第10章 非流動(dòng)負(fù)債

2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)101第10章非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債主要包括長期借款和應(yīng)付債券等。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)102學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求了解：非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目掌握：長期借款和應(yīng)付債券的核算2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)103本章內(nèi)容10.1非流動(dòng)負(fù)債概述10.2長期借款10.3應(yīng)付債券10.4其他非流動(dòng)負(fù)債2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)104非流動(dòng)負(fù)債—流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債什么是非流動(dòng)負(fù)債?

是指償還期限在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種債務(wù)。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10510.1非流動(dòng)負(fù)債概述10.1.1非流動(dòng)負(fù)債的分類10.1.2借款費(fèi)用的確認(rèn)10.1.3借款費(fèi)用的計(jì)量2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)106非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券專項(xiàng)應(yīng)付款等非流動(dòng)負(fù)債類別長期應(yīng)付款長期借款2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10710.1.2借款費(fèi)用的確認(rèn)處理方法：一是于費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；二是予以資本化。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1081.借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)109涉及名詞解釋借款利息：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息、帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，主要指發(fā)行公司債券所發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)在每期的攤銷金額。輔助費(fèi)用：是指企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費(fèi)用。包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）等。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10102.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的范圍專門借款的借款費(fèi)用可以考慮資本化，一般借款的借款費(fèi)用不允許資本化2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10113.借款費(fèi)用的確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1012符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1013符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10144.借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10155.借款費(fèi)用資本化的暫停符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。正常中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)101610.1.3借款費(fèi)用的計(jì)量1.借款利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額的確定：

（1）專門借款利息費(fèi)用的資本化金額借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1017資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1018（2）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1019一般借款資本化的利息金額計(jì)算公式一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10202.輔助費(fèi)用資本化金額確定專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1021注意在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1022六、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算借：在建工程/研發(fā)支出等（利息資本化金額）應(yīng)收利息/銀行存款/財(cái)務(wù)費(fèi)用(閑置資金的收益部分）貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息（實(shí)際支出的利息）2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1023借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)102410.3應(yīng)付債券10.3.1應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券。有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種。原因：票面利率與同期銀行存款利率不同2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1025會(huì)計(jì)科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。核算應(yīng)付債券發(fā)行計(jì)提利息還本付息等情況2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)102610.3.2應(yīng)付債券的核算1.債券發(fā)行借:銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額）應(yīng)付債券--利息調(diào)整(差額)貸:應(yīng)付債券—面值(或者)應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10272.債券利息調(diào)整的攤銷分期付息、一次還本的債券：借:在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等（按實(shí)際利率計(jì)算的利息）應(yīng)付債券--利息調(diào)整(差額)貸:應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算的利息）(或者)應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）注意一次還本付息的債券：票面利息計(jì)入“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目。2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10283.債券到期歸還借:應(yīng)付債券--面值應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(賬面)貸:銀行存款存在利息調(diào)整余額的：借或貸：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（賬面余額）

2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)102910.2長期借款10.2.1長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目核算長期借款的借入歸還等情況2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)103010.2.2長期借款的賬務(wù)處理1.企業(yè)借入長期借款借:銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額）長期借款--利息調(diào)整(差額)貸:長期借款--本金2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10312.資產(chǎn)負(fù)債表日利息調(diào)整借:在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出/財(cái)務(wù)費(fèi)用(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用)貸:應(yīng)付利息(按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息)長期借款--利息調(diào)整(按其差額)2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10323.長期借款本金的歸還借：長期借款--本金貸：銀行存款同時(shí)：存在利息調(diào)整余額的：借或貸：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出等貸或借：長期借款--利息調(diào)整2025/1/15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10