《我國納稅人涉稅信息保護的立法現(xiàn)狀分析綜述》1800字

3反觀稅法領域，《稅收征收管理法》第八條第二款、第五十九條規(guī)定了稅務機關(guān)的保密義務《稅收征收管理法》第八條第二款納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關(guān)應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。第五十九條稅務機關(guān)派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第五條將稅務機關(guān)保密的信息范圍限定于商業(yè)秘密及個人隱私，而稅收違法行為被排除在外《稅收征收管理法實施細則》第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。。此外，在國家稅務總局頒布的部門規(guī)范性文件中，《關(guān)于加強年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息保密管理的通知》（以下簡稱《通知》）對年所得12萬元以上的個人在自行納稅申報信息方面的保密工作提出了細致要求，如明確保密信息范圍、保密工作具體操作環(huán)節(jié)，落實責任追究制度詳見《國家稅務總局關(guān)于加強年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息保密管理的通知》（國稅函〔2007〕1248號）全文。；《暫行辦法》也將納稅人涉稅保密信息界定為商業(yè)秘密和個人隱私，并從涉稅保密信息的內(nèi)部管理、外部查詢管理以及責任追究等方面作出規(guī)定詳見《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕93號）全文。；《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》規(guī)定了納稅人享有保密權(quán)，保密事項同樣為商業(yè)秘密和個人隱私《國家稅務總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》（2009年第1號）二、保密權(quán)您有權(quán)要求我們?yōu)槟那闆r保密。我們將依法為您的商業(yè)秘密和個人隱私保密，主要包括您的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和您、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項。上述事項，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，我們將不會對外部門、社會公眾和其他個人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。；《涉稅信息查詢管理辦法》提到對泄露納稅人信息的稅務人員按照有關(guān)規(guī)定追究責任《涉稅信息查詢管理辦法》（2016年第41號）第十三條對于未按規(guī)定提供涉稅信息或泄露納稅人信息的稅務人員，應當按照有關(guān)規(guī)定追究責任?！抖愂照魇展芾矸ā返诎藯l第二款納稅人、扣繳義務人有權(quán)要求稅務機關(guān)為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關(guān)應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。第五十九條稅務機關(guān)派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。詳見《國家稅務總局關(guān)于加強年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息保密管理的通知》（國稅函〔2007〕1248號）全文。詳見《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕93號）全文?！秶叶悇湛偩株P(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》（2009年第1號）二、保密權(quán)您有權(quán)要求我們?yōu)槟那闆r保密。我們將依法為您的商業(yè)秘密和個人隱私保密，主要包括您的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和您、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項。上述事項，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者您的許可，我們將不會對外部門、社會公眾和其他個人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。《涉稅信息查詢管理辦法》（2016年第41號）第十三條對于未按規(guī)定提供涉稅信息或泄露納稅人信息的稅務人員，應當按照有關(guān)規(guī)定追究責任。（三）現(xiàn)行立法存在的問題1.法律規(guī)范位階低且內(nèi)容零散從前文梳理的立法情況可以看出，我國針對納稅人涉稅信息保護的規(guī)定零散分布于各個法律規(guī)范文件中，普遍效力等級較低?！抖愂照魇展芾矸ā纷鳛榉?、《稅收征收管理法實施細則》作為行政法規(guī)，兩者在所有相關(guān)文件中位階較高，但其中相關(guān)規(guī)定僅為原則性規(guī)定，內(nèi)容較為籠統(tǒng)，缺乏具體可操作的內(nèi)容以規(guī)制稅務機關(guān)處理納稅人涉稅信息的行為?！锻ㄖ穼Χ悇諜C關(guān)履行保密義務的措施和執(zhí)行程序規(guī)定的較為詳細，但這種保護只針對年所得12萬元以上的個人，未免有失偏頗，不能給予低收入者平等保護，違背了稅收公平的原則。多個規(guī)范性法律文件都對納稅人涉稅信息保護有所提及，但由于立法位階較低，法律效力隨之減弱，規(guī)則設計較為簡單化，不夠系統(tǒng)嚴密，零散的規(guī)定不利于為納稅人涉稅信息提供全面而有效的保護。盡管個人信息保護立法相對完善，但由于納稅人涉稅信息與個人信息兩者概念不能等同，依賴《民法典》和《個人信息保護法》顯然針對性不足。因此整合散落于各個法律規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建并完善納稅人涉稅信息保護的法律體系十分必要。2.受保護的涉稅信息范圍過窄無論是《稅收征收管理法》及其實施細則，還是《暫行辦法》、《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》等文件，都認定商業(yè)秘密和個人隱私才構(gòu)成稅務機關(guān)需要保密的納稅信息，即只涵蓋納稅人涉稅保密信息，將納稅人涉稅信息當中的非涉密部分和稅收違法行為排除出法律保護的范圍之外。然而，如此規(guī)定會導致納稅人涉稅信息的保護范圍過于狹窄，因為仍然存在不涉及商業(yè)秘密和個人隱私的納稅人信息，如公開的納稅人涉稅信息，通過某種方式的排列組合能夠形成可識別特定納稅人的數(shù)據(jù)信息，一旦被濫用或非法利用會產(chǎn)生十分嚴重的后果，對納稅人合法權(quán)益造成威脅乃至侵犯。稅務機關(guān)在收集、儲存、整理和使用納稅人信息的過程中，可能錯誤記錄、不完整記錄、不當記錄或不當使用公開的納稅人信息，盡管此類行為并不侵犯個人隱私，但無疑侵犯了納稅人信息權(quán)益。因此絕非僅有商業(yè)秘密和個人隱私存在保密的價值。而在《通知》中，受保護的納稅人涉稅信息的范圍有所擴大，如納稅人姓名等基本信息、納稅義務相關(guān)信息《關(guān)于加強年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息保密管理的通知》（國稅函〔2007〕1248號）二、完善措施，做好年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息保密工作（一）需要保密的年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息，是指年所得12萬元以上的個人自行納稅申報時報送的各種申報資料上的有關(guān)信息，包括：1.納稅人姓名、身份證照類型及號碼、境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話、任職（受雇）單位及其稅務代碼。2.納稅人如實申報的境內(nèi)外收入項目及年收入額、應納稅所得額、應納稅額、已扣（繳）稅額、抵扣稅額、減免稅額、應補稅額、應退稅額等。3.記載與自行納稅申報個人的商業(yè)秘密和個人隱私有關(guān)信息的申報資料、管理臺帳、統(tǒng)計報表等各種內(nèi)部資料。雖不屬于個人隱私或商業(yè)秘密，也被納入保護范圍，但這一規(guī)定只針對年所得12萬元以上的納稅人，反而造成納稅人之間的信息保護不平等?！蛾P(guān)于加強年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息保密管理的通知》（國稅函〔2007〕1248號）二、完善措施，做好年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息保密工作（一）需要保密的年所得12萬元以上個人自行納稅申報信息，是指年所得12萬元以上的個人自行納稅申報時報送的各種申報資料上的有關(guān)信息，包括：1.納稅人姓名、身份證照類型及號碼、境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話、任職（受雇）單位及其稅務代碼。2.納稅人如實申報的境內(nèi)外收入項目及年收入額、應納稅所得額、應納稅額、已扣（繳）稅額、抵扣稅額、減免稅額、應補稅額、應退稅額等。3.記載與自行納稅申報個人的商業(yè)秘密和個人隱私有關(guān)信息的申報資料、管理臺帳、統(tǒng)計報表等各種內(nèi)部資料。3.納稅人權(quán)利救濟困難《稅收征收管理法》第八十七條《稅收征收管理法》第八十七條未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對稅務機關(guān)違反保密義務的責任追究只是行政處分，沒有規(guī)定稅務機關(guān)及其工作人員是否應當受到行政處罰甚至刑事處罰，是否需要對納稅人遭受的經(jīng)濟損失予以相應賠償。行政處分固然能產(chǎn)生一定的懲罰效果，但其屬于內(nèi)部處罰性質(zhì)，懲罰程度還是比較輕，并且對納稅人而言，這種內(nèi)部人事處分不具透明性，其處罰得當無從知曉。根據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定《行政訴訟法》第十三條人民法院不受理公民、法人或者其他組織對下列事項提起的訴訟：（一）國防、外交等國家行為；（二）行政法規(guī)、規(guī)章或者行政機關(guān)制定、發(fā)布的具有普遍約束力的決定、命令；（三）行政機關(guān)對行政機關(guān)工作人員的獎懲、任免等決定；（四）法律規(guī)定由行政機關(guān)最終裁決的行政行為。，內(nèi)部行政行為不屬于行政訴訟受案范圍，作為相對人的納稅人不能提起行政訴訟。而根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條第一款規(guī)定，《稅收征收管理法》第八十八條第一款納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。納稅人提起行政訴訟存在納稅前置和復議前置的雙重限制，納稅人救濟渠道受到限制。至于刑事訴訟則門檻較高，必須達到情節(jié)嚴重的程度才能追究刑事責任，實踐中很難選取這一救濟渠道。由于稅務機關(guān)和納稅人分別為公權(quán)力機關(guān)和私主體，兩者地位不對等，民事訴訟也愛莫能助。由此觀之，納稅人因涉稅信息遭受侵害而造成的人身和財產(chǎn)損失均無法得到救濟，其合法權(quán)益不能得到真正有效的保護。因此，當稅務機關(guān)違反保密義務給納稅人造成損失《稅收征收管理法》第八十七條未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分?！缎姓V訟法》第十三條人民法院不受理公民、法人或者其他組織對下列事項提起的訴訟：（一）國防、外交等