《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 6發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算

發(fā)行債券融資業(yè)務(wù)發(fā)行債券收到款項(xiàng)購(gòu)買債券支付款項(xiàng)企業(yè)債券資金發(fā)行債券一、公司（企業(yè)）債券概述（一）概念

債券是企業(yè)籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券。期限一般超過1年。記載利率、期限、付息日、到期日等信息。表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。作為“應(yīng)付債券”核算。（二）公司（企業(yè)）債券的發(fā)行發(fā)行流程：公司內(nèi)部決定發(fā)行債券融資向上級(jí)主管部門申請(qǐng)（提交各類申請(qǐng)文件）批準(zhǔn)/不批準(zhǔn)與券商簽訂承銷協(xié)議，公開宣傳公告?zhèn)技椒ü娬J(rèn)購(gòu)（二）公司（企業(yè)）債券的發(fā)行發(fā)行方式：發(fā)行價(jià)=面值發(fā)行價(jià)>面值發(fā)行價(jià)<面值（二）公司（企業(yè)）債券的發(fā)行面值發(fā)行價(jià)（成交價(jià)）票面利率實(shí)際利率支付的年利息償還的本金平價(jià)發(fā)行10010010%10%溢價(jià)發(fā)行10011012%10%折價(jià)發(fā)行100908%10%債券發(fā)行方式與利率的關(guān)系100100100付息方式：按年（半年）付息到期還本，到期一次還本付息。10128（二）公司（企業(yè)）債券的發(fā)行【拓展思考】01債券的發(fā)行價(jià)格為何與其面值不一致？債券溢價(jià)或折價(jià)對(duì)籌資企業(yè)來說，意味著什么？會(huì)計(jì)上如何確定債券的發(fā)行價(jià)格？02031、債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理

平價(jià)發(fā)行

借：銀行存款100貸：應(yīng)付債券——面值100銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××二、公司（企業(yè)）債券的會(huì)計(jì)處理

溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款110貸：應(yīng)付債券——面值100

——利息調(diào)整10銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××

折價(jià)發(fā)行銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金以及發(fā)行期間凍結(jié)資金利息，均計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，同溢、折價(jià)一樣體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。借：銀行存款90

應(yīng)付債券——利息調(diào)整10

貸：應(yīng)付債券——面值1002、計(jì)提債券利息的會(huì)計(jì)核算在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算兩種利息：

應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限

實(shí)際利息費(fèi)用=債券的攤余成本×實(shí)際利率×期限利息調(diào)整應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。2、債券計(jì)提利息的會(huì)計(jì)核算

平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用×××在建工程×××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息×××應(yīng)付利息√×××

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：應(yīng)付利息

溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息例題

某企業(yè)2023年1月1日溢價(jià)發(fā)行為期3年、票面利率8%的債券500萬元，市場(chǎng)利率為6%，實(shí)收債券價(jià)款521萬元，存入銀行。每年年末付息，到期還本。發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款521貸：應(yīng)付債券——面值

500

——利息調(diào)整212023年計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）31.26應(yīng)付債券——利息調(diào)整8.74貸：應(yīng)付利息40每年計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用？攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息40面值×票面利率應(yīng)付債券50021521第一期期初攤余成本2023年實(shí)際利息費(fèi)用=521×6%=31.26（萬元）2023年應(yīng)付利息=500×8%=40（萬元）【請(qǐng)思考】2024年這筆負(fù)債應(yīng)付多少利息？實(shí)際利息費(fèi)用是多少？2024年計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）30.74

應(yīng)付債券——利息調(diào)整9.26貸：應(yīng)付利息40應(yīng)付債券50021521第二期期初攤余成本2024年實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用=512.26×6%=30.74（萬元）2024年應(yīng)付利息=500×8%=40（萬元）8.74512.262025年計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）37

應(yīng)付債券——利息調(diào)整3

貸：應(yīng)付利息402025年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額=21-8.74-9.26=3（萬元）

折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在建工程×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按二者的差額（即債券折價(jià)的攤銷）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——利息調(diào)整3.分期付息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在每個(gè)付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息×××銀行存款×××借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4.債券到期償還的會(huì)計(jì)核算

分期付息債券的償還對(duì)于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——面值×××銀行存款×××借：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息貸：銀行存款

到期一次付息債券的償還對(duì)于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券——面值×××銀行存款×××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息×××借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款【業(yè)務(wù)1-4-4】甲股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于2023年1月1日溢價(jià)發(fā)行3年期一次還本按年付息的企業(yè)債券，面值為50000000元，發(fā)行價(jià)52672000元項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為8%，市場(chǎng)年利率為6%。要求：核算該筆發(fā)行債券的業(yè)務(wù)。（1）收到債券發(fā)行款時(shí)：按實(shí)際收到的發(fā)行價(jià)款記入“銀行存款”賬戶，按債券面值貸記“應(yīng)付債券——面值”賬戶，二者差額記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。

借：銀行存款——中國(guó)工商銀行江寧支行52672000

貸：應(yīng)付債券——面值

50000000

——利息調(diào)整

2672000日期應(yīng)計(jì)利息（1）實(shí)際利息（2）利息調(diào)整攤銷（3）債券賬面價(jià)值（4）2023.1.1

52672000.002023.12.314000000.003160320.00839680.0051832320.002024.12.314000000.003109939.20890060.8050942259.202025.12.314000000.003057740.80942259.20*50000000.00合計(jì)12000000.009328000.002672000.00——（2）每年計(jì)提利息時(shí)：因發(fā)行時(shí)存在利息調(diào)整，因此真實(shí)的利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的金額有差異。

每期期初債券的攤余成本也就是應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，可以通過查詢“應(yīng)付債券”總賬期初余額得出，也可以通過列表的方式計(jì)算得出2023年12月31日計(jì)提和支付利息的分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用3160320

應(yīng)付債券——利息調(diào)整839680

貸：應(yīng)付利息4000000

借：應(yīng)付利息4000000

貸：銀行存款——中國(guó)工商銀行江寧支行40000002024年12月31日計(jì)提和支付利息的分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用3109939.20

應(yīng)付債券——利息調(diào)整890060.80

貸：應(yīng)付利息4000000

借：應(yīng)付利息4000000

貸：銀行存款——中國(guó)工商銀行江寧支行40000002025年12月31日計(jì)提和支付利息的分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用3057740.80

應(yīng)付債券——利息調(diào)整942259.20

貸：應(yīng)付利息4000000

借：應(yīng)付利息4000000

貸：銀行存款——中國(guó)工商銀行江寧支行4000000（3）2025年12月31日債券到期，按面值償付本金：

借：應(yīng)付債券——面值50000000

貸：銀行存款——中國(guó)工商銀行江寧支行50000000【拓展練習(xí)】某公司于2021年1月1日發(fā)行3年期、一次還本，分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率5%，面值總額3000萬元，發(fā)行價(jià)格2883萬元；支付發(fā)行費(fèi)用12萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入15萬元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際利率6%。要求：計(jì)算2022年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額。

借：銀行存款3086（3083－12+15）

貸：應(yīng)付債券——面值3000——利息調(diào)整86各年應(yīng)付利息=3000×5%=150（萬元）2021實(shí)際利息費(fèi)用=30