第八章商品流通企業(yè)教學(xué)文案

第八章商品流通企業(yè)成本核算商品流通企業(yè)處于再生產(chǎn)的交換環(huán)節(jié)，較之工業(yè)企業(yè)而言，沒有其生產(chǎn)過程，其經(jīng)營活動是完成各種產(chǎn)品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)換，從而實現(xiàn)社會產(chǎn)品的價值。商品流通企業(yè)不僅包括商品流通過程的批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)，也包括物資供應(yīng)和國際貿(mào)易企業(yè)。本章主要闡述商品批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)成本核算

第八章商品流通企業(yè)成本核算商品流通企業(yè)按其在商品流轉(zhuǎn)中所處的地位和發(fā)生的作用不同，可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩種基本類型，它們的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理上各有其特點。批發(fā)企業(yè)是指從生產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)購進(jìn)商品，供應(yīng)給零售企業(yè)和其他批發(fā)企業(yè)用于轉(zhuǎn)賣，或供應(yīng)給生產(chǎn)企業(yè)用于進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。批發(fā)企業(yè)是商品流通過程的起始階段和中間環(huán)節(jié)，主要職能是組織工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購，組織適銷有對路的商品，安排好市場供應(yīng)，在商品流通過程中發(fā)揮蓄水池和調(diào)節(jié)器的作用。第八章商品流通企業(yè)成本核算商品零售企業(yè)是指從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品，銷售給消費(fèi)者個人或企事業(yè)單位等用以非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)。零售企業(yè)處于商品流轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié)，其主要職能是通過合理地組織適銷對路的商品，以滿足城鄉(xiāng)人民物資文化生活的需要。一、商品流通企業(yè)成本的內(nèi)容和核算特點商品流通企業(yè)沒有產(chǎn)品生產(chǎn)成本過程，不存在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集與計算問題，成本計算主要解決商品購進(jìn)成本的確定和已銷商品的成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。

第八章商品流通企業(yè)成本核算（一）商品流通企業(yè)外購存貨的成本構(gòu)成商品流通企業(yè)外購存貨的成本構(gòu)成與工業(yè)企業(yè)外購材料成本構(gòu)成相同，包括商品的購進(jìn)價款、購進(jìn)費(fèi)用、商品入庫前的挑選整理費(fèi)和應(yīng)由購進(jìn)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅金等。一般納稅企業(yè)采購商品支付的增值稅，按規(guī)定可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額不應(yīng)計入購貨成本。

第八章商品流通企業(yè)成本核算二、庫存商品核算方法和銷售成本計算商品批發(fā)和零售企業(yè)在經(jīng)營上有著不同的特點，其商品核算的方法也有不同。商品批發(fā)企業(yè)商品核算方法主要有：數(shù)量進(jìn)貨金額核算法、進(jìn)貨金額核算法。商品零售企業(yè)的商品核算方法主要有：進(jìn)貨金額核算法、售價金額核算法和數(shù)量售價金額核算法等。第八章商品流通企業(yè)成本核算商品流通企業(yè)已銷商品成本的計算方法也因商品核算方法不同而不同：采用數(shù)量進(jìn)貨金額法核算庫存商品的企業(yè)，商品的銷售成本可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計算，在商品品種、類別繁多的情況下，還可以采用毛利法；采用進(jìn)貨金額核算庫存商品的企業(yè)，可以按實地盤存制計算銷售成本；

第八章商品流通企業(yè)成本核算采用售價金額核算或數(shù)量售價金額核算的企業(yè)，在商銷售以后，可以先按售價金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，月末，再將商品進(jìn)銷差價在已銷商品和庫存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?，將已銷商品的進(jìn)銷差價沖減和調(diào)整原按售價結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

第八章商品流通企業(yè)成本核算第二節(jié)商品批發(fā)成本的核算批發(fā)企業(yè)商品核算的數(shù)量進(jìn)貨金額核算法與工業(yè)企業(yè)原材料核算方法相同。商品購進(jìn)時按進(jìn)貨成本計入“庫存商品”賬戶。（二）已銷商品成本計算方法實行數(shù)量進(jìn)貨成本核算核算的企業(yè)可選用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和毛利率法計算已銷商品的進(jìn)價成本，但企業(yè)一經(jīng)選定某種方法后，年度內(nèi)一般不得變更。第八章商品流通企業(yè)成本核算

毛利率法

毛利率法是月末以當(dāng)月商品銷售收入×（1-毛利率）估算銷售成本的成本計算方法。它是以企業(yè)各期毛利率相對穩(wěn)定或基本相同的假設(shè)為前提,根據(jù)上季度毛利率來計算本期銷售商品成本和期末庫存商品價值的方法。

毛利率是指已銷商品毛利額占商品銷售收入的比率，即：毛利率=商品銷售毛利×100%

商品銷售收入

已銷商品的毛利額是指商品銷售收入大于其進(jìn)價成本的差額。即：商品銷售毛利=商品銷售收入-商品銷售成本

第八章商品流通企業(yè)成本核算為了簡化成本的計算，在一個季度內(nèi)的前兩個月可以按上季度的毛利率估算銷售成本，季末應(yīng)按加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法等方法計算出期末庫存商品成本和全季的商品銷售成本，減去前兩個月估算的銷售成本，作為季度的第三個月的銷售成本。季度前兩個月已銷商品成本計算已銷商品進(jìn)價成本=本月商品銷售收入×（1－上季度毛利率）毛利率法計算銷售成本舉例見教材P201第八章商品流通企業(yè)成本核算已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按結(jié)轉(zhuǎn)時間不同，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在月末定期結(jié)轉(zhuǎn)。

逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指每銷售一筆商品，隨時在明細(xì)賬“發(fā)出”的金額中登記已銷商品成本；

定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時，在庫存商品明細(xì)賬中只是逐筆登記銷售數(shù)量，并計算出結(jié)存數(shù)量，月末按一定方法計算出已銷商品成本后，一次性在庫存商品明細(xì)賬登記發(fā)出金額。

第八章商品流通企業(yè)成本核算批發(fā)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，按結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，可以分散結(jié)轉(zhuǎn)，也可以集中結(jié)轉(zhuǎn)。

分散結(jié)轉(zhuǎn)是指在每一商品明細(xì)賬上結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；

集中結(jié)轉(zhuǎn)是指在商品大類賬上集中一筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在各明細(xì)賬中只要求逐筆登記銷售數(shù)量和結(jié)存數(shù)量。月末在各明細(xì)賬計算結(jié)存金額.

第八章商品流通企業(yè)成本核算第三節(jié)商品零售成本核算一、零售商品經(jīng)營特點和商品核算方法（一）零售商品經(jīng)營特點與批發(fā)企業(yè)相比較，零售企業(yè)具有以下經(jīng)營和管理特點：(1)零售商業(yè)網(wǎng)點設(shè)置比較分散，一般實行綜合經(jīng)營，品種規(guī)格繁多，進(jìn)貨次數(shù)頻繁。(2)零售企業(yè)的銷售對象主要是個人消費(fèi)者，交易頻繁，數(shù)量零星，多數(shù)商品采取一手錢、一手貨的銷售方式。第八章商品流通企業(yè)成本核算(3)零售企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營上實行勤進(jìn)快銷的原則，庫存數(shù)量不大，柜臺與在庫商品一般由同一實物負(fù)責(zé)人經(jīng)營，有的還兼采購員、上貨員。(4)在商業(yè)體制改革中，零售企業(yè)的靈活應(yīng)變能力得到增強(qiáng)，業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍不斷拓寬，許多零售企業(yè)開展以一業(yè)為主，多種經(jīng)營，有的兼營批發(fā)，有的建立自選市場，有的開展以賣帶修、帶租的售后服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。第八章商品流通企業(yè)成本核算（二）零售商品核算方法根據(jù)零售商品經(jīng)營特點，可以分別采用售價金額核算法、數(shù)量售價金額核算法和進(jìn)價金額核算法。二、零售商品售價金額核算法（一）售價金額核算法的特點和應(yīng)設(shè)置的賬戶售價金額核算法，是指只按售價金額（增值稅含稅價格，下稱“含稅價格”）核算庫存商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。

第八章商品流通企業(yè)成本核算售價金額核算法的核算特點：（見教材P202）（1）建立實物負(fù)責(zé)制。

（2）庫存商品按實物負(fù)責(zé)進(jìn)行明細(xì)核算。（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶。

（4）加強(qiáng)庫存商品的實地盤點。

（二）售價金額核算銷售成本的計算采用售價金額核算法的企業(yè)，平時商品售出后，一方面按售價（增值稅除稅價格，下稱“除稅價格”）核算商品銷售收人；另一方面按售價（含稅價格）注銷庫存商品，以減少實物負(fù)責(zé)人的實物保管責(zé)任，同時按售價（含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

月末時，要按照一定的方法，將平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價成本。

第八章商品流通企業(yè)成本核算在售價金額核算法下商品銷售成本的計算，實際上是對已銷商品進(jìn)銷差價的計算與分?jǐn)偂?/p>

已銷商品進(jìn)銷差價的計算方法主要有綜合差價率計算法、分類差價率計算法和庫存商品實際進(jìn)銷差價法三種。1．綜合差價率計算法綜合差價率計算法是根據(jù)庫存庫存商品總帳所反映的全部商品的存銷比例，計算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法

第八章商品流通企業(yè)成本核算

本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=已銷商品售價成本×綜合差價率本期銷售商品的實際成本=已銷商品售價成本—已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價；綜合差價率計算法手續(xù)簡單，但由于各類商品毛利率不同，而商品銷售比例不同的情況下，計算結(jié)果準(zhǔn)確性相對較差。

第八章商品流通企業(yè)成本核算２．分類（或柜組）差價率計算法。這種方法是根據(jù)庫存商品明細(xì)分類賬中所反映的各類（或組）商品的存、銷比例，分?jǐn)偢黝惿唐愤M(jìn)銷差價的方法。分?jǐn)偳澳愁惿唐贰吧唐愤M(jìn)某類商品=銷差價”賬戶余額進(jìn)銷差價率期末該類“庫存+本期已銷該類商品”期末余額商品售價成本

本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=某類已銷商品售價成本×該類商品差價率

本期銷售商品的實際成本=已銷商品售價成本—已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價

×100%第八章商品流通企業(yè)成本核算注意:

采用分柜組差價率法，要求庫存商品的商品進(jìn)銷差價均按實物負(fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算，以便于計算分柜組差價率和分?jǐn)傔M(jìn)銷差價。分類差價率計算法雖然計算工作量較綜合差價率大，但計算結(jié)果相對準(zhǔn)確。一般情況下零售企業(yè)采用分類差價率分?jǐn)傔M(jìn)銷減價.第八章商品流通企業(yè)成本核算３．庫存商品實際進(jìn)銷差價法。這種方法是對每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點，分別計算每一商品的進(jìn)價、售價及進(jìn)銷差價，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價后，倒擠計算已銷商品進(jìn)銷差價并調(diào)整商品銷售的售價成本的方法。期末結(jié)存商品進(jìn)銷差價=（期未結(jié)存商品數(shù)量×該種商品單位售價）－（期末結(jié)存商品數(shù)量×該種商品單位進(jìn)價）已銷商品進(jìn)銷差價=期末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)期末結(jié)存商品銷差價”賬戶金額進(jìn)銷差價--第八章商品流通企業(yè)成本核算本期銷售商品的實際成本=已銷商品售價成本—已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價這種方法把已銷商品進(jìn)銷差價的計算同商品的盤點結(jié)合進(jìn)行，既保證計算結(jié)果準(zhǔn)確，又便于查對庫存情況，但其計算工作量較大。一般只在企業(yè)進(jìn)行年終決算.對商品進(jìn)行核實調(diào)整時采用。有些小型零售商店，經(jīng)營品種較少，也可以將這種方法用于平時進(jìn)行已銷商品進(jìn)銷差價的計算。第八章商品流通企業(yè)成本核算（三）售價金額核算法商品購進(jìn)的核算【例9－3】某商品零售企業(yè)為增值稅一盤納稅人，庫存商品按售價金額核算。本日購進(jìn)下列商品有關(guān)情況如表9-7：商品增值稅率均為17%，商品購進(jìn)時支付了運(yùn)費(fèi)600元，全部款項以銀行存款支付。商品交各實物負(fù)責(zé)人驗收。運(yùn)費(fèi)設(shè)專戶核算,月末按商品存銷比例分?jǐn)?已銷商品運(yùn)費(fèi)直接計入當(dāng)期銷售成本.第八章商品流通企業(yè)成本核算品名購進(jìn)數(shù)量單價進(jìn)價金額售價（含稅價）進(jìn)銷差價實物負(fù)責(zé)人A9850490080003100食品柜B5030150025001000C206012002000800小計7600125004900E30120360060002400百貨柜F6080480075002700G20020400065002500小計12400200007600第八章商品流通企業(yè)成本核算購進(jìn)商品并作會計分錄：借：商品采購20600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款24000第八章商品流通企業(yè)成本核算交各實物負(fù)責(zé)人驗收時:借：庫存商品-食品柜12500-百貨柜20000-商品購進(jìn)費(fèi)用600貸：商品采購20600商品進(jìn)銷差價-食品柜4900-百貨柜7600

第八章商品流通企業(yè)成本核算（四）售價金額核算法商品銷售的核算采用售價金額核算法，商品售出后，一方面按除稅價格確認(rèn)商品銷售收人，另一方面按含稅價格注銷庫存商品，以減少實物負(fù)責(zé)人的實物保管責(zé)任，同時按含稅價格結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。第八章商品流通企業(yè)成本核算【例9－4】某商品零售企業(yè)本日銷售商品如表

品名銷售數(shù)量單價銷售金額（含稅）實物負(fù)責(zé)人A20821640食品柜B1050500C5100500小計2640E102002000百貨柜F201252500G5032.501625小計6125第八章商品流通企業(yè)成本核算財會部門根據(jù)各柜組“銷售日報表”和“銀行存款繳款單”，計算各柜組除稅收入,作出銷售的會計處理。食品柜銷售收入=2640/（1+17%）=2256.40元,增值稅銷項稅額383.60元百貨柜銷售收入=6125/（1+17%）=5235元,增值稅銷項稅額890元第八章商品流通企業(yè)成本核算作銷售收入確認(rèn)會計分錄：借：銀行存款8765貸：主營業(yè)務(wù)收入-食品柜2256.4-百貨柜5235應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1273.6同時按含稅收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本-食品柜2640-百貨柜6125貸：庫存商品-食品柜2640-百貨柜6125第八章商品流通企業(yè)成本核算（五）已銷商品進(jìn)銷差價的計算與結(jié)轉(zhuǎn)為了反映銷售商品和期末庫存商品的實際成本，月末應(yīng)將商品的進(jìn)銷差價在已銷商品和期末庫存商品之間按比例分?jǐn)偅嬎愠鲆唁N商品進(jìn)銷差價后，將原按售價反映的銷售成本，調(diào)整為實際的銷售成本。[例9-4]某零售商場月末有關(guān)商品進(jìn)銷差價計算資料如表:第八章商品流通企業(yè)成本核算

商品進(jìn)銷差價計算資料

柜組月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”賬戶余額月末“庫存商品”賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額服裝柜360000124560875440食品柜24600098720501280百貨柜20000057900442100其他300001548084520合計83000029666019033401、綜合差價率計算法綜合進(jìn)銷差價率=830000/（296660+1903340）×100%=37.73%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=1903340×37.73%=718130(元)作會計分錄借：商品進(jìn)銷差價718130貸：主營業(yè)務(wù)成本718130商品銷售實際成本=1903340-718130=1185210(元)期末庫存商品實際成本＝296660-(830000-718130)=184790(元)第八章商品流通企業(yè)成本核算2、分類(組)差價率計算法(見教材表9-9)

3．庫存商品實際進(jìn)銷差價法。((見教材表9-10)第八章商品流通企業(yè)成本核算四、鮮活商品經(jīng)營進(jìn)價金額核算法進(jìn)價金額核算法，又稱“進(jìn)價金額核算，盤存計銷”核算