第6章 會計憑證

11第6章會計憑證22本章重點闡述會計憑證的概念、種類和填制方法，以及審核的基本要求。通過本章的學(xué)習(xí)，了解原始憑證與記賬憑證的基本分類，以及會計憑證保管要求；理解原始憑證與記賬憑證的關(guān)系；掌握原始憑證、記賬憑證的填制方法和審核的基本要求。

內(nèi)容提要336.1會計憑證概述

會計憑證，簡稱憑證，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并憑以登記賬簿的具有法律效力的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證兩大類。

6.1.2會計憑證的意義（1）會計憑證是會計核算和監(jiān)督基礎(chǔ)（2）會計憑證是登記賬簿的依據(jù)（3）會計憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明

6.1.1會計憑證的概念44

6.1.3會計憑證的種類

會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類

。

1.原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用來載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際執(zhí)行和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。

對于不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證或文件，則不能作為記賬的原始依據(jù)，如購貨合同、協(xié)議書、對賬單等。原始憑證按其來源不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。

5(1)外來原始憑證

外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買貨物時取得的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票、運輸貨物時取得的運輸單據(jù)、職工出差取得的車船票、銀行開來的收款或支款通知等。外來原始憑證一般都屬于一次性憑證，如采購貨物取得的增值稅專用發(fā)票，其格式如表6-1所示。66

表6-1××省增值稅專用發(fā)票

收款人：

開票單位（未蓋章無效）：

購貨單位名稱長江公司納稅人登記號XX020023056地址、電話XX市科技路35號開戶銀行及賬號XX市支行分理處貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱計量單位數(shù)量單價金額稅率（%）稅額百十萬千百十元角分十萬千百十元角分A材料千克50030015000000172550000合計￥15000000￥2550000稅價合計（大寫）零仟零佰壹拾柒萬伍仟伍佰零拾零元零角零分￥

175500銷貨單位名稱豐產(chǎn)公司納稅人登記號XX0202001524地址、電話XX市濱湖路256號開戶銀行及賬號XX市支行分理處備注開票日期：2010年3月6日

發(fā)票聯(lián)NO：0003926377

（2）自制原始憑證

自制原始憑證是由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

如“收料單”、“領(lǐng)料單”、“產(chǎn)品入庫單”、“職工薪酬結(jié)算單”以及“借款單”、“成本計算單”等。自制原始憑證按其填制方法的不同，又可以分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證。88

①一次憑證

一次憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時一次填制完成、只記錄一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時記錄若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效憑證，不能重復(fù)使用。如“收料單”（如表6-2所示）、“領(lǐng)料單”（如表6-3所示）、“職工薪酬結(jié)算單”、“借款單”等。一次憑證只能反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,使用方便，但是當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多時,核算的工作量較大。9表6-2

收

料

單供應(yīng)單位：西湖公司

憑證編號：第12號材料類別：2010年3月8日

收料倉庫：第1倉庫編號材料名稱規(guī)格單位應(yīng)收數(shù)量實收數(shù)量單價金額113甲材料千克200020001530000合計核算：主管：

保管：

檢驗：

交庫：10表6-3

領(lǐng)

料

單領(lǐng)料部門：第三車間

憑證編號：第14號領(lǐng)料用途：2010年3月16日

發(fā)料倉庫：第1倉庫編號材料名稱規(guī)格單位應(yīng)收數(shù)量實收數(shù)量單價金額113甲材料千克200020001530000合計核算：

主管：發(fā)料：領(lǐng)料：1111

②累計憑證

累計憑證又稱多次有效憑證，是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是：在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按費用限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是一次開設(shè)、多次有效使用（最長1個月）的原始憑證，具有代表性的累計憑證是制造業(yè)企業(yè)使用的“限額領(lǐng)料單”，其格式如表6-4所示。12表6-4

限額領(lǐng)

料

單領(lǐng)料部門：第二車間

憑證編號：第16號領(lǐng)料用途：生產(chǎn)B產(chǎn)品2010年3月發(fā)料倉庫：第1倉庫供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：

生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人：

倉庫保管員：材料編號材料名稱規(guī)格計量單位計劃投產(chǎn)量單位消耗定額領(lǐng)用限額實領(lǐng)數(shù)量單價金額113甲材料千克40010400040001560000領(lǐng)料日期領(lǐng)用退料限額結(jié)余數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人數(shù)量退料人收料人52000王明李歡200081500王明李歡

50026

500王明李歡01313

③匯總原始憑證

匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張同類原始憑證，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)綜合編制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡化了記賬工作量。常用匯總原始憑證有“收入材料匯總表”、“發(fā)出材料匯總表”（如表6-5所示）、“職工薪酬結(jié)算匯總表”、“差旅費報銷單”等。

1414

表6-5

發(fā)出材料匯總表2010年3月會計主管：

記賬：

審核

：

保管：

制表：領(lǐng)料單位耗用材料（應(yīng)借科目）應(yīng)貸科目：原材料發(fā)料合計原料及主要材料輔助材料一車間生產(chǎn)成本35000500040000制造費用400010005000二車間生產(chǎn)成本26000400030000制造費用250010003500管理部門管理費用300015004500合計7050012500830001515

④記賬編制憑證

記賬編制憑證是指會計人員根據(jù)賬簿記錄加以整理后重新編制的原始憑證。如：“固定資產(chǎn)折舊計算表”、“制造費用分配表”（如表6-6所示）以及更正錯賬的記錄等。

會計主管：

審核：

制表：應(yīng)借賬戶（產(chǎn)品名稱）分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時等）分配率分配金額生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品65001.207800生產(chǎn)成本――B產(chǎn)品43001.205160合計1080012960表6-6制造費用分配表

車間：二車間2010年3月1616

2.記賬憑證

記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照記賬的要求和規(guī)定而整理編制的，用來確定會計分錄，作為登記賬簿的直接依據(jù)的憑證。記賬憑證按照不同的標(biāo)志可以分為不同的類別。

1）記賬憑證按其使用范圍的不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證

（1）專用記賬憑證專用記賬憑是指專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其與貨幣資金收付有無關(guān)系，又可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。1717①收款憑證收款憑證是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，包括庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。其格式如表6-7所示。

附件

張

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：摘要貸方科目金額過賬總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分合計表6-7收款憑證

借方科目：年月日收第號1818②付款憑證付款憑證是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證，包括庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。其格式如表6-8所示。

附件

張

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：摘要借方科目金額過賬總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分合計表6-8付款憑證

貸方科目：年月日付第號1919

③轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指用來記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。其格式如表6-9所示。附件

張

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

制單：表6-9轉(zhuǎn)賬憑證

貸方科目：年月日轉(zhuǎn)字第號摘要會計科目借方金額貸方金額過賬總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分合計2020

（2）通用記賬憑證通用記賬憑證是指用來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證。其格式如表6-10所示。附件

張

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：表6-9記賬憑證

年月日字號摘要會計科目借方金額貸方金額過賬總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分合計2121

2）記賬憑證按其填制的方式不同，可以分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證

。

（1）單式記賬憑證

單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證（如表6-11所示），填列貸方科目的稱為貸項憑證（如表6-12所示）。

某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個會計科目就要填制幾張記賬憑證。單式記賬反映內(nèi)容單一，便于會計人員在核算上分工記賬，但是一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查會計分錄的正確性。

2222表6-11

借項記賬憑證對方科目：銀行存款2010年3月16日

編號15－1222表6-12

貸項記賬憑證對方科目：應(yīng)付賬款2010年3月16日

編號15－摘要一級科目二級或明細(xì)科目金額記賬償還前欠東大公司貨款應(yīng)付賬款

625000√摘要一級科目二級或明細(xì)科目金額記賬償還前欠東大公司貨款銀行存款625000√2323

（2）復(fù)式記賬憑證

復(fù)式記賬憑證是指將某一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及發(fā)生的金額集中在同一張記賬憑證中反映的記賬憑證。上述專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計分錄的正確性，但是不便于會計崗位的分工記賬和科目匯總。2424

3)記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和單一記賬憑證

。

（1）匯總記賬憑證

匯總記賬憑證是指將若干單一憑證加以歸類匯總而另行編制的特種記賬憑證，包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表。2525①分類匯總記賬憑證

分類匯總記賬憑證是指將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后編制的憑證。如將收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證按一定的時間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證（如表6-13所示）、匯總付款憑證（如表6-14所示）、匯總轉(zhuǎn)賬憑證（如表6-15所示）等。匯總記賬憑證簡化了登記總賬的工作量，同時在憑證中明確反映了賬戶的對應(yīng)關(guān)系，但這種憑證的結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，編制時較為費時、費工。2626表6-13

匯總收款憑證

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：貸方科目金額總賬頁數(shù)1—10日現(xiàn)收字第-號11—20日現(xiàn)收字第-號21—31日現(xiàn)收字第-號合計借方貸方合計借方科目：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）

年

月

匯現(xiàn)收字第

號（或匯銀收字第

號）2727表6-14

匯總付款憑證

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：借方科目金額總賬頁數(shù)1—10日現(xiàn)付字第-號11—20日現(xiàn)付字第-號21—31日現(xiàn)付字第-號合計借方貸方合計貸方科目：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）

年

月

匯現(xiàn)付字第

號（或匯銀付字第

號）2828表6-15

匯總轉(zhuǎn)賬憑證

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

制單：借方科目金額總賬頁數(shù)1—10日轉(zhuǎn)字第-號11—20日轉(zhuǎn)字第-號21—31日轉(zhuǎn)字第-號合計借方貸方合計貸方科目：

年

月

匯轉(zhuǎn)字第

號2929

②科目匯總表

核準(zhǔn):復(fù)核:記賬:制單:會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起止號數(shù)借方貸方在途物資（略）6000（略）原材料6000生產(chǎn)成本5000銀行存款5600039600應(yīng)付職工薪酬14000應(yīng)付賬款7600實收資本20000管理費用5000合計7960079600

科目匯總表是指根據(jù)一定時期內(nèi)所有的記賬憑證定期加以匯總而重新編制的特種記賬憑證?？颇繀R總表能大大簡化登記總賬的工作量，同時編制較為簡單，可以彌補匯總記賬憑證的不足，比較適應(yīng)大、中型企業(yè)，但是科目匯總表不能明確反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。其格式如表6-16、表6-17所示。表6-16

科目匯總表

2010年3月1日至10日

科匯字

號3030

表6-17

科目匯總表

核準(zhǔn):復(fù)核:記賬:制單:會計科目1—10日發(fā)生額11—20日發(fā)生額21—31日發(fā)生額發(fā)生額合計總賬頁數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方在途物資

6000原材料

6000生產(chǎn)成本

5000銀行存款5600039600應(yīng)付職工薪酬14000應(yīng)付賬款

7600實收資本20000管理費用5000合計79600796002010年3月

編號：科匯字

號

31（2）單一記賬憑證

單一記賬憑證是指沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是單一記賬憑證。上述會計憑證的分類可用圖6-1所示。32會計憑證按來源分類自制原始憑證外來原始憑證按填制方法分一次憑證累計憑證記賬編制憑證匯總原始憑證按使用范圍分按填制方法分按匯總情況分專用記賬憑證匯總記賬憑證單一記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證按與貨幣資金關(guān)系分收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證借項記賬憑證貸項記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證圖6-1會計憑證的種類分類匯總憑證科目匯總表記賬憑證原始憑證336.2原始憑證33

6.2.1原始憑證的基本內(nèi)容無論是何種原始憑證，都必須做到載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)清晰，經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

（1）原始憑證的名稱和編號。（2）填制原始憑證的日期。（3）接受原始憑證的單位或個人名稱。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的實物名稱、數(shù)量、單價和金額。（6）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。3434

★各會計主體可以根據(jù)本主體會計核算和管理的需要，對其使用的原始憑證采取自行設(shè)計格式、聯(lián)次和印刷。但是，對于實行國家進(jìn)行宏觀管理、監(jiān)督和防止偷稅漏稅的原始憑證，則由相關(guān)部門統(tǒng)一設(shè)計、統(tǒng)一編號、統(tǒng)一印制，以防止偽造單據(jù)的不法行為。如支票、銀行本票、銀行匯票等票據(jù)由中國人民銀行統(tǒng)一設(shè)計；各種運輸單據(jù)由交通部門統(tǒng)一設(shè)計；普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等由稅務(wù)部門統(tǒng)一印制等。

3535

6.2.2原始憑證的填制要求

1.原始憑證的填制方式

（1）自制原始憑證的填制

一般有三種形式：其一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際發(fā)生或完成時由經(jīng)辦人員直接填制的。如“領(lǐng)料單”，“增值稅專用發(fā)票”

其二，根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填制的。如“發(fā)料憑證匯總表”

其三，根據(jù)賬簿記錄對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理填制的。如“制造費用分配表”，“產(chǎn)品成本計算單”

（2）外來原始憑證的填制

同自制原始憑證一樣，也必須具備為證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任所必需的內(nèi)容。

36362.原始憑證的填制要求

要保證會計核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證，具體地說，原始憑證的填制應(yīng)嚴(yán)格遵循以下幾方面要求：

（1）記錄真實原始憑證的填制日期、登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、有關(guān)數(shù)量、單價、金額等，都必須真實可靠

（2）內(nèi)容完整原始憑證所要求填列的各個項目，必須逐項填寫齊全，不能遺漏或省略

（3）填制及時原始憑證應(yīng)由經(jīng)辦人及時填制或取得，按照規(guī)定程序及時送交財會部門及有關(guān)部門進(jìn)行審核，以便及時填制記賬憑證

（4）書寫清楚、規(guī)范原始憑證要規(guī)范填寫，文字簡明，字跡清楚，易于辨認(rèn)。

37376.2.3原始憑證的審核

原始憑證的審核是一項十分細(xì)致而嚴(yán)肅的工作，也是一項政策性很強(qiáng)的工作。為了如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實性、可靠性、合法性、合理性、完整性和正確性，會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須對原始憑證進(jìn)行認(rèn)嚴(yán)肅審核，并對審核結(jié)果根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)處理。

38381.原始憑證審核內(nèi)容

（1）真實性、可靠性的審核

原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實性對會計信息的質(zhì)量有至關(guān)重要的影響，其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容審核。

對外來原始憑證必須有填制單位公章和填制人員簽章；對于自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門或人員的簽名或蓋章，此外，對通用原始憑證還應(yīng)審核本身的真實性，以防假冒。

39（2）合法性、合理性的審核審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合國家有關(guān)政策、法令、制度等規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，費用開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否符合節(jié)約的原則，有無超預(yù)算，有無涂改、偽造或不合法的憑證。

對違反政策、法令、制度的一切收支和弄虛作假、偽造涂改等行為，會計人員有權(quán)拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告。4040

（3）完整性、正確性的審核審核原始憑證的各個項目是否按規(guī)定填寫齊全，手續(xù)是否完備，有關(guān)單位和個人的簽章是否齊全，是否經(jīng)過主管人員的審批；原始憑證的摘要、數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)等計算是否正確，大小寫金額是否相符。

對內(nèi)容填寫不全，手續(xù)不完備，數(shù)字填寫有差錯的憑證，應(yīng)退還經(jīng)辦人員更正后，再據(jù)以入賬。

41412.原始憑證審核結(jié)果的處理

(1)對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時辦理會計手續(xù)，據(jù)以填制記賬憑證，并作為附件粘于記賬憑證后面，以備查核。

(2)對于真實、可靠、合法和合理，但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，辦理正式會計手續(xù)。

(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告。426.3記賬憑證426.3.1記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容或憑證要素：

（1）記賬憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和憑證的編號；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及記賬方向；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；（6）所附原始憑證的張數(shù)和其他有關(guān)資料；

（7）會計主管、記賬、審核、填單等有關(guān)人員的簽名或蓋章。收、付款憑證還要有出納人員的簽章。

4343

6.3.2記賬憑證的填制

1.記賬憑證的填制要求記賬憑證在填制時，除了要達(dá)到原始憑證的填寫要求外，還必須做到以下幾點：

（1）記賬憑證“摘要”欄應(yīng)簡單明了

；（2）記賬憑證的日期要準(zhǔn)確；（3）會計分錄必須正確；（4）記賬憑證連續(xù)編號；（5）注明所附原始憑證的張數(shù)；（6）記賬憑證填制錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制

；（7）加蓋“收訖”和“付訖”戳記。44摘要貸方科目金額過賬總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分投入資金實收資本大海公司70000000√資本公積資本溢價10000000√合計￥8000000044

表6-18

收

款

憑

證

附件

張

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：借方科目：銀行存款2010年3月12日銀收字第4號【例6－1】企業(yè)于2010年3月12日接受大海公司投入資金800000元，其中700000元作為實收資本，另100000元作為資本公積，企業(yè)將投入資金存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。（1）收款憑證1)專用記賬憑證填制

2.記賬憑證填制舉例45摘要借方科目金額過賬總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分預(yù)借差旅費其他應(yīng)收款李燕150000√合計￥15000045

（2）付款憑證【例6－2】2010年3月18日企業(yè)職工李燕因公出差預(yù)借差旅費1500元，以現(xiàn)金付訖。

表6-19

付

款

憑

證

貸方科目：庫存現(xiàn)金2010年3月18日

現(xiàn)付字第3號附件

張

會計主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：4646

（3）轉(zhuǎn)賬憑證

【例6－3】2010年3月30日計提固定資產(chǎn)折舊6500元，其中生產(chǎn)車間計提5000元，企業(yè)管理部門計提1500元。

表6-20

轉(zhuǎn)賬憑

證

2010年3月30日

轉(zhuǎn)字第36號摘

要會計科目借方金額貸方金額過賬總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分計提折舊制造費用500000√管理費用150000√累計折舊650000√合

計￥650000￥650000會計主管：

記賬：

復(fù)核：

制單：附件張4747

2)通用記賬憑證填制

【例6－4】2010年3月30日工資分配，應(yīng)付工資總額360000元：其中應(yīng)付工人工資為250000元，應(yīng)付車間管理人員工資為68000元，應(yīng)付廠部管理人員工資42000元。

表6-21

記賬憑

證

2010年3月30日字號摘

要會計科目借方金額貸方金額過賬總賬科目明細(xì)科目千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分分配工資生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品25000000√制造費用6800000√管理費用4200000√應(yīng)付職工薪酬36000000√合

計￥36000000￥36000000會計主管：

記賬：

復(fù)核：

出納：

制單：附件張4848

6.3.3記賬憑證的審核

1．記賬憑證所附的原始憑證

所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與其相符，原始憑證的金額與記賬憑證的金額核對是否一致。

2．記賬憑證所確定的會計分錄

應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱是否正確，對應(yīng)關(guān)系是否清楚，借方金額與貸方金額是否相等，一級科目金額與其所屬明細(xì)賬戶金額之和是否相符。

3．記賬憑證項目的填列和簽章

有錯誤或填寫不完整、簽章不齊全，應(yīng)查明原因，責(zé)令有關(guān)人員按規(guī)定辦理更正手續(xù)或重新填制。

4．對于機(jī)制記賬憑證的審核

打印的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員及會計主管人員的簽章。

496.4會計憑證的傳遞和保管49

6.4.1會計憑證的傳遞

會計憑證傳遞，是指會計憑證從取得或填制之日起，經(jīng)過審核、整理、記賬到裝訂、保管為止，在本單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。會計憑證的傳遞是會計核算得以正常、有效的前提。會計憑證傳遞，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序有效合理，同時盡量節(jié)約時間，減少傳遞環(huán)節(jié)。會計憑證的傳遞主要包括憑證的傳遞線路、傳遞時間和傳遞手續(xù)三個方面的內(nèi)容。

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1．會計憑證傳遞線路，是指各單位在確定會計憑證填制的聯(lián)次和傳遞程序時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況加以確定，防止會計憑證停留在不必要的環(huán)節(jié)，或沒有經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)，以保證會計憑證沿著最合理的線路進(jìn)行傳遞。

2．會計憑證傳遞時間，是指各種憑證在各級經(jīng)辦