第8章 稅收征收管理辦法

第八章

稅收征收管理辦法武漢晴川學院李勇2018年9月1日目錄8.1稅務管理8.2稅款征收8.3稅務檢查8.4違反稅收征收管理的責任1.了解納稅登記的類別，稅款征收的方式；2.熟悉各稅務事項的內(nèi)容、程序、相關(guān)準備資料及違法責任；3.掌握憑證、賬簿、發(fā)票、納稅申報管理。。本章學習目標稅務管理8.1.1稅務登記管理8.1.2賬簿、憑證管理8.1.3發(fā)票管理8.1.4納稅申報管理8.18.1.1稅務登記管理

《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)于1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過,自1993年1月1日起施行,1995年、2001年修訂。2013年和2015年全國人民代表大會常務委員會對《稅收征管法》又進行過兩次修訂?！抖愂照鞴芊ā返诙l規(guī)定:“凡依法由稅務機關(guān)征收的各種稅收的征收管理,均適用本法?！?

1.1稅務登記管理稅務登記是稅務機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅收管理的一種法定制度。稅務登記又稱納稅登記,是稅務機關(guān)對納稅人實施稅收管理的重要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明,也是納稅人必須依法履行的義務。稅務登記管理包括:設(shè)立稅務登記,變更、注銷稅務登記,停業(yè)、復業(yè)稅務登記等。

68.1.1稅務登記管理

1.設(shè)立稅務登記設(shè)立稅務登記是指企業(yè)、單位和個人經(jīng)國家工商行政管理部門或有關(guān)部門批準設(shè)立后所需辦理的稅務登記。(1)“一照一碼”登記制度。1)“三證合一”登記制度。。

2)“五證合一”登記制度。(2)未納入“一照一碼”管理范圍的納稅人的稅務設(shè)立登記流程。未列入“五證合一”登記制度管理的納稅人,應向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記:78.1.1稅務登記管理

2.變更稅務登記變更稅務登記是指納稅人辦理設(shè)立稅務登記后,因登記內(nèi)容發(fā)生了變化,需要對原登記內(nèi)容進行更改,而向稅務機關(guān)申報辦理的稅務登記。(1)對于納入“一照一碼”管理范圍的納稅人,其變更稅務登記的流程(2)對于未納入“一照一碼”管理制度的納稅人,其變更稅務登記的流程88.1.1稅務登記管理

3.注銷稅務登記注銷稅務登記是指納稅人發(fā)生納稅義務終止或作為納稅主體資格消亡,或因其住所、經(jīng)營地點變更而涉及改變稅務機關(guān)的情形時,依法向原稅務登記機關(guān)申報辦理的稅務登記。(1)對于納入“一照一碼”管理范圍的納稅人,其注銷稅務登記的流程(2)對于未納入“一照一碼”管理范圍的納稅人,其注銷稅務登記的流程98.1.1稅務登記管理

4.停業(yè)、復業(yè)稅務登記實行定期定額征收方式的納稅人,在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的,應當向稅務機關(guān)提出停業(yè)稅務登記,說明停業(yè)的理由、時間,停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況,并如實填寫申請停業(yè)登記表。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。108.1.1稅務登記管理5.外出經(jīng)營報驗登記

納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（簡稱《外管證》）。《外管證》按照一地一證的原則發(fā)放，有效期限一般為30日，最長不得超過180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。118.1.1稅務登記管理1.設(shè)置賬簿根據(jù)《稅收征管法》及實施細則的規(guī)定,納稅人、扣繳義務人應當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算。(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi),按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。前款所稱賬簿,是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應當采用訂本式。(2)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小,確無建賬能力的納稅人,可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務;聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的,經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準,可以按照稅務機關(guān)的規(guī)定,建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。128.1.2賬簿憑證管理

(3)扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。(4)納稅人、扣繳義務人會計制度健全,能夠通過計算機正確、完整地計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,其計算機輸出的完整的書面會計記錄,可視同會計賬簿。(5)納稅人、扣繳義務人會計制度不健全,不能通過計算機正確、完整地計算其收入和所得或者代扣代繳稅款情況的,應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。138.1.2賬簿憑證管理

2.保管賬簿、憑證從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應當保存10年。納稅人、扣繳義務人不得偽造、變造或者擅自銷毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。148.1.2賬簿憑證管理

發(fā)票是指單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，記載往來業(yè)務內(nèi)容，進行款項收付的書面證明，納稅人應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改變稅控裝置。不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。158.1.3發(fā)票管理

納稅申報是納稅人和扣繳義務人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為。

納稅申報的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，以及稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。納稅申報的形式主要有三種：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文。168.1.4納稅申報管理8.2稅款征收

2.1稅款征收方式

1.查賬征收查賬征收是指稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的會計賬冊資料,依照稅法規(guī)定計算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)、經(jīng)營狀況以及正確計算應納稅款并認真履行納稅義務的納稅人。

2.查定征收查定征收是指稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素,查實核定其在正常生產(chǎn)、經(jīng)營條件下應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售額,并據(jù)以征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。17

3.查驗征收查驗征收是稅務機關(guān)對某些難以進行源泉控制的征收對象,通過查驗證照和實物,據(jù)以征稅而采取的一種征收方式。這種方式適用于對零星分散、流動性大的稅源,如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)營和機場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的稅款征收。4.定期定額征收定期定額征收是指稅務機關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定,依照一定的程序,核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應納稅經(jīng)營額及收益額,并以此作為計稅依據(jù),確定其應納稅額的一種稅款征收方式。稅務機關(guān)核定定額應依照以下程序辦理:納稅人自動申報、典型調(diào)查、定額核定、下達定額。這種稅款的征收方式適用于生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小,確實無建賬能力,經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準,可以不設(shè)置賬簿或者暫緩建賬的小型納稅人。定額的核定工作由稅務機關(guān)負責。188.2稅款征收

5.委托代征委托代征是指受托的有關(guān)單位按照稅務機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求,以稅務機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的征收方式。稅務機關(guān)根據(jù)需要,按照國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定,委托有關(guān)部門、單位依據(jù)稅收法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,持“委托代征稅款證書”代征稅款。6.代收代繳代收代繳是指按照稅法規(guī)定,負有收繳稅款的法定義務人,負責對納稅人的稅款進行代收代繳的方式。也就是說,由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位和個人依照稅法的規(guī)定向納稅人收取稅款。這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域,如受托加工應征消費稅的消費品,由受托方代收代繳消費稅。

198.2稅款征收

7.代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定,負有扣繳義務的法定義務人,負責對納稅人應納稅款進行代扣代繳的方式。也就是說,由支付人在向納稅人支付款項時,從所支付的款項中依照稅法的規(guī)定直接扣收稅款。其目的是對零星、分散、不易控制的稅源實行源泉控制。8.海關(guān)代征海關(guān)代征是指按照國家法律法規(guī)的規(guī)定,由海關(guān)代稅務機關(guān)執(zhí)行部分稅款(如進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅)征收職權(quán)的一種征收方式

208.2稅款征收

2.2稅款征收措施1.核定稅額征收為了保證稅款足額征收,《稅收征管法》賦予稅務機關(guān)稅款核定權(quán),即在某些情形下,稅務機關(guān)有權(quán)按照規(guī)定的方法核定納稅人的應納稅額,并按核定數(shù)額征收。(1)核定稅額的適用范圍。根據(jù)《稅收征管法》,納稅人有下列情形之一的,稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額:1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的。5)發(fā)生納稅義務,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的。6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。

218.2稅款征收

(2)核定稅額的方法及要求。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定納稅人的應納稅額:1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定。2)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定。3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。4)按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時,可以同時采用兩種以上的方法核定。

228.2稅款征收

2.納稅擔保納稅擔保是指經(jīng)稅務機關(guān)同意或確認,納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用,質(zhì)押保管費用以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。

238.2稅款征收

3.稅收保全措施稅收保全措施是指稅務機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。稅收保全措施的兩種主要形式為:(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當于應納稅款的存款。(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅收保全措施的期限一般不超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。

248.2稅款征收

4.稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務,有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段,強迫當事人履行義務的行為。稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式為:(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。(2)扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。

258.2稅款征收

4.稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務,有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段,強迫當事人履行義務的行為。稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式為:(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。(2)扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。

268.2稅款征收

5.稅款的退還和追征制度納稅人多繳納稅款,稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當立即退還,納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關(guān)要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關(guān)及時查實后應當立即退還。由于稅務機關(guān)的責任,納稅人少繳納稅款,稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但不得加收滯納金。由于納稅人、扣繳義務人計算失誤而少繳納稅款,稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。納稅人抗稅、騙稅,稅務機關(guān)可以無限期地追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款。

278.2稅款征收一、稅務檢查的范圍1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。二、稅務檢查的方法稅務檢查的基本方法，主要有：（1）全査法與抽査法；（2）順查法與逆查法；（3）現(xiàn)場檢查法與外調(diào)法；（4）比較分析法與控制計算法；（5）審閱法與核對法；（6）觀察法與盤存法；（7）交叉稽核法等。這些方法各有優(yōu)缺點，實際應用中可單獨使用，也可幾種方法結(jié)合起來使用。

288.3稅務檢查8.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任

1.對違反稅務管理基本規(guī)定行為的處罰(1)納稅人有下列行為之一的,由稅務機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款。第一,未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的。第二,未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。第三,未按照規(guī)定將財務會計制度或者財務會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關(guān)備查的。

第四,未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關(guān)報告的。

第五,未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或擅自改動稅控裝置的。29

(2)納稅人不辦理稅務登記的,由稅務機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的,由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的,處2000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處10000元以上50000元以下的罰款。308.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任(4)扣繳義務人違反賬簿、憑證管理的處罰?？劾U義務人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處2000元以上5000元以下的罰款。(5)納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定進行納稅申報的法律責任。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,可以處2000元以上10000元以下的罰款。318.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任

2.逃稅及其法律責任(1)偷稅。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、稅款滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、稅款滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。328.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任

(2)逃避繳納稅款罪?！吨腥A人民共和國刑法》(以下簡稱《刑法》)第二百零一條規(guī)定:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。有第一款行為,經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。338.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任3.欠稅及其法律責任(1)欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務機關(guān)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限,未繳或少繳稅款的行為。納稅人欠繳應納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款,由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。348.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任(2)逃避追繳欠稅罪?！缎谭ā返诙倭闳龡l規(guī)定:納稅人欠繳應納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,致使稅務機關(guān)無法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。358.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任4.騙取出口退稅的法律責任(1)騙稅。騙稅是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的行為。以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的,由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的,稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。368.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任(2)騙取出口退稅罪。《刑法》第二百零四條規(guī)定:以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,數(shù)額較大的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的,處5年以上10年以下有期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。378.4違反稅稅征收管理規(guī)定的責任5.抗稅的法律責任(1)抗稅?？苟愂且员┝?、威脅方法拒不繳納稅款?？苟惓啥悇諜C關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。(2)抗稅罪?！缎谭ā返诙倭愣l規(guī)定:以暴