第9章 其他稅稅法9車輛購置稅法和車船稅法

第10章車輛購置稅法和車船稅法溫倩第一節(jié)車輛購置稅法

一、車輛購置稅基本原理（一）概念：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。（二）特點(diǎn):1.征收范圍單一；

2.征收環(huán)節(jié)單一；3.稅率單一；4.征收方法單一；5.征稅具有特定目的；6.價外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。【相關(guān)鏈接】我國的城市維護(hù)建設(shè)稅的征收也具有特定的目的、耕地占用稅也具有特定目的。二、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人?！窘馕觥抠徶檬侵福海?）購買使用行為（包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛）（2）進(jìn)口使用行為（3）受贈使用行為（4）自產(chǎn)自用行為（5）獲獎使用行為（6）拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為（二）征稅范圍征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車【歸納】增值稅、消費(fèi)稅與車輛購置稅應(yīng)稅行為辨析增值稅消費(fèi)稅車購稅自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）用于銷售√√自產(chǎn)、進(jìn)口大卡車、大貨車用于銷售√自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）用于捐贈、投資、償債√√自產(chǎn)、進(jìn)口大卡車、大貨車用于捐贈、投資、償債√自產(chǎn)、進(jìn)口小汽車（含中輕型商務(wù)車）自用√√√自產(chǎn)、進(jìn)口卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車自用√√購置、受贈、獲獎、接受投資小汽車、卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等車輛自用√三、稅率與計稅依據(jù)（一）稅率：統(tǒng)一比例稅率10%（要記?。ǘ┯嫸愐罁?jù)：應(yīng)稅車輛的價格。由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，計稅價格的組成也就不一樣。車輛購置稅的計稅依據(jù)有以下幾種情況：1.購買自用：計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費(fèi)用（不含增值稅）。【解釋】購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算中，購買者支付的價費(fèi)款，應(yīng)并入計稅依據(jù)中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，銷售方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項，一般不應(yīng)并入計稅價格計稅。2.進(jìn)口自用：以組成計稅價格為計稅依據(jù)組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅【鏈接】如果進(jìn)口自用的是應(yīng)繳消費(fèi)稅的小轎車，這個組價也是進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅的計稅依據(jù)?！纠}?單選題】某汽車貿(mào)易公司2019年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55『正確答案』A『答案解析』該公司應(yīng)納車輛購置稅＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（萬元）3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用：凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格確定。4.最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定。規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅”。幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：特殊情形的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)（已納稅）底盤（車架）和發(fā)動機(jī)發(fā)生更換的車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%免稅、減稅條件消失的車輛（1）最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%其中規(guī)定使用年限，國產(chǎn)車輛按10年計算；進(jìn)口車輛按15年計算。超過使用年限的車輛不征車購稅。未滿一年的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛最低計稅價格同類型新車最低計稅價格。實際上是國稅總局依據(jù)全國平均價格確定四、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅行為計稅依據(jù)稅額計算1.購買自用支付給銷售方的全部價款和價外費(fèi)用（不含增值稅）應(yīng)納稅額＝支付的不含增值稅價款×10%2.進(jìn)口自用組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組價×10%

3.其他自用凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)

應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×10%

4.申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的最低計稅價格作為計稅依據(jù)【例題1】宋某2018年1月份,從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項232000元,另支付代收臨時牌照費(fèi)550元、代收保險費(fèi)1000元，支付工具件和零配件價款3000元，車輛裝飾費(fèi)1300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納車輛購置稅?！赫_答案』（1）計稅依據(jù)＝（232000+550+100+3000+1300）÷（1+16%）＝205000（元）（2）應(yīng)納稅額＝205000×10%＝20500（元）【例題2】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2018年3月份，從國外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報送進(jìn)口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅203500元，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進(jìn)口消費(fèi)稅11655元和增值稅66045元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應(yīng)納車輛購置稅。

[答疑編號2269100105]『正確答案』（1）計稅依據(jù)＝185000+203500+11655＝400155（元）（2）應(yīng)納稅額＝400155×10%＝40015.5（元）【例題3】某客車制造廠將自產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額65000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計稅價格為80000元。計算該年應(yīng)納車輛購置稅?！赫_答案』應(yīng)納稅額＝80000×10%＝8000（元）【例題?計算題】某部隊在更新武器裝備過程中，將一輛雷達(dá)車進(jìn)行更換，并將其改制為后勤用車。該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛,經(jīng)核定的最低計稅價格為56000元?！赫_答案』車輛購置稅稅額計算：應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限/規(guī)定使用年限×100%）］×稅率=56000×［1-（4/10×100%）］×10%=3360（元）五、稅收優(yōu)惠（一）法定減免：1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；4.國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的“其他情形”的，按照規(guī)定免稅或減稅。（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車。（二）退稅：1.公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。六、征收管理主要知識點(diǎn)核心規(guī)定車輛購置稅納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度車輛購置稅納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收車輛購置稅納稅地點(diǎn)納稅人購置應(yīng)稅車輛。應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地車輛購置稅納稅期限納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅車輛購置稅的繳稅管理車輛購置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收車輛購置稅的退稅制度1.已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，有兩類情形可到車購辦申請退稅；2.退稅款的計算：（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額；未滿1年的按已繳稅款額退稅。（2）對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款本節(jié)內(nèi)容總結(jié)：第二節(jié)車船稅法車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。（二）征稅范圍：在我國車船管理部門登記的車船，包括機(jī)動和非機(jī)動車船。（但非機(jī)動車船有優(yōu)惠規(guī)定）二、稅目與稅率——分類有幅度定額稅率車船稅稅目稅額表稅目計稅單位每年稅額（元）備注乘用車每輛60～5400核定載客人數(shù)≤9人商用車客車每輛480~1440核定載客人數(shù)>9人，包括電車商用車貨車整備質(zhì)量每噸16～120包括半掛牽引車、三輪汽車好低速載貨汽車掛車整備質(zhì)量每噸8~60

按貨車稅額的50%計算專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車整備質(zhì)量每噸16~120不包括拖拉機(jī)摩托車每輛36～180機(jī)動船舶按凈噸位每噸3～6拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計算游艇艇身長度每米600~2000『提示』拉人的按輛計稅，拉貨的按自重噸位計稅，船舶按凈噸位計稅。三、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)——輛、凈噸位、自重噸位。1.納稅人在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險時，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。2.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。3.條例及本細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證或者行駛證書相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn)。4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。（二）應(yīng)納稅額的計算方法購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12【例題?單選題】（2009年）某船運(yùn)公司2008年度擁有舊機(jī)動船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機(jī)功率500馬力。當(dāng)年8月新購置機(jī)動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應(yīng)繳納的車船稅為（）。A.61000元B.71666.67元C.74333.33元D.75333.33元『正確答案』C『答案解析』本題考核車船稅的計算。2馬力＝1噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的車船稅＝10×1500×4+2×500×50%×4×50%+4×2000×4×5÷12＝74333.33（元）（三）保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算（1）購買短期“交強(qiáng)險”的車輛當(dāng)年應(yīng)繳＝計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12（2）已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛減稅車輛應(yīng)納稅額＝減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計算往年補(bǔ)繳＝計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）3.滯納金計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金＝欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰四、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠政策級次執(zhí)行范圍1.法定減免（1）非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）；（2）拖拉機(jī)；(是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門登記為拖拉機(jī)的車輛)（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（4）軍隊、武警專用的車船；（5）警用車船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)