質(zhì)，且其董事長原先也是其鎮(zhèn)上的鎮(zhèn)長。大股東之間的關(guān)聯(lián)性十分緊密利益關(guān)聯(lián)度高具有協(xié)商成為“一致行動人”的風(fēng)險。獐子島雖有獨立董事但在“一股獨大”的情況下，獨立董事的獨立性很可能被強硬的大股東蓋過，這就導(dǎo)致了企業(yè)各部之間無法相互制肘，內(nèi)部監(jiān)管無效，企業(yè)會計失真行為的可操作性強。表4-22020年獐子島前五名股東的持股情況股東名稱持股比例長海縣獐子島投資發(fā)展中心30.76%長?？h獐子島褡褳經(jīng)濟發(fā)展中心7.21%長?？h獐子島大耗經(jīng)濟發(fā)展中心6.85%和島一號基金8.04%吳厚剛4.12%合計56.98%資料來源：獐子島公司2020年年度報告（2）任人唯親且內(nèi)部貪腐嚴(yán)重獐子島的內(nèi)部關(guān)系非常復(fù)雜。原是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)集體制改為股份制，公司的股東、管理人員、普通員工等大多都是獐子島的村民，2011年獐子島公司披露的股權(quán)激勵計劃清單中記錄了吳厚敬、吳厚記以及劉峰的名字，三人分別在獐子島公司擔(dān)任要職，前兩者分別擔(dān)任獐子島養(yǎng)殖事業(yè)一部的總經(jīng)理和總經(jīng)理助理，后者則擔(dān)任獐子島分公司經(jīng)理，據(jù)悉這三人與獐子島的董事長兼任總經(jīng)理的吳厚剛存在親戚關(guān)系。企業(yè)講究的是利益最大化公司員工與管理層之間存在親緣關(guān)系，管理者偏聽偏信，內(nèi)部分配公平性被打破公司資源配置有效性被削弱，公司治理機制遭到破壞，公司各部門的員工之間相互存在親緣關(guān)系會導(dǎo)致親人之間“官官相護(hù)”的風(fēng)險，內(nèi)部控制制度等同于無。獐子島底播苗種收購的數(shù)量價格沒有客觀實在的記錄支撐，播種的數(shù)量也無法確定其中數(shù)量價格造假進(jìn)行貪腐的空間巨大。據(jù)公司公開資料顯示吳厚剛的弟弟吳厚記在2012年前在養(yǎng)殖事業(yè)管理部任職，根據(jù)相關(guān)報道表示公司扇貝苗采購業(yè)務(wù)由吳厚記一手把持，吳厚記極其團隊在2012年間曾因公司內(nèi)部舉報其貪污苗種被大連市公安局立案調(diào)查，其手下的會計被判刑，吳厚記本人卻因公司“內(nèi)部處理”逃過一劫；2016年1月11日一則《2000人實名舉報獐子島“冷水團事件”系彌天大謊》的新聞引發(fā)大眾關(guān)注，為此獐子島收到了深交所的問詢函。報道稱獐子島內(nèi)部貪污嚴(yán)重，公司2014年獐子島進(jìn)行存貨大額核銷原因存在虛假陳述，其認(rèn)為蝦夷扇貝絕收的原因是公司提前采捕和播苗造假。綜上所述，2014年“冷水團”事件的發(fā)生很可能就是吳厚記貪污苗種造成的結(jié)果。內(nèi)部監(jiān)督機制較差監(jiān)事會的成員除了股東代表還要有員工代表。獐子島公司雖設(shè)有監(jiān)事會但是由于獐子島股權(quán)的高度集中，獐子島當(dāng)?shù)卣止煞萁?0%，接近絕對控股。這樣的狀況下使得大股東可以影響股東大會的決議，監(jiān)事會成員的任命會受大股東的影響;其中員工監(jiān)事也會受到管理層的管束，且監(jiān)事會經(jīng)營所需費用還要經(jīng)由管理層批準(zhǔn),監(jiān)事會也將受到管理層的約束,這在極大程度上限制了監(jiān)事會的權(quán)力。所以可見獐子島監(jiān)事會監(jiān)督機制的不完善，監(jiān)督者的獨立性得不到保障，到最后監(jiān)事會幾乎無法履行自己的職責(zé)形同虛設(shè)。再者吳厚剛在該公司任職董事長兼總經(jīng)理。公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)混亂。董事會的成員系掌握公司的經(jīng)營權(quán)弱化了董事會對經(jīng)理的管理和監(jiān)督,破壞公司內(nèi)部監(jiān)督機制。綜上所述，獐子島內(nèi)部監(jiān)督機制不完善,公司結(jié)構(gòu)混亂,內(nèi)部控制無效,為財務(wù)舞弊提供更大的操作空間。（4）獐子島風(fēng)險評估及應(yīng)對機制不完善獐子島公司以養(yǎng)殖消耗性生物資產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，底播的養(yǎng)殖技術(shù)其中存在著很多風(fēng)險，如自然災(zāi)害、海水溫度、深度是否適宜等外部風(fēng)險因素，還有存在公司內(nèi)部財務(wù)和運營風(fēng)險。從2014年“冷水團”事件發(fā)生后，公司的盈利情況就波瀾起伏極不穩(wěn)定，其中虧損占了大頭，可見獐子島公司風(fēng)險評估機制和應(yīng)對機制的不完善。2020年4月獐子島發(fā)布亞太集團出具的2019年度內(nèi)部控制鑒證報告，報告中說明獐子島公司是有建立監(jiān)查觀測消耗性生物資產(chǎn)的相關(guān)制度的，但在這監(jiān)測運行時，仍沒能預(yù)先判斷企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)有可能發(fā)生重大異常，所以獐子島對消耗性生物資產(chǎn)的管理控制存在重大缺陷；2019年已建立了安全監(jiān)測預(yù)測，但并沒避免其生物資產(chǎn)的消耗死亡，所以獐子島安全監(jiān)測預(yù)警的有效性和避免生物消耗的技術(shù)識別能力存在缺陷，即風(fēng)險評估和對應(yīng)機制存在缺陷。內(nèi)控作用的對象是風(fēng)險，因此風(fēng)險評估和應(yīng)對機制的效果就是內(nèi)控有效性的體現(xiàn)，前兩者不完善也就說明獐子島內(nèi)部控制存在缺陷。如此內(nèi)控失效導(dǎo)致的結(jié)果帶來了企業(yè)巨虧，為企業(yè)進(jìn)行造假提供動機。4、會計人員的會計職業(yè)道德缺失根據(jù)獐子島發(fā)布的關(guān)于大華會計師事務(wù)所出具的存貨監(jiān)盤報告中顯示參與監(jiān)盤盤點的人員里有獐子島公司的會計人員，企業(yè)發(fā)布的各年年報也都有會計主管人員的簽字。所以會計人員是貫穿于獐子島整個造假事件中的，更遑論被粉飾的財務(wù)報告更是出自會計人員之手，整個造假事件相關(guān)會計人員的責(zé)任巨大。在證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰決定書中獐子島的財務(wù)總監(jiān)勾榮作為直接負(fù)責(zé)主管人員被處以20萬罰款和5年市場禁入的懲罰；除此之外2012年吳厚記被內(nèi)部舉報事件中也有一位會計人員牽涉其中被判了刑。由此可見獐子島會計人員職業(yè)道德的缺失。（二）企業(yè)外部原因1、獐子島產(chǎn)品市場競爭壓力大由于我國居民消費水平的提高，國內(nèi)水產(chǎn)品的生產(chǎn)量也隨之增加，淘寶等網(wǎng)絡(luò)公司和傳統(tǒng)的零售商也開始進(jìn)入到生鮮電商領(lǐng)域，使得國際水產(chǎn)資源進(jìn)入了中國，使得我國水產(chǎn)品市場的競爭更加激烈。在加上此類水產(chǎn)養(yǎng)殖很受地域氣候的影響所以分步多比較集中，相對于其他行業(yè)來說水產(chǎn)養(yǎng)殖的價格并不穩(wěn)定，水產(chǎn)品并不是必需品在價格昂貴時人們一般會選擇用別的食物代替。所以我國水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)替代品威脅較大;現(xiàn)有競爭者相對較多，再這樣的市場環(huán)境中，獐子島面臨著營業(yè)收入下降，凈利潤減少，投資者減少，股票下跌的難題。又因為養(yǎng)殖水產(chǎn)品受自然因素的影響巨大，面對復(fù)雜多變的海洋生物資產(chǎn)的產(chǎn)量得不到保障存在巨大的經(jīng)營風(fēng)險，公司的收益無法得到保障。2、消耗性生物資產(chǎn)審計難度高消耗性生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)上市公司資產(chǎn)的重要表現(xiàn)形式。其特點鮮明、種類繁多且具有多樣化的生物特征與一般的資產(chǎn)完全不同。消耗性生物資產(chǎn)有各式各樣的表現(xiàn)形式，根據(jù)物種類別不同，資產(chǎn)的類別也不同。如漁業(yè)一類的有蝦夷扇貝等[23]。獐子島公司是一家經(jīng)營海產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)上市公司,公司的消耗性生物資產(chǎn)皆養(yǎng)殖在20米深的海底，底播的生物資產(chǎn)數(shù)量龐大，底播區(qū)域面積大生物資產(chǎn)分布范圍廣，審計人員無法進(jìn)行實地審查導(dǎo)致生物資產(chǎn)的盤存困難存貨的數(shù)量和價值無法核算清楚,存貨造假空間大;又因為生物資產(chǎn)的生存很大程度上會受自然因素的影響，這類存貨的盤點會受到專業(yè)的限制無法判斷存貨受自然因素影響發(fā)生數(shù)量增減的理由合不合理;消耗性資產(chǎn)種類很多、養(yǎng)殖的海域分散且面積巨大且具有很強的流動性，若僅僅采用抽測的方式進(jìn)行盤點會無法正確反應(yīng)生物資產(chǎn)的整體情況,審計結(jié)果和實際情況會有較大差異據(jù)此出具的審計報告不具說服力。綜上所述，獐子島消耗性生物資產(chǎn)具有的特性會對審計部門的審計工作造成阻礙,對證監(jiān)會的監(jiān)管調(diào)查工作造成阻礙,審計工作無法順利進(jìn)行導(dǎo)致造假的空間更大。獐子島公司在獐子島四周的海域進(jìn)行蝦夷扇貝底播培育，手中的苗種也都是從島上的養(yǎng)殖戶手中收的，獐子島上的村民大多是個體經(jīng)營者和私人投資者。偏遠(yuǎn)山區(qū)幾乎沒有銀行所以大多數(shù)分散的交易都是以現(xiàn)金進(jìn)行的。那么采用現(xiàn)金交易就存在一個問題：農(nóng)村地區(qū)很少為此類交易開具發(fā)票和票據(jù)，且現(xiàn)金交易在銀行系統(tǒng)物流系統(tǒng)幾乎留不下任何痕跡。它使收入和支出沒有辦法根據(jù)原始憑證確認(rèn)收入支出，使這些生物資產(chǎn)的成本變得復(fù)雜也很難確認(rèn)。交易是否發(fā)生、價格、金額、數(shù)量多少幾乎有企業(yè)自己說了算，在這樣的情況下完全可以依靠現(xiàn)金交易來虛構(gòu)利潤?，F(xiàn)金交易不符合會計準(zhǔn)則，并在很大程度上影響水產(chǎn)養(yǎng)殖控股公司的會計信息披露，為財務(wù)造假創(chuàng)造了很大的空間。3、會計師事務(wù)所審查效率較低例如在，2014年爆出的獐子島“冷水團扇貝絕收”事件中，據(jù)獐子島發(fā)布的公告可知會計師事務(wù)所在進(jìn)行存貨監(jiān)盤時，對獐子島公司制定的盤點計劃中制定的監(jiān)盤面積僅有1,498.39畝，只占公司核銷海域總面積105.64萬畝的1.42‰，盤點區(qū)域過小問題在獐子島披露的中介報告中會計師事務(wù)所并沒有此項監(jiān)盤計劃提出異議并要求獐子島調(diào)整。公告顯示會計師事務(wù)所在此項監(jiān)盤工作中的監(jiān)盤時間僅僅只有3天，與獐子島秋測盤點所用的時間（28天）相差甚遠(yuǎn)。且在這種注冊會計師完全不熟悉的知識領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)盤時并未聘請專家協(xié)助監(jiān)盤，這會導(dǎo)致這冊會計師無法辨別監(jiān)盤時得到的信息的可靠性。大華會計的審計抽查監(jiān)盤工作的進(jìn)行不具說服力，基于上述情況監(jiān)查過后大華會計師事務(wù)所并沒有對于獐子島對大量存貨進(jìn)行核銷、計提減值準(zhǔn)備的會計處理提出質(zhì)疑。由此可見，會計師事務(wù)所的審計工作的敷衍，執(zhí)行了相關(guān)審計程序但只是流于表面，這樣的審計工作效率極低無法發(fā)現(xiàn)問題。且現(xiàn)在的審計人員都由被審計單位聘請，兩者之間存在利益關(guān)系，審計單位與被審計單位聯(lián)合舞弊事件發(fā)生的風(fēng)險極大，兩者之間聯(lián)合的隱蔽性極強會導(dǎo)致企業(yè)的造假行為更難以察覺，大大增加了公司造假的可能性。3.違法所得高于違法成本獐子島會計失真事件中虛增、虛減利潤總涉及金額4億多，證監(jiān)會行政處罰決定書顯示只對獐子島給予了警告和60萬元的罰款，占造假金額的0.15%。根據(jù)公開披露的獐子島股東增減持的信息顯示吳厚剛自2011年-2016年間以各種理由減持套現(xiàn)了近4億元，行政處罰決定也只罰了30萬，占不到其套現(xiàn)金額的0.1%。違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于違法所得，鋌而走險進(jìn)行造假的可能性高。五、我國企業(yè)會計信息披露失真的影響及對策（一）我國企業(yè)會計信息披露失真的影響對企業(yè)自身造成不利影響：企業(yè)的發(fā)展離不開籌資，擴大企業(yè)規(guī)模需要有穩(wěn)定的籌集資金的來源。穩(wěn)定的資金來源來自投資者們，要讓投資者購買本公司的股票就必須得保障企業(yè)在投資者看來是有好的發(fā)展前景的。投資者判斷公司是否值得投資的依據(jù)是企業(yè)披露出來的會計信息，一旦會計信息失真投資者的利益收到損害對企業(yè)產(chǎn)生信任危機就會阻礙籌集活動的進(jìn)行，2014年6月獐子島發(fā)布公告計劃定增融資十幾億后遇到“冷水團”事件爆發(fā)，融資計劃只能暫時叫停。獐子島此后又發(fā)生了好幾次扇貝跑路事件，以然失去了投資者的信任就此十幾億的定增融資計劃再無后續(xù)。造成稅收和國有資產(chǎn)的巨大損失：企業(yè)會計信息披露造假的方法有很多，但最后的結(jié)果往往是使國有資產(chǎn)本應(yīng)該反饋到人民群眾的資產(chǎn)歸小集體或個人所有。例如,一些企業(yè)在會計報表中多記支出,虛增費用,少記收入,用來降低自己的利潤所得進(jìn)行偷稅漏稅;再比如獐子島在粉飾會計信息的同時還在收著政府下發(fā)的補助浪費國有資產(chǎn)。國家稅收收入減少損害的是國民的利益，原本該用于支持農(nóng)業(yè)公司的發(fā)展的補助卻被用來進(jìn)行會計信息粉飾美化用來投入到證券市場不健康的循環(huán)中，這造成了國有資產(chǎn)的巨大損失，損害了國家經(jīng)濟利益。影響政府的宏觀調(diào)控能力：會計信息滲透在生產(chǎn)經(jīng)營的全過程如融資、投資、利潤分配和計劃控制方面。國家的發(fā)展離不開經(jīng)濟，國民經(jīng)濟運行良好國家發(fā)展會更加順利。然而市場的經(jīng)濟資源是有限的，披露失真的會計信息會導(dǎo)致市場優(yōu)質(zhì)資源的分配出錯，將稀缺的優(yōu)質(zhì)市場資源分配給了一個收益差的公司或項目上造成優(yōu)質(zhì)資源的浪費，擾亂了市場的秩序。錯誤的會計信息披露導(dǎo)致投資者利益損害，對投資失去信心對證券市場失去信心從而影響投資的判斷力漸漸的會導(dǎo)致證券市場動蕩不安使國家經(jīng)濟發(fā)展需求錯誤反應(yīng)，最后造成國家在對經(jīng)濟進(jìn)行宏觀調(diào)控是出現(xiàn)方向性錯誤使得隨之制定的經(jīng)濟政策、貨幣政策以及經(jīng)濟計劃出現(xiàn)錯誤，阻礙社會經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展重則導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展停滯，損害國家、人民的利益。虛假的會計信息會導(dǎo)致經(jīng)濟犯罪：企業(yè)會計信息造假一般是由會計人員來操作，這很可能增加財會人員為了個人利益通過偽造發(fā)票，虛增費用，隱藏收入等方法進(jìn)行資產(chǎn)的套現(xiàn)甚至挪用公款等造成經(jīng)濟犯罪的風(fēng)險；除此之外還有在前面有講到的虛假的會計信息最后導(dǎo)致金融大危機致使許多人失業(yè)，由于沒有經(jīng)濟來源而進(jìn)行搶劫等犯罪行為。破壞國家出臺的相關(guān)法律法規(guī)的威信，畢竟在真正完善的法律法規(guī)的監(jiān)督控制下是不會有那么多的會計信息造假事件發(fā)生的。（二）解決我國企業(yè)會計信息披露失真的對策1.完善公司治理體系據(jù)王曼曼（2014）在文章中的分析表明我國深交所農(nóng)業(yè)上市公司半數(shù)以上存在企業(yè)實際控制人是國有法人，國有股一股獨大的現(xiàn)象[27]。獐子島公司也存在著國有股一股獨大的問題，其實際控制人本質(zhì)上是獐子島鎮(zhèn)人民政府。余榮（2015）認(rèn)為股權(quán)的集中度和會計信息披露的質(zhì)量之間的關(guān)系是負(fù)相關(guān)的[26]，所以要治理會計失真問題那么改變上市公司一股獨大的現(xiàn)象就是必然的。出現(xiàn)一股獨大的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷問題的主要原因還是因為公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，首先對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，改變一股獨大的局面，使得國有控股適當(dāng)減少。然后建立一套完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董監(jiān)高的職責(zé)分工達(dá)到三者相互制衡的目的，建立有效的內(nèi)部控制完善企業(yè)反舞弊制度可以提高會計信息質(zhì)量，是防止會計信息失真的根本，要使得內(nèi)部控制有效首先要保證內(nèi)部監(jiān)督制度的有效性。具體實行方法如下：將公司內(nèi)部審計以及監(jiān)督部門完全獨立，以保障會計信息的真實完整和可靠，如企業(yè)的獨立董事可以是由國家設(shè)立的專門機構(gòu)進(jìn)行薪資發(fā)放以保證獨董是真正的獨立，行使監(jiān)督職權(quán)可以不在受限。完善公司的內(nèi)部治理，明確公司所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，即確定股權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，重新確立股東對經(jīng)營者的約束，建立雙向的監(jiān)管機制，聘請專業(yè)經(jīng)理人并其在保障公司的獨立性，制定職業(yè)經(jīng)理人的標(biāo)準(zhǔn)和懲罰制度，如果出現(xiàn)違規(guī)的情況，將會受到相應(yīng)的懲罰，甚至是剝奪職業(yè)經(jīng)理人的資格。建立相互舉報的反舞弊制度，有獎有罰。2.加強會計職業(yè)道德的建議會計信息披露的造假違反會計職業(yè)道德，加強公司會計人員會計職業(yè)道德修養(yǎng)對減少信息披露違規(guī)有一定作用。以下是針對加強會計職業(yè)道德提出來的幾點建議：上市公司在聘請會計人員既要考慮財務(wù)人員的專業(yè)能力也要對財務(wù)人員的會計道德追求進(jìn)行要求，設(shè)立財務(wù)人員試用期，建立完善的財務(wù)舉報制度，形成財務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督機制（2）定期進(jìn)行會計人員職業(yè)道德方面的教育，可以通過講座或者員工自行演講的方法來進(jìn)行除此之外還要記得定時考核。（3）進(jìn)行相關(guān)法律知識的培訓(xùn)增強財務(wù)人員法律意識（4）會計人員崗位的設(shè)置要嚴(yán)格遵循《會計法》中不相容崗位分離的原則如出納人員不能負(fù)責(zé)稽核嚴(yán)格與其他會計人員職責(zé)分離。3.提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力審計機構(gòu)承接業(yè)務(wù)活動,要提高自身職業(yè)道德素質(zhì)，在進(jìn)行審計時應(yīng)牢記對被審計單位報以質(zhì)疑的態(tài)度，而不是為了利益雙方合作為被審計單位背書擔(dān)保；明確認(rèn)識自己的責(zé)任，拒絕利益相關(guān)方的利益誘惑，不得與被審計單位合作幫助其進(jìn)行違法披露信息等違規(guī)行為。要加強審計機構(gòu)注冊會計師的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高審計能力,促進(jìn)工作效率。審查信息披露違法違規(guī)行為時相關(guān)部門要嚴(yán)格審查會計機構(gòu)的資質(zhì).保證審計的合法合規(guī)?，F(xiàn)如今的審計機構(gòu)在工作時大多存在“形式重于實質(zhì)”的問題，這導(dǎo)致審計機構(gòu)審計質(zhì)量不過關(guān)，不利于造假事件的發(fā)現(xiàn)。國家應(yīng)該規(guī)范對審計人員的工作要求，規(guī)范審計程序，嚴(yán)禁敷衍、走形式的審計行為發(fā)生，要求審計人員要對被審計單位的風(fēng)險區(qū)域進(jìn)行深入調(diào)查，涉及非專業(yè)領(lǐng)域要聯(lián)合相關(guān)專家開啟工作，披露的信息要是真實的客觀的，并針對公司暴露出的問題提出整改意見督促公司及時進(jìn)行整改，以更好達(dá)到投資者的要求。農(nóng)業(yè)上市公司的特性：消耗性生物資產(chǎn)的存貨盤點困難、不可控因素繁多，導(dǎo)致審計難度大。聘請農(nóng)業(yè)方面的專家對審計過程進(jìn)行指導(dǎo)，如此從專業(yè)的角度看問題發(fā)現(xiàn)更多公司隱匿的問題可以提高審計工作的質(zhì)量，提高審計的有效性。4.加強社會監(jiān)督的可靠性我國審計的現(xiàn)狀是審計機構(gòu)的費用都是由被審計單位支付，這樣的方式使得審計機構(gòu)在對其被審計單位進(jìn)行審計工作時會受到一定的桎梏和影響，審計機構(gòu)的獨立性大大下降。從某方面來講第三方審計機構(gòu)也有業(yè)績要求也需要賺錢，在加上行業(yè)競爭審機構(gòu)會采用降低審計費用的方式來拉攏客戶，相應(yīng)的收入低了就要降低審計成本，那么審計成本降低審計的質(zhì)量就得不到保障會提高審計風(fēng)險。我們可以向上市公司收取一筆審計費用通過國家建立機構(gòu)來進(jìn)行審計機構(gòu)費用的發(fā)放，建立獎勵機制，對發(fā)現(xiàn)公司漏洞的審計機構(gòu)進(jìn)行獎勵，可以按照上市公司造假罰款按比例作為獎勵發(fā)放。5.加大涉案主體的處罰力度中國證券監(jiān)督管理委員會于2020年就獐子島公司的信息披露違法問題做出了行政處罰和禁止上市的判決并發(fā)布公告，稱對獐子島公司予以了警示并處以最高60萬元的罰金，對其他總計15人的相關(guān)責(zé)任人處以3萬到30萬元的罰金，對4位重要責(zé)任人實施5年至終身市場禁入。60萬元的罰款就已經(jīng)是最高罰款了，但相對于獐子島所造假的數(shù)據(jù)而言就真的不值一提。在2020年3月開始實施的《新證券法》相關(guān)規(guī)定中虛假信息披露的罰款金額從頂格60萬元提高到了1000萬元，但是對于上市公司動輒幾十億幾百億的造假金額來說處罰的力度還是太低了。我國對違反會計法律法規(guī)行為多以行政處罰和刑事處罰為主。雖然大多數(shù)情況下，執(zhí)法機關(guān)對那些作假的公司，都會給予一定的行政處罰，比如罰款、通報批評等，但是很少會被追究刑事責(zé)任。行政處罰難以達(dá)到預(yù)期的處罰目的和效果，無法有效地懲處違法者和起到警示其他企業(yè)的目的。根據(jù)2017年《刑法》量刑規(guī)定違規(guī)披露、不披露重要信息罪由之前的處三年以下有期徒刑，罰金兩萬以上20萬以下。根據(jù)有關(guān)資料顯示獐子島事件中其董事長吳厚剛先后減持套現(xiàn)近4億元然而量刑結(jié)果最高僅僅3年，罰金違法成本低遠(yuǎn)遠(yuǎn)和造假帶來的利益相差甚遠(yuǎn)。雖然《刑法》最新規(guī)定將量刑由3年提高至十年但是相對于造假帶來的危害以及造假者得到的利益來說這樣的懲罰還是不盡人意。最有效的方法就是不斷規(guī)范相關(guān)法律法規(guī)根據(jù)需要持續(xù)加強監(jiān)管機構(gòu)對信息披露違法違規(guī)的懲罰力度。上市公司造假主要是為了維護(hù)公司的業(yè)績，公司的業(yè)績與企業(yè)市值相關(guān)，市值代表著股東的財富，所以公司的股東就會為了自己的利益主動性的向公司會計人員授權(quán)造假，由會計人員執(zhí)行造假行動。據(jù)了解我國在對造假類違規(guī)違法事件的處罰上多是以行政處罰為主且將處罰的重點更多的放在公司本身,對于涉案人員的處罰反而比較輕。要知道造假在一定程度上是為人謀福利,對比進(jìn)行造假后所能得到的巨額利益相比造假行為被發(fā)現(xiàn)所要付出的代價就顯得不值一提了，在這樣處罰機制下對造假行為策劃者的威懾力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，策劃者為利益挺而走險的可能性仍舊非常大。因此加強對相關(guān)人員的處罰力度可以有效防范會計信息披露失真的發(fā)生。6.完善維護(hù)投資者權(quán)益相關(guān)制度上市發(fā)生違規(guī)披露信息的案件時，股價全面崩盤受傷害和影響最大的是投資者們，2020年3月1日開始實行的新《證券法》確立了中國版的集體訴訟制度，只要受50名投資者的委托投資者保護(hù)機構(gòu)就可以作為代表人提起訴訟要求上市賠償，這在很大程度上維護(hù)了投資者的利益，也表明了我國對違法披露會計信息等“零容忍”的態(tài)度，以震懾上市公司杜絕造假行為。但是就目前而言證券市場上散戶還是較多的，他們的力量有限。且制度還處于完善階段，機構(gòu)的資源也會更傾向于社會影響重大的案件,例如和獐子島時間一樣的康得新、康美藥業(yè)等影響廣泛、惡劣的事件。新《證券法》的實行給證券市場帶來了新的風(fēng)氣，但是相對于發(fā)展了一百多年的美國證券市場而言我們要不斷進(jìn)步改善的還有很多，但是就我國僅僅30年的發(fā)展來說已經(jīng)是相當(dāng)不錯的了。結(jié)論綜上所述，會計信息失真將對公司的經(jīng)營造成一定的沖擊；會影響投資者對股市的判斷做出錯誤的投資決策，從而損害投資者的經(jīng)濟效益，使投資者失去對證券市場的信心，使股票市場出現(xiàn)動蕩，對證券市場的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面的作用進(jìn)而對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成不利影響。所以在深刻地認(rèn)識到會計信息披露失真的危害后，身處在會計失真問題仍時有發(fā)生的大環(huán)境下，研究分析會計信息披露失真的問題，找到減少甚至根除會計失真現(xiàn)象，真實客觀的會計信息的披露對企業(yè)以及其披露信息的使用者乃至國民經(jīng)濟都會帶來積極影響。獐子島造假事件的時間跨度長，國民關(guān)注度高，以他為例研究會計信息失真具有代表性，且其中消耗性生物資產(chǎn)審計局限性的研究也會是文章更加有深度更飽滿。通過研究獐子島會計舞弊事件，分析其會計舞弊的動機和運用的方法，以及會計信息披露失真所帶來的影響并提出對策。得到如下啟示：企業(yè)內(nèi)部，上市公司應(yīng)該建立強有力的公司治理結(jié)構(gòu)，制定一套完整的內(nèi)部控制制度，調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，杜絕“一股獨大”。確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性，令公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。拒絕任人唯親，建立一個完善的、公平公正的企業(yè)制度，強化公司治理是預(yù)防和徹底解決會計信息失真的基本途徑。企業(yè)外部：提高違法成本加大懲罰力度，加強審計機構(gòu)的專業(yè)能力，將審計機構(gòu)與公司分離開來提高審計報告的可靠性可以從根本上杜絕會計信息披露違法違規(guī)的事件發(fā)生。這次的論文寫作，讓我再不斷翻閱資料以及閱讀許多文獻(xiàn)的同時學(xué)到了很多知識，并積累了很多的經(jīng)驗，不過可能還是學(xué)的不夠深不夠多的原因在許多內(nèi)容的表述上總會比較不順暢，邏輯不夠嚴(yán)謹(jǐn)，可能與老師期望的還有一定差別，還有許多問題我還需要更加深入研究學(xué)習(xí)。論文中所提到的建議可能會由于執(zhí)行成本、執(zhí)行時間以及大環(huán)境的限制下導(dǎo)致在實際操作時會存在限制，所以為了進(jìn)一步促進(jìn)會計失真問題的解決我會持續(xù)關(guān)注這類問題爭取在未來的工作中進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，從實際出發(fā)找到更符合實際執(zhí)行更方便的解決方法。參考文獻(xiàn)[1]扎比霍拉哈?瑞扎伊.財務(wù)報表舞弊:預(yù)防與發(fā)現(xiàn)[M].中國人民大學(xué)出版社,2005.[2]霍華德M.施利特,杰里米·皮勒.財務(wù)詭計[M].機械工業(yè)出版社,2012.[3]NoorulAzwinMdNasirandHafizaAishahHashim.Corporategovernanceperformanceandfinancialstatementfraud:evidencefromMalaysia[J].JournalofFinancialCrime,2020,28(3):797-809.[4]JeffreyE.MichelmaAccount