第五章會計核算過程-企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算教學(xué)教案

第五章會計核算過程——企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1前言：本章主要按企業(yè)資金運動過程介紹企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程以及凈利潤的形成與分配的會計核算。通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生可進一步鞏固會計要素、會計等式、會計賬戶結(jié)構(gòu)和借貸記賬法的知識，并對資金運動過程和對應(yīng)會計核算過程有一個基本的認識。2重點：供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算難點：生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算3第一節(jié)概述資金運動過程：貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金5制造業(yè)的資金運動過程貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金固定資金購原材料投入車間完工入庫銷售投入車間購入資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)資金分配與退出6主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容：籌資、物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售及利潤形成與分配。7第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、什么是籌資？指企業(yè)從各種渠道取得資金。二、為什么要籌資？三、如何籌資？即籌資的途徑吸收投資和借款。8四、籌資環(huán)節(jié)的會計核算：（一）所有者權(quán)益資金籌集主要賬戶如下：9借實收資本（或股本）貸本期減少額：投資者投入本企業(yè)資本的減少數(shù)額期初余額：實收資本期初數(shù)額本期增加額：實際收到投資者投入本企業(yè)的資本數(shù)額期末余額：累計實收資本數(shù)額10借資本公積貸本期減少額：資本公積的減少數(shù)額（使用）期初余額：資本公積期初數(shù)額本期增加額：本期資本公積的增加數(shù)額（資本或股本溢價等）期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額11追加投資：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：實收資本(股本)資本公積（差額計入）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本：

借：資本公積盈余公積貸：實收資本(股本）12例1：甲公司收到某外資企業(yè)投入資金600000元，款項存入銀行。分錄：借：銀行存款600000貸：實收資本60000013例2：甲公司收到乙公司投入的不需安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為3000000元，增值稅額為510000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。分錄：借：固定資產(chǎn)3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅510000貸：實收資本351000014例3：乙公司發(fā)行普通股40000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為3.5元。乙公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計2000000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素。分錄：借：銀行存款138000000貸：股本40000000資本公積_股本溢價9800000015（二）負債資金籌集主要賬戶：16借短期借款貸本期減少額：歸還的短期借款期初余額：期初尚未歸還的短期借款本期增加額：向銀行或其它金融機構(gòu)借入的短期借款期末余額：期末尚未歸還的短期借款17借財務(wù)費用貸本賬戶屬于費用類賬戶，一般無期初期末余額本期增加額：籌資過程中所發(fā)生的財務(wù)費用如利息、手續(xù)費等。本期減少額：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的財務(wù)費用凈額。18借應(yīng)付利息貸本期減少額：已經(jīng)支付的利息金額期初余額：期初應(yīng)付未付的利息金額本期增加額：本期應(yīng)付未付的利息金額期末余額：期末應(yīng)付未付的利息金額19借長期借款貸本期減少額：歸還的長期借款期初余額：期初尚未歸還的長期借款本期增加額：向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款期末余額：期末尚未歸還的長期借款20借應(yīng)付債券貸本期減少額：已到期歸還的債券款及債券利息期初余額：期初尚未到期歸還的債券款及債券利息本期增加額：發(fā)行債券時向其購買者借入的期限在一年以上應(yīng)在未來歸還的債券款及應(yīng)付未付債券利息期末余額：期末尚未到期歸還的債券款及債券利息21本期減少額：已到期歸還的長期應(yīng)付款期初余額：期初尚未到期歸還的長期應(yīng)付款本期增加額：融資租賃、欠款引進設(shè)備等發(fā)生的長期應(yīng)付款期末余額：期末尚未到期歸還的長期應(yīng)付款借長期應(yīng)付款貸22例4：甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款，所得款項存入銀行。

銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。231.一月份：借款時：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

月底計算本月應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用300

貸：應(yīng)付利息300

242.二月底計算本月應(yīng)付利息：

借：財務(wù)費用300

貸：應(yīng)付利息300

253.三月底計算本月應(yīng)付利息并支付本季度利息：

借：財務(wù)費用300

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款90026例5：到期一次還本付息的長期借款乙公司為建造一個生產(chǎn)車間（工期2年），于2009年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款4000000元，年利率8%，存入銀行。合同規(guī)定到期一次還本付息，復(fù)利法計算。分錄：2009.1.1取得借款時：借：銀行存款4000000貸：長期借款_本金4000000272009.12.31計提利息時:借：在建工程320000貸：長期借款——應(yīng)計利息320000282010.12.31計提利息時：應(yīng)計利息=（4000000+320000）×8%=345600借：在建工程345600貸：長期借款——應(yīng)計利息345600292011.12.31計提利息時：應(yīng)計利息=（4000000+320000+345600）*8%=373248借：財務(wù)費用373248貸：長期借款——應(yīng)計利息373248302012.1.1還本付息時：利息合計=320000+345600+373248=1038848借：長期借款——本金4000000——應(yīng)計利息1038848銀行存款503884831例6：分次付息到期一次還本的長期借款乙公司為建造一個生產(chǎn)車間（工期2年），于2009年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款4000000元，年利率8%，存入銀行。合同規(guī)定到期一次還本，每年末支付利息，單利法計算。分錄：2009.1.1取得借款時：借：銀行存款4000000貸：長期借款_本金4000000322009.12.31計提利息時:借：在建工程320000貸：應(yīng)付利息3200002010.12.31計提利息時：借：在建工程320000貸：應(yīng)付利息320000332011.12.31計提利息時：借：財務(wù)費用320000貸：應(yīng)付利息3200002012.1.1還本付息時：借：長期借款——本金4000000銀行存款400000034第三節(jié)采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算包括固定資產(chǎn)的購置業(yè)務(wù)和材料的采購業(yè)務(wù)兩方面。即資金運動過程中儲備資金和固定資金的獲得過程。35一、材料采購的核算核算步驟：1、計算材料的采購成本；材料采購成本=買價+相關(guān)稅費+運輸費+裝卸費+保險費+檢驗費+途中正常損耗+采購?fù)局械膫}儲費+包裝費+入庫前的挑選整理費等36其中，購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。37簡單一句話：即某材料的采購成本包括：該材料驗收入庫前所發(fā)生的除增值稅進項稅以外的一切與之相關(guān)的合理的開支（會計主體是一般納稅人）。對于小規(guī)模納稅人來說，沒有增值稅進項稅之說，與材料相關(guān)的一切合理開支都必須進入該材料的采購成本。382、與供應(yīng)商進行貨款結(jié)算（包括現(xiàn)款結(jié)算、票據(jù)結(jié)算和賒購結(jié)算）；3、材料驗收入庫。39本環(huán)節(jié)主要涉及的賬戶：資產(chǎn)類賬戶：材料采購（或在途物資）、原材料結(jié)算賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)稅收賬戶：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）。本賬戶只有一般納稅人才能使用40增值稅valueaddedtax（VAT）從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由交易中的消費者來負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法.41稅款抵扣:即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。即：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額42增值稅計算公式為：增值稅計算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額

不含稅銷售額×稅率=應(yīng)繳稅額

比如：43例1：A公司向B公司購進貨物100件，金額為10000元，但A公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。為什么？

44理由：因為本筆交易中A公司做為消費者就要另外負擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對A公司來說就是“進項稅”。B公司多收了這1700元的增值稅款并不歸B公司所有，B公司要把這1700元增值稅上交給國家。所以B公司只是代收代繳而已，并不負擔(dān)這筆稅款。45例2：A公司把購進的100件貨物加工成甲產(chǎn)品80件，出售給C公司，取得銷售額15000元，A公司要向C公司收取的甲產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元為什么？

46理由：因為C公司這時作為消費者也應(yīng)該向A公司另外支付2550元的增值稅款，這就是A公司的“銷項稅”。A公司收了這2550元增值稅額也并不歸A公司所有，A公司也要上交給國家。所以，2550元的增值稅款也不是A公司負擔(dān)的，A公司也只是代收代繳而已。47就此，A公司購進貨物所支付的進項增值稅款是1700元，銷售甲產(chǎn)品收取的銷項增值稅是2550元。如果A公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，A公司上交給國家增值稅款就不是向C公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，而這850元也是C公司在向A公司購甲產(chǎn)品時付給A公司的，通過A公司交給國家。當(dāng)然，如果Ｃ公司再賣給其他公司，不斷轉(zhuǎn)賣，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費者，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。48賬戶設(shè)置：49借材料采購（計劃成本發(fā)下）貸期初余額：本期增加額：購入物資的買價和采購費用本期減少額：已辦理完規(guī)定的驗收手續(xù)而轉(zhuǎn)入原材料賬戶的采購成本期末余額：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本50借在途物資（實際成本法下）貸期初余額：本期增加額：購入物資的買價和相關(guān)采購費用本期減少額：已辦理完規(guī)定的驗收手續(xù)而轉(zhuǎn)入原材料賬戶的采購成本期末余額：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本51注意！前設(shè)的“在途物資”賬戶與“材料采購”賬戶核算的是同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍。某一個會計主體在經(jīng)營活動過程中只能選用其中一個賬戶來核算采購已經(jīng)成立但尚未到達或已到達尚未驗收入庫的原材料的全部實際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶一般適用于規(guī)模小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)（主要指未采用電子計算機處理日常核算業(yè)務(wù)的企業(yè)）。52“材料采購”賬戶：原材料的入庫出庫用計劃成本法核算的會計主體必須設(shè)置和使用該賬戶來處理所有采購成本，不管采購相關(guān)單據(jù)和入庫單據(jù)是否同時到達。實際成本法下若也設(shè)置和使用該賬戶，就不能再設(shè)置和使用“在途物資”賬戶。53借原材料貸期初余額：本期增加額：已驗收入庫的材料的全部實際成本或計劃成本本期減少額：發(fā)出材料的實際成本或計劃成本期末余額：期末庫存材料的實際成本或計劃成本54本期減少額：已歸還給供應(yīng)單位的款項期初余額：本期增加額：采購時應(yīng)付而尚未付給供應(yīng)單位的款項期末余額：尚未歸還給供應(yīng)單位的款項借應(yīng)付賬款貸55借預(yù)付賬款貸期初余額：本期增加額：預(yù)付給供應(yīng)單位的款項本期減少額：收到供應(yīng)單位發(fā)來的物資沖銷的款項期末余額：實際預(yù)付的款項或余額：尚未補付的款項56借應(yīng)付票據(jù)貸本期減少額：本期支付到期商業(yè)匯票款期初余額：本期增加額：企業(yè)本期開出、承兌的商業(yè)匯票期末余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款57借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸本期減少額：實際交納的增值稅期初余額：本期增加額：本期應(yīng)交而未交的增值稅或期末余額：期末多交或尚未抵扣的增值稅期末余額：期末應(yīng)交而未交的增值稅58借材料成本差異貸或期初余額：尚未分攤的超支差本期發(fā)生額：本期發(fā)生的超支差期初余額：尚未分攤的節(jié)約差本期發(fā)生額：本期發(fā)生的節(jié)約差或期初余額：尚未分攤的超支差期末余額：尚未分攤的節(jié)約差59實際成本法核算(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后，應(yīng)借：原材料金額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額）金額=買價*17%貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)等）金額=以上兩者之和60(2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。付款時：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）材料到達驗收入庫后：借：原材料貸：在途物資。61(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。A、發(fā)票賬單已到但尚未付款：借：原材料貸：應(yīng)付賬款B、對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價值，借：原材料貸：應(yīng)付賬款（暫估價）62下期初做相反的會計分錄予以沖回，借：應(yīng)付賬款貸：原材料收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）63(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。預(yù)付材料價款時，按照實際預(yù)付金額，借：預(yù)付賬款150貸：銀行存款150材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借：原材料100貸：預(yù)付賬款100預(yù)付款項不足，補付貨款，按補付金額，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的款項，借：銀行存款50貸：預(yù)付賬款5064計劃成本法核算（1）按實際成本付款采購借：材料采購(實際成本)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款或應(yīng)付票）（2）按計劃成本驗收入庫借：原材料(計劃)貸：材料采購(計劃)（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)差異=實際成本-計劃成本超支借：材料成本差異貸：材料采購節(jié)約借：材料采購貸：材料成本差異65對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的計劃價，借：原材料貸：應(yīng)付賬款（計劃價）下期初做相反的會計分錄予以沖回，借：應(yīng)付賬款貸：原材料收到發(fā)票賬單后再按照正常程序記賬。66（二）固定資產(chǎn)購置核算671、固定資產(chǎn)的含義企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用期超過1個會計年度的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營用）非生產(chǎn)經(jīng)營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。682、固定資產(chǎn)的分類：按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出、不需用、未使用固定資產(chǎn)和土地、融資租入固定資產(chǎn)693、固定資產(chǎn)入賬價值的確定：

達到預(yù)定可使用狀態(tài)前（正式投入使用之前）所發(fā)生的一切合理、必要的支出。70具體說來：（1）購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原值（扣除原安裝成本）、保險費、包裝費、運輸裝卸費和安裝成本、相關(guān)稅費等記賬。71（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)人工費、領(lǐng)用材料費用等，以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值；在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。72（3）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。73（4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。設(shè)備價款是固定資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低來決定.74（5）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，接原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。75（6）接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。76（7）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。77注意：對小規(guī)模納稅人來說，其購進或接受投入固定資產(chǎn)的進項稅必須構(gòu)成固定資產(chǎn)原始成本。對一般納稅人來說，其購進或接受投資固定資產(chǎn)的進項稅可以在進項稅額中抵扣，不必列入固定資產(chǎn)原始成本中；具體見下面的規(guī)定：78自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。79對以上規(guī)定的解釋：1、上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。但購入的用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)所支付的增值稅，仍計入固定資產(chǎn)成本。如對于購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。802、關(guān)于購進材料用于在建工程進項稅轉(zhuǎn)出的問題

（1）如果購進材料用于機器、設(shè)備等安裝的在建工程，其進項稅允許抵扣，不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理：借：在建工程貸：原材料（2）如果購進材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進項稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）814、主要賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。其中固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）82在建工程：用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程成本的賬戶。83借固定資產(chǎn)貸期初余額：本期增加額：企業(yè)購置、接受投資、接受捐贈、盤盈、自建等業(yè)務(wù)增加的固定資產(chǎn)原始價值本期減少額：企業(yè)發(fā)生報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、出售等業(yè)務(wù)減少的固定資產(chǎn)原始價值期末余額：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原始價值84借在建工程貸期初余額：本期增加額：須安裝的固定資產(chǎn)在正式使用前所發(fā)生的價值投入本期減少額：安裝完畢正式投入使用的固定資產(chǎn)價值期末余額：尚未正式投入使用的固定資產(chǎn)價值85固定資產(chǎn)取得——外購：（1）不需安裝購入時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款86（2）需安裝①購入時的賬務(wù)處理：A、如果購入時立即投入安裝，會計處理如下:借：在建工程貸：銀行存款B、如果購入時先入庫后領(lǐng)用，則在購入時會計處理如下：借：工程物資貸：銀行存款然后從倉庫領(lǐng)用時處理如下：借：在建工程貸：工程物資②支付安裝費時：借：在建工程貸：銀行存款③轉(zhuǎn)為可使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程87固定資產(chǎn)取得——建造：①自營工程——購入工程物資

借：工程物資貸：銀行存款②領(lǐng)用時：借：在建工程貸：工程物資88③商品轉(zhuǎn)為使用時：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)④如果工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的材料：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)89⑤支付其他費用：借：在建工程貸：銀存/應(yīng)付職工薪酬⑥可使用時：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程90例3：甲企業(yè)（一般納稅人）購買新設(shè)備一臺，該設(shè)備原值80000元，增值稅13600元，運雜費800元，均以銀行存款支付，該設(shè)備不需安裝已驗收交付使用。91會計核算如下：固定資產(chǎn)原始成本計價=80000+800=80800借：固定資產(chǎn)80800應(yīng)交稅費——增值稅——進項稅13600貸：銀行存款9440092例4：甲企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購買新設(shè)備一臺，該設(shè)備原值80000元，增值稅13600元，運雜費800元，均以銀行存款支付，該設(shè)備須安裝才能使用。93①購買時：借：在建工程94400貸：銀行存款94400②支付安裝費2000元：借：在建工程2000貸：銀行存款200094③交付使用時：固定資產(chǎn)原始成本計價=80000+13600+800+2000=96400（元）借：固定資產(chǎn)96400貸：在建工程9640095第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗的過程，也是產(chǎn)品價值形成的過程，主要核算生產(chǎn)過程發(fā)生各種費用及這些費用歸集、分配和產(chǎn)品成本計算。包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用的會計處理費用歸集和分配的會計處理961、賬戶設(shè)置：97借生產(chǎn)成本貸期初余額：本期增加額：發(fā)生的應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項費用本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本98借

制造費用貸本期增加額：月內(nèi)發(fā)生的各項應(yīng)間接記入生產(chǎn)成本的費用本期減少額：月末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的制造費用月末無余額99借應(yīng)付職工薪酬貸本期減少額：實際發(fā)放的職工薪酬期初余額：本期增加額：本月發(fā)生應(yīng)分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬期末余額：期末應(yīng)付未付的職工薪酬100職工薪酬：包括工資、職工福利、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（即辭退福利）——計入當(dāng)期費用、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。101其中：非貨幣性福利：通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。102具體包括以下5種情況：A、以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值確定應(yīng)付職工薪酬金額，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同，即視同銷售。103對應(yīng)的會計處理如下：①確認非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等科目貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利②發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品104B、以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值確定應(yīng)付職工薪酬金額。105對應(yīng)的會計處理如下：①確認非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等科目貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利②發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（包括價+稅款）貸：原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）或借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（包括價+稅款）貸：銀行存款（即付款購買直接發(fā)放而未入庫時）

106C、無償向職工提供企業(yè)自己擁有的住房等資產(chǎn)使用的(如向外來高管人員提供免費住房)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房按期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本費用。企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或費用。107對應(yīng)的會計處理如下：①確認非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等科目貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利②在計提折舊時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（包括價+稅款）貸：累計折舊

或交納租金時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（包括價+稅款）貸：銀行存款108D、提供給職工整體使用的資產(chǎn)(如：“遠大”空調(diào)、職工宿舍免費上網(wǎng))應(yīng)計提的折舊、應(yīng)付的租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象分期計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用；難以認定受益對象的，直接計入管理費用。109對應(yīng)的會計處理如下：①確認非貨幣性福利時：能明確受益對象時則：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等科目貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利或?qū)ο箅y以認定時則：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利②在計提折舊時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（包括價+稅款）貸：累計折舊或交納租金時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（包括價+稅款）貸：銀行存款110E、將企業(yè)已支付補貼的商品或服務(wù)提供給職工企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，如以低于成本的價格向職工出售住房等、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健或其他服務(wù)。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)將企業(yè)補貼的金額分別情況處理：如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)年限的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補貼金額作為長期待攤費用處理，并在服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)年限的，企業(yè)應(yīng)將補貼金額直接計入出售住房當(dāng)期損益（管理費用）。111職工福利:是公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。

從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。112本期減少額：企業(yè)由于出售、報廢、毀損及盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)沖減的折舊數(shù)期初余額：本期增加額：按月計提的固定資產(chǎn)折舊期末余額：已經(jīng)提取的現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊累計數(shù)借累計折舊貸113借庫存商品貸期初余額：本期增加額：企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的實際成本本期減少額：發(fā)出產(chǎn)品的實際成本期末余額：期末庫存產(chǎn)品的實際成本1142、材料費用的歸集與分配：原材料是產(chǎn)品的物質(zhì)載體。原材料的領(lǐng)用既是材料物資（資產(chǎn)）的消耗過程，也是產(chǎn)品價值的形成過程。115領(lǐng)用材料時會計核算：借：生產(chǎn)成本（某產(chǎn)品用）制造費用（車間一般管理用）貸：原材料116如果發(fā)出的材料已提取存貨跌價準備，則在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本時應(yīng)同時把其已提取的跌價準備予以轉(zhuǎn)銷。即：借：存貨跌價準備貸:生產(chǎn)成本或其它賬戶117例1：2007年12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：

1.倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：

生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1575元和945元。經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11970元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。

118會計處理如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品

4290

－B產(chǎn)品11675

制造費用

1575

管理費用945

貸：原材料－甲材料11970

－乙材料1140

－丙材料53751193、人工費用的歸集與分配。職工為公司提供勞動力，公司理應(yīng)付給職工一定的薪酬作為回報。對公司而言，應(yīng)付給職工的工薪則是公司為獲得職工的勞動而相應(yīng)發(fā)生的一項耗費，必然增加公司的成本費用。至于該記入哪項成本費用，取決于該職工的工種。120具體來說：①直接為某產(chǎn)品服務(wù)，即一線生產(chǎn)工人，則其工薪金額直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶；②若為車間管理人員的工薪，則記入“制造費用”賬戶；③若為廠部行政管理和采購部門人員工薪，則其金額記入“管理費用”賬戶；④若為銷售部門人員，則其金額記入“銷售費用”賬戶。等等。121另：因為福利費的計提是以工資額為基礎(chǔ)乘以14%來計算的，所以福利費數(shù)額應(yīng)記入的成本費用賬戶與工資計提所使用賬戶基本相同，即某職工工資增加哪個成本費用賬戶，則福利費也增加哪個成本費用賬戶，但金額是相應(yīng)工資賬戶的14%。特例：當(dāng)計提福利部門工資的福利費時，則所增加的成本費用賬戶為“管理費用”賬戶122工資的計提：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資

－B產(chǎn)品

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資

制造費用

車間管理人員工資

管理費用

行政、采購人員工資

應(yīng)付職工薪酬——福利人員工資福利人員工資等等

貸：應(yīng)付職工薪酬_工資公司所有員工工資

123福利費的計提：工資的14%借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×14%

－B產(chǎn)品

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×14%

制造費用

車間管理人員工資×14%管理費用（行政、采購人員工資+福利人員工資）×14%

等等

貸：應(yīng)付職工薪酬_福利費公司所有員工工資×14%

124例2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。

125會計處理：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000

－B產(chǎn)品9000

制造費用

1000

管理費用2000

貸：應(yīng)付薪酬_工資18000126例3.利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準備發(fā)工資。

借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款18000

127例4.利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。

借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：庫存現(xiàn)金18000128注意：應(yīng)付工資與實發(fā)工資不同。上例若利和公司代企業(yè)職工交納社會養(yǎng)老保險3000元（個人負擔(dān)部分）。（只需提現(xiàn)15000元。）①先代扣后交納的賬務(wù)處理工資發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：庫存現(xiàn)金15000

其他應(yīng)付款3000公司交納時：借：其他應(yīng)付款3000

貸：銀行存款3000129②或先代墊后扣回的賬務(wù)處理代墊時：借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款發(fā)放工資扣回墊付款時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款130例5.公司按職工工資的14%計提福利費。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品840

－B產(chǎn)品1260

制造費用

140

管理費用280

貸：應(yīng)付職工薪酬2520

注意：

醫(yī)務(wù)等福利人員福利費計入“管理費用。”1314、制造費用的歸集與分配車間在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，除了產(chǎn)品生產(chǎn)的直接耗費外，還要發(fā)生一系列為有利于生產(chǎn)的順利進行而又與生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有直接關(guān)系的耗費。如：車間管理人員、技術(shù)人員的薪酬、照明用電、辦公費、車間技術(shù)人員差旅費等。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用就是制造費用。132①車間領(lǐng)用材料：②其他③月底人工福利的計提④月底車間折舊計提:借:制造費用貸:累計折舊⑤月底一次結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時：借：生產(chǎn)成本貸：制造費用1335、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品完工入庫的意思就是已達到所有相關(guān)銷售指標的產(chǎn)品從車間下來進入成品倉庫，從資金運動過程來講，就是由生產(chǎn)資金流向產(chǎn)品資金，即生產(chǎn)資金減少，產(chǎn)品資金增加。134對于生產(chǎn)資金，會計上用“生產(chǎn)成本”賬戶來處理其增加（相關(guān)費用投入車間）和減少（產(chǎn)品完工入庫），對于產(chǎn)品資金，會計上用“庫存商品”賬戶來處理其增加（入庫）和減少（出庫）。根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)，完工入庫的賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本135第五節(jié)商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理一、銷售商品收入確認的條件（下面5個條件必須同時符合）：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；4、收入的金額能夠可靠地計量；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。136二、銷售核算過程：1、確認和記錄產(chǎn)品銷售收入2、與購貨方的款項結(jié)算現(xiàn)款交易、票據(jù)結(jié)算、賒銷3、商品銷售成本、費用的確認執(zhí)行收入與費用的配比原則4、計算和交納銷售稅金137三、主要賬戶如下借主營業(yè)務(wù)收入貸本期減少額：發(fā)生的銷貨退回、銷售折讓和銷售折扣等沖減的營業(yè)收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)收入凈額本期增加額：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務(wù)時實現(xiàn)的營業(yè)收入無余額138本期增加額：結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的實際成本本期減少額：退回銷售商品的實際成本以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已售商品成本無余額借主營業(yè)務(wù)成本貸139借營業(yè)稅金及附加貸本期增加額：按規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加無余額140借銷售費用貸本期增加額：本期發(fā)生的各種銷售費用本期減少額：月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用無期末余額141借應(yīng)交稅費貸本期減少額：實際交納的增值稅期初余額：本期增加額：本期應(yīng)交而未交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅等或期末余額：期末多交或尚未抵扣的稅金期末余額：期末應(yīng)交而未交的各種稅金142借應(yīng)收賬款貸期初余額：本期增加額：應(yīng)向購貨方收取的貨款及待墊運費等本期減少額：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收賬款143借預(yù)收賬款貸本期減少額：銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收賬款期初余額：本期增加額：向購貨方預(yù)先收取的款項或余額：應(yīng)由購貨方補付的款項期末余額：已預(yù)收而尚未沖減的預(yù)收賬款144期初余額：本期增加額：因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票(即商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）本期減少額：已經(jīng)收回的到期商業(yè)匯票款期末余額：期末尚未到期從而尚未收回的商業(yè)票據(jù)款借應(yīng)收票據(jù)貸145四、銷售商品收入的計量：146（一）通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理1、主營業(yè)務(wù)收入的核算借：銀行存款等資產(chǎn)賬戶貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增值稅——銷項稅147舉例：利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例1.向東明公司銷售A產(chǎn)品80臺，每件售價600元，價款共計48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。

148會計處理：借：銀行存款56160貸：主營業(yè)務(wù)收入48000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅）8160149

例2.銷售給大明商場A產(chǎn)品500臺，單價600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運雜費，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。150相應(yīng)會計處理：借：應(yīng)收賬款352500

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款1500

151例3.日后收到大明商場歸還的款項352500元。152相應(yīng)會計處理：

借：銀行存款352500

貸：應(yīng)收賬款352500153例4.向東方工廠銷售A產(chǎn)品25臺，單價600元，價稅合計17550元，收到經(jīng)東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。154相應(yīng)會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費——增值稅（銷項）2550

155（二）商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的賬務(wù)處理銷售凈收入=不含稅單價×銷售數(shù)量-銷售退回-銷售折讓1、商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2、現(xiàn)金折扣：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照總價法（即不扣除現(xiàn)金折扣的收入入賬）核算，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。1563、銷售折讓：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生折讓時沖減當(dāng)期的銷售商品收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)作為調(diào)整事項處理。4、銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生退回時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減成本；銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)作為調(diào)整事項處理。157（三）特殊商品銷售的賬務(wù)處理1581、委托代銷商品：（1）視同買斷方式該方式下，雙方事先簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。①如果協(xié)議表明，受托方在取得代銷商品后，無論賣出與否，均不得退回，則代銷等同直接銷售。即：委托方在發(fā)出代銷商品時即確認銷售，受托方收到商品時確認購進。159②如果協(xié)議表明，將來受托方可將沒有售出的商品退貨，則委托方在交付商品時不確認收入，受托方不作購進商品處理，受托方賣出商品后按實際售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到清單后按協(xié)議價確認收入160委托方的賬務(wù)處理：A：將某商品交付受托方時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品B：收到受托方寄來的代銷清單時確認收入同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：應(yīng)收賬款——受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入?yún)f(xié)議價應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品161C：收到受托方匯來的貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——受托方162受托方的賬務(wù)處理：A：收到委托方交付的某商品時：借：受托代銷商品協(xié)議價貸：受托代銷商品款協(xié)議價B：實際銷售代銷商品并向委托方開具代銷清單時確認收入同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入實際銷售價應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅）163同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款——委托方C：向委托方支付代銷商品貨款時同時確認購進：借：應(yīng)付賬款——委托方應(yīng)交稅費——增值稅（進項稅）貸：銀行存款164（2）收取手續(xù)費方式該方式下售價由委托方確定，受托方不得自行改變售價。受托方只是根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。所以，委托方在收到代銷清單時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，受托方在商品銷售后按約定方法計算手續(xù)費，并將其確認收入。165委托方的賬務(wù)處理：A：將某商品交付受托方時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品B：收到受托方寄來的代銷清單時確認收入同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：銷售：借：應(yīng)收賬款——受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入實際售價應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅）

166結(jié)轉(zhuǎn)成本和計算代銷手續(xù)費：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銷售費用——代銷手續(xù)費貸：應(yīng)收賬款——受托方C：收到受托方匯來的貨款凈額時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——受托方167受托方的賬務(wù)處理：A：收到委托方交付的某商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款B：實際銷售代銷商品并向委托方開具代銷清單時同時確認購進：銷售時：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款——委托方實際銷售價應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅）售價*17%168同時確認購進：借：應(yīng)交稅費——增值稅（進項稅）售價*17%貸：應(yīng)付賬款——委托方同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品和代銷商品款：借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品C：向委托方支付代銷商品貨款凈額時同時確認收入：借：應(yīng)付賬款——委托方貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入1692、銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。①先預(yù)收貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）②后據(jù)合同發(fā)出商品時確認收入：借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅）170如果預(yù)收賬款超過應(yīng)收的款項，則退回多余的預(yù)收款，賬務(wù)處理與預(yù)收時相反。如果預(yù)收賬款低于應(yīng)收的款項，則補收不足款項，賬務(wù)處理與預(yù)收時相同。171如果預(yù)收不足，則補收余款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）如果預(yù)收多余，則在退回多收款時:借：預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）貸：銀行存款1723、分期收款銷售：即一次交付商品，分期收回貨款的一種銷售方式。一般是價值較大的商品，收款期長，超過一年。因此實質(zhì)上具有融資性質(zhì)。因此在確認收入時按合同或協(xié)議價款增加“長期應(yīng)收款”賬戶，按合同或協(xié)議價款的公允價值（即折現(xiàn)值）增加“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按兩者的差額增加“未實現(xiàn)融資收益”賬戶，并在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。173賬務(wù)處理：發(fā)出商品時：①確認收入：借：長期應(yīng)收款金額為合同或協(xié)議價貸：主營業(yè)務(wù)收入金額為合同或協(xié)議價的公允價值未實現(xiàn)融資收益金額為以上兩者的差額②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品174以后分期收取貨款時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款同時：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用175最后一次收取貨款時同時確認全部貨款的銷項稅：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅）同時：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用176未實現(xiàn)融資收益本期的攤銷金額（即沖減財務(wù)費用的金額）=本期未收本金（即公允價值）×折現(xiàn)率其中：折現(xiàn)率為內(nèi)涵報酬率（計算得來）本期未收本金=上期未收本金－上期已收本金上期已收本金=上期收現(xiàn)金額－上期已攤銷金額舉例如下表所示：177財務(wù)費用和本金收取情況表未收本金=上期①-上期③財務(wù)費用②=①×折現(xiàn)率7.93%已收本金③=本期應(yīng)收現(xiàn)額④-②收現(xiàn)總額④2008.1.1（銷售確認日）80000002008.12.318000000634400136560020000002009.12.136634400526108147389220000002010.12.315160508409228159077220000002011.12.313569736283080171692020000002012.12.31185281614718418528162000000合計20000008000000100000001784、售后回購是指銷售商品時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，以確定是否確認銷售商品收入。一般情況下，該方式下交易企業(yè)不確認銷售收入，收到的款項確認為負債（其他應(yīng)付款），回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用，金額為差額除以總期數(shù)。賬務(wù)處理為借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款。179五、主營業(yè)務(wù)成本的核算商品售出后，一方面，帶來了經(jīng)濟利益的總流入，形成了收入，另一方面，被售出商品的所有權(quán)也已經(jīng)轉(zhuǎn)出，不可能在將來再次給公司帶來經(jīng)濟利益的流入了，因此，對原為該商品達到銷售標準而投入的制造成本也就由資產(chǎn)變成了一種本期耗費。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生原則，應(yīng)及時將該筆耗費從資產(chǎn)（即“庫存商品”賬戶）中轉(zhuǎn)出，同時記入收入實現(xiàn)當(dāng)期相對應(yīng)成本費用（即“主營業(yè)務(wù)成本”）賬戶，以正確計算當(dāng)期利潤。180根據(jù)借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu)的特點，售出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品181如果已售或其它狀況下發(fā)出的商品已提取存貨跌價準備，則在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本時應(yīng)同時將其已提取的跌價準備予以轉(zhuǎn)銷。即：

借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本或其它182舉例：例6.月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本242000元。183相應(yīng)會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本242000

貸：庫存商品242000

184六、營業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)在銷售商品過程中，實現(xiàn)了商品的銷售額，就應(yīng)該向國家稅務(wù)機關(guān)繳納各種銷售稅金及附加——即城市建設(shè)稅、教育費附加及防洪費。185舉例：例7.本月發(fā)生的城市建設(shè)維護稅700元，教育費附加300元，防洪費200元。186相應(yīng)會計處理：借：營業(yè)稅金及附加1200

貸：應(yīng)交稅費——城建稅700

——教育費附加300——防洪費200注意：城市維護建設(shè)稅是以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅（即增值稅、消費稅和營業(yè)稅）為計稅依據(jù)征收的一種特定目的稅，稅率為市區(qū)7%、縣城5%、鄉(xiāng)村1%；教育費附加亦是以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅為計稅依據(jù)征收的一種特定目的費用，稅率為3%；防洪費是實際繳納流轉(zhuǎn)稅的2%。187七、其他業(yè)務(wù)收支的核算188例8.本月出售多余材料一批，售價20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發(fā)出，款項已存入銀行。

189會計處理:銷售取得收入：（1）借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅額)3400結(jié)轉(zhuǎn)售出材料成本：（2）借：其他業(yè)務(wù)成本12000

貸：原材料12000190第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤形成的會計處理1、利潤的計算利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標，表現(xiàn)為盈利或虧損。用公式表示如下：191利潤的計算公式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益－公允價值變動損失＋投資收益－投資損失會計利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=會計利潤總額－所得稅費用所得稅費用=納稅利潤總額×所得稅稅率1922、主要賬戶如下：借其他業(yè)務(wù)收入貸本期減少：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加：企業(yè)銷售材料、代購代銷、包裝物出租等業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入無余額193借其他業(yè)務(wù)成本貸本期增加：發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出本期減少：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出無余額194本期增加：企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的費用本期減少：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用無余額借銷售費用貸195借管理費用貸本期增加：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項費用本期減少：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用無余額196本賬戶屬于費用類賬戶，一般無期初期末余額本期增加額：籌資過程中所發(fā)生的財務(wù)費用如利息、手續(xù)費等。本期減少額：應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的財務(wù)費用凈額。借財務(wù)費用貸197本期減少：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期增加：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入無余額借營業(yè)外收入貸198借營業(yè)外支出貸本期增加：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出本期減少：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出無余額199本期減少：已確認的對外投資所取得的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的投資凈收益本期增加：已確認的對外投資所取得的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的投資凈損失無余額借投資收益貸200借所得稅費用貸本期增加：按納稅所得額和所得稅稅率計算的所得稅費用本期減少：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用無余額201本期減少：會計期末轉(zhuǎn)入的各項費用、支出本期增加：會計期末轉(zhuǎn)入的各項收入或余額：本年累計凈虧損期末余額：本年累計凈利潤借本年利潤貸注意！該賬戶1－11月分有余額但到年底即12月底則將整個賬戶的凈余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，沒有余額。2023、凈利潤形成過程的核算（1）期間費用的核算①管理費用的核算：管理費用是指企業(yè)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。例見課本114-115頁。203例1：公司員工出差，預(yù)借差旅費3000元，現(xiàn)金支票給付。借：其他應(yīng)收款——×××3000

貸：銀行存款3000204例2：日后該員工出差歸來報銷2600元，退回現(xiàn)金400元。借：管理費用2600

庫存現(xiàn)金400

貸：其他應(yīng)收款——×××3000205②銷售費用的核算：例見課本116頁。如：長勝公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費90000元，用銀行存款支付。會計處理：借：銷售費用90000貸：銀行存款90000206（2）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算營業(yè)外收入：主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。207營業(yè)外支出的核算：包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、賠償金、違約金等。208舉例：例3：利和公司收到某公司違約罰款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：營業(yè)外收入30000209例4：利和公司因亂砍樹木，被綠化管理部門罰款50000元。借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款50000210例5：非貨幣性資產(chǎn)交換處理非貨幣性資產(chǎn)交換的界定：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）的比例或收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占收到的補價+換入資產(chǎn)公允價值）的比例低于25%，則視為非貨幣性資產(chǎn)交換。公式：支付的補價/換入資產(chǎn)的公允價值﹤25%或收到的補價/換出資產(chǎn)的公允價值﹤25%211①如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，則：換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付補價（或-收到補價）公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，即：換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的，則差額計入營業(yè)外收入（利得）或支出（損失）；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，則差額計入投資收益；換出資產(chǎn)為存貨的，以其公允價值確認收入（主營