5合并抵消分錄

集團內部交易的會計處理內部交易業(yè)務：一、集團內部購銷業(yè)務抵銷（產品——存貨）二、集團內部企業(yè)生產的產品銷售給集團內其他企業(yè)作為固定資產使用（產品——固定資產）三、集團內部企業(yè)自用固定資產變賣給集團內其他企業(yè)作為固定資產使用（固定資產——固定資產）一、集團內部購銷業(yè)務抵銷（產品——存貨）（一）初次編制合并報表（第一年）（二）連續(xù)編制合并報表（第二年，以后年度與第二年類似）1、購買企業(yè)當期全部未實現對集團外銷售2、購買企業(yè)當期全部實現對集團外銷售3、購買企業(yè)當期部分實現對集團外銷售（一）初次編制合并報表（第一年）[例1]04年A公司銷售給子公司B一批存貨，售價100萬元，結轉成本80萬元。至04年末，B公司該筆貨款100萬元未付，且該批存貨全部未對外銷售；A公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。1、購買企業(yè)當期全部未實現對外銷售（一）初次編制合并報表（第一年）A公司個別賬務處理:B公司個別賬務處理:借：應收賬款——B100

貸：營業(yè)收入100借：存貨100（80+20）貸：應付賬款——A100借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

借：資產減值損失10

貸：應收賬款——壞賬準備10項目A公司B公司合計數抵銷分錄合并數借貸資產負債表項目存貨0100100應收賬款1000100減：壞帳準備10010應付賬款0100100利潤表項目營業(yè)收入1000100營業(yè)成本80080管理費用10010注：非內部交易項目全部忽略。存貨價值虛增20抵銷內部應收應付款抵銷分錄如下：

（1）將本期末的內部債權債務余額抵銷：借：應付賬款——A100（B公司）貸：應收賬款——B100（A公司）（2）將本期因內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷：借：應收賬款——壞賬準備10（A公司）貸：資產減值損失10（A公司）（3）將本期內部銷售收入及期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入100（A公司）貸：營業(yè)成本80（A公司）存貨20（B公司）項目A公司B公司合計數抵銷分錄合并數借貸資產負債表項目存貨01001002080應收賬款10001001000減：壞帳準備10010100應付賬款01001001000利潤表項目營業(yè)收入10001001000營業(yè)成本80080800管理費用10010100注：非內部交易項目全部忽略。2、購買企業(yè)當期全部實現對外銷售[例2]04年A公司銷售給子公司B一批存貨，售價100萬元，結轉成本80萬元。至04年末B公司該筆貨款100萬元未付，且B公司將該批存貨于04年以150萬元的價格全部對外銷售；母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。A公司個別賬務處理:B公司個別賬務處理:借：應收賬款——B100

貸：營業(yè)收入100借：存貨100（80+20）貸：應付賬款——A100借：營業(yè)成本80

貸：存貨80借：銀行存款150

貸：營業(yè)收入150

借：資產減值損失10

貸：應收賬款——壞賬準備10借：營業(yè)成本100

貸：存貨100抵銷分錄如下：

（1）將本期末的內部債權債務余額抵銷：借：應付賬款——A100（B公司）貸：應收賬款——B100（A公司）（2）將本期因內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷：借：應收賬款——壞賬準備10（A公司）貸：資產減值損失10（A公司）（3）將本期內部銷售收入及期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入100（A公司）貸：營業(yè)成本100（B公司）

項目A公司B公司合計數抵銷分錄合并數借貸資產負債表項目存貨0000應收賬款10001001000減：壞帳準備10010100應付賬款01001001000利潤表項目營業(yè)收入100150250100150營業(yè)成本8010018010080管理費用10010100注：非內部交易項目全部忽略。3、購買企業(yè)當期部分實現對外銷售（1，2的綜合）[例3]04年A公司銷售給子公司B一批存貨，售價為100萬元，同時結轉成本80萬元。至04年末B公司未付貨款100萬元，且B公司將該批存貨于04年以90萬元的價格對外銷售60%；A公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。A公司個別賬務處理:B公司個別賬務處理:借：應收賬款——B100

貸：營業(yè)收入100借：存貨100（80+20）貸：應付賬款——A100借：營業(yè)成本80

貸：存貨80借：銀行存款90

貸：營業(yè)收入90

借：資產減值損失10

貸：應收賬款——壞賬準備10借：營業(yè)成本60

貸：存貨60抵銷分錄如下：

（1）將本期末的內部債權債務余額抵銷：借：應付賬款——A100（B公司）貸：應收賬款——B100（A公司）（2）將本期因內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷：借：壞賬準備10（A公司）貸：管理費用10（A公司）（3）將本期內部銷售收入及期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入100（A公司）貸：營業(yè)成本92（B公司60+A公司32）存貨8（B公司）

思考：A公司以低于成本80萬的價格銷售給B公司時的抵銷分錄1、上期購買，本期全部未實現對外銷售2、上期購買，本期全部實現對外銷售3、上期購買，本期部分實現對外銷售（二）連續(xù)編制合并報表（第二年，以后年度與第二年類似）1、上期購買，本期全部未實現對外銷售（二）連續(xù)編制合并報表[例4]續(xù)例1，05年末A公司對B公司的應收賬款未收回，至05年末，B公司上期購入的存貨也全部未對外出售，母公司應收子公司賬款余額仍為100萬元。注釋：本年度發(fā)生的內部交易和事項的抵銷，連續(xù)編報與首次編報的方法相同，所不同的是——在連續(xù)編報的情況下，要將上期內部交易和事項對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。抵銷分錄如下：（1）將本期期末的內部債權債務抵消：借：應付賬款100（B公司）

貸：應收賬款100（A公司）（2）上期計提的壞帳準備——期初未分配利潤抵銷：借：壞賬準備10（A公司）貸：未分配利潤——年初10（A公司）上期末內部應收賬款計提的壞賬準備導致上期“管理費用”虛增，進而導致“期末未分配利潤”虛減因上期末未對外出售的內部存貨導致上期“營業(yè)利潤”虛增，進而導致“期末未分配利潤”虛增（3）本期未實現上期內部存貨——期初未分配利潤抵銷：借：未分配利潤——年初20(A公司)

貸：存貨20（B公司）2、上期購買，本期全部實現對外銷售（二）連續(xù)編制合并報表[例5]續(xù)例1，至05年末，B公司已將04年從A公司購入的存貨全部以150萬的價格對外出售，且A公司應收B公司賬款余額為80萬元（低于上期的100萬元，假設B公司05年支付了20萬的應付賬款）。（1）將本期期末的內部債權債務余額抵銷：借：應付賬款80（B公司）貸：應收賬款80（A公司）（2）壞帳準備的抵銷：借：應收賬款——壞帳準備8（A公司）

資產減值損失2（A公司）貸：未分配利潤——年初10（A公司）（3）將本期期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷：借：未分配利潤——年初20（A公司）貸：營業(yè)成本20（B公司）抵銷分錄如下：3、上期購買，本期部分實現對外銷售（二）連續(xù)編制合并報表全部實現對外銷售、全部未實現對外銷售的綜合。二、企業(yè)生產的產品銷售給集團內其他企業(yè)作為固定資產使用（存貨——固定資產）（一）初次編制合并報表（第一年）（二）連續(xù)編制合并報表（第二年，以后年度與第二年類似）（一）初次編制合并報表（第一年）

[例6]子公司B，04年1月從母公司A購入商品（售價10萬，成本8萬）作為管理用固定資產，B公司貨款已付。該固定資產采用直線法按10年攤銷，無殘值。編制04年末的抵銷分錄。A公司個別賬務處理:B公司個別賬務處理:借：銀行存款10

貸：營業(yè)收入10借：固定資產10（8+2）貸：銀行存款10借：營業(yè)成本8

貸：存貨8借：管理費用1（0.8+0.2）貸：固定資產——累計折舊1（0.8+0.2）（1）將本期發(fā)生的該內部固定資產的銷售收入、銷售成本以及其中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入10（A公司）貸：營業(yè)成本8（A公司）

固定資產——原價2（B公司）借：固定資產——累計折舊0.2（B公司）

貸：管理費用0.2（B公司）（2）將該固定資產本期多計提的累積折舊予以抵銷：抵銷分錄如下：（二）連續(xù)編制合并報表（第二年）

[例7]續(xù)例6，B公司，04年1月從母公司A購入商品（售價10萬，成本8萬）作為管理用固定資產，貨款已付。采用直線法按10年攤銷，無殘值。編制05年末的抵銷分錄。A公司個別賬務處理:B公司個別賬務處理:借：管理費用1（0.8+0.2）貸：固定資產——累計折舊1（0.8+0.2）（1）將上期發(fā)生的該內部固定資產價值虛增的部分與期初未分配利潤抵銷：借：未分配利潤——年初2（A公司）

貸：

固定資產——原價2（B公司）借：固定資產——累計折舊0.4（B公司）

貸：管理費用0.2（B公司——本期）未分配利潤——年初0.2（B公司——上期）（2）將該固定資產上期和本期多計提的累積折舊予以抵銷：抵銷分錄如下：（一）如銷售貨款未付，內部應收應付款的抵銷與前面內部存貨案例中應收應付款處理相同。（二）固定資產清理時的抵銷分錄（三種情況）：

1.期滿清理

2.提前清理

3.延長使用注意1.期滿清理

[例8]續(xù)例7，第10年末，B公司對該固定資產到期清理。A公司個別:B公司個別:固定資產清理：相關的固定資產賬戶、累計折舊賬戶不再存在。抵銷分錄：借：未分配利潤——年初2（A公司）貸：管理費用0.2（B公司）未分配利潤——年初1.8（B公司）可以不必區(qū)分母子公司，記作一筆。2.提前清理[例9]續(xù)例7，第8年末，B公司對該固定資產提前清理。A公司個別:B公司個別:固定資產清理：相關的固定資產賬戶、累計折舊賬戶不再存在。

抵銷分錄：(1)調整期初未分配利潤中未實現的部分借：未分配利潤——年初2（A公司）

貸：營業(yè)外收入2（B公司）(2)抵銷按未實現利潤多提的折舊：借：營業(yè)外收入1.6（B公司）貸：未分配利潤——年初1.4（B公司）管理費用0.2（B公司）

3.超期使用[例10]續(xù)例7，第12年末，B公司才對該固定資產進行清理。超期使用一年。

第10年末抵銷分錄：

(1)調整期初未分配利潤中未實現的部分借：未分配利潤——年初2（A公司）

貸：固定資產——原價2（B公司）

(2)抵銷按未實現利潤多提的折舊借：固定資產——累計折舊2（B公司）貸：未分配利潤——年初1.8（B公司）管理費用0.2（B公司）

第11年末抵銷分錄：(1)調整期初未分配利潤中未實現的部分借：未分配利潤——年初2（A公司）

貸：固定資產——原價2（B公司）(2)抵銷按未實現利潤多提的折舊：借：固定資產——累計折舊2（B公司）貸：未分配利潤——年初2（B公司）

第12年末不需要進行抵銷處理：(1)由于固定資產已退出集團,其價值已注銷,期初未分配利潤中的因固定資產內部交易而產生未實現利潤已實現,因此不存在抵銷未實現的利潤問題；(2)由于超期使用,本年已不再計提折舊,所以也不要調整管理費用了。

三、集團內部企業(yè)自用固定資產變賣給集團內其他企業(yè)作為固定資產使用（固定資產——固定資產）（一）初次編制合并報表（第一年）（二）連續(xù)編制合并報表（第二年，以后年度與第二年類似）[例11]B公司04年1月以9萬元的價格從A公司購入一設備（賬面價值為10萬