業(yè)績評價學(xué)習(xí)情境設(shè)計

業(yè)績評價學(xué)習(xí)情境設(shè)計教學(xué)要求（一）知識目標·了解現(xiàn)存的綜合業(yè)績評價制度·熟悉平衡記分卡的實施（二）技能目標·掌握成本中心的業(yè)績評價·掌握利潤中心的業(yè)績評價·掌握投資中心的業(yè)績評價·熟悉平衡記分卡的內(nèi)容·熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定教學(xué)重點成本中心的業(yè)績評價、利潤中心的業(yè)績評價、投資中心的業(yè)績評價教學(xué)難點平衡記分卡的實施課時安排本章安排3課時。教學(xué)大綱責(zé)任會計制度（一）成本中心如果某個責(zé)任中心不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本或者費用，這類責(zé)任中心則稱為成本中心。成本中心可以分為標準成本中心和費用中心。標準成本中心，是指所發(fā)生的投入是可以針對產(chǎn)品對象化的生產(chǎn)成本的責(zé)任中心，即這類中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品一般是穩(wěn)定而明確的，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。費用中心，是指所發(fā)生的投入是不能針對產(chǎn)品對象化的費用的責(zé)任中心。這類成本中心適用于產(chǎn)出難以計量或雖可計量但投入產(chǎn)出關(guān)系又不明確，難以判斷其經(jīng)營效率的單位，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。還有一類責(zé)任中心，其只對責(zé)任中心的收入進行考核，而不考核成本、費用，這類責(zé)任中心成為收入中心。主要適用于企業(yè)內(nèi)的銷售部門或分公司。（二）利潤中心如果一個責(zé)任中心，其能夠同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責(zé)又要對收入負責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，該類責(zé)任中心稱為利潤中心。利潤中心可以分為自然利潤中心與人為利潤中心。自然利潤中心指能夠直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)收入，從而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。它既可為企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可像獨立經(jīng)營的企業(yè)一樣直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)。這類利潤中心具有產(chǎn)品的銷售權(quán)、定價權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)?？偠灾?，自然利潤中心具有很強的獨立自主性。人為利潤中心指不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成收入的利潤中心。這種利潤不是企業(yè)真實實現(xiàn)的利潤，所以稱為“人為利潤”。（三）投資中心投資中心是既要對成本、利潤負責(zé)，又要對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心，它是比利潤中心更高層次的責(zé)任中心。投資中心不僅在生產(chǎn)銷售上擁有較大的自主權(quán)，而且能夠獨立地運用資金、購置或處置固定資產(chǎn)、改變生產(chǎn)規(guī)模等，是企業(yè)內(nèi)部最高層次的責(zé)任中心。投資中心的經(jīng)理不僅能控制企業(yè)的成本和收入，而且還能控制企業(yè)占用的資產(chǎn)。二、業(yè)績評價體系（一）成本中心的業(yè)績評價１．責(zé)任成本的概念成本中心的業(yè)績評價是以責(zé)任成本為指標的。責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個人）為對象，是特定責(zé)任中心的全部可控成本。成本中心所計量與考核的成本是可控成本，而不是歸屬于該中心的全部成本。２．責(zé)任成本與可控成本的區(qū)分可控成本是指可預(yù)先知道的，有辦法計量的，能為責(zé)任中心管理人員所控制、為其管理行為所影響的成本。成本的可控性是就特定責(zé)任中心、特定的期間和特定的權(quán)限而言的。按照責(zé)任會計的可控性原則，對于成本中心不可控的成本，成本中心是無法負責(zé)的。成本中心發(fā)生的責(zé)任成本是其所有可控成本的總和?？煽爻杀颈仨毻瑫r符合以下四個基本條件：（1）責(zé)任中心能夠通過一定方式了解這些成本是否發(fā)生以及何時發(fā)生。（2）責(zé)任中心能夠?qū)@些成本進行精確計量。（3）責(zé)任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制。（4）責(zé)任中心可以將這些成本的責(zé)任分解落實。但是需要注意的是，成本的可控性是相對的，責(zé)任中心所處的管理層次的高低，管理權(quán)限及控制范圍的大小，管理條件的變化都可以導(dǎo)致成本可控與不可控的轉(zhuǎn)化。從空間角度看，同一成本項目，在上下級不同層次的成本中心中其可控性可能不同。可能某一成本對高層次的責(zé)任中心而言是可控的，對另一低層次責(zé)任中心可能就是不可控的。例如，車間的固定資產(chǎn)累計折舊對車間這個成本中心是不可控。從時間的角度看，可控性也會發(fā)生改變。在確定成本是否為某責(zé)任中心的可控成本時，有如下原則可以參考：（1）假如某責(zé)任中心通過自行的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責(zé)。（2）假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負責(zé)。（3）假如某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責(zé)任。3.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)分責(zé)任成本和產(chǎn)品成本是既有區(qū)別，又有聯(lián)系的兩個概念。就其聯(lián)系而言，兩者都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的資源耗費，就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責(zé)任成本的總和還是相等的。就其區(qū)別而言，有以下區(qū)別：表12-1責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別區(qū)別產(chǎn)品成本責(zé)任成本計算的對象按承擔的客體（產(chǎn)品）計算按責(zé)任中心計算計算的原則誰受益，誰承擔誰負責(zé)，誰承擔計算的用途反映產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，是實施經(jīng)濟核算制的重要手段反映責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，是貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，控制生產(chǎn)耗費的重要手段所處系統(tǒng)財務(wù)會計和成本會計系統(tǒng)中的基本考核指標管理會計的責(zé)任會計子系統(tǒng)中最基本的考核標準標準成本中心的考核指標，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標準成本，通常以“標準成本”作為評價、考核其實際成本水平的尺度，主要是根據(jù)成本差異分析并運用可控性的概念來歸咎責(zé)任，其業(yè)績報告中應(yīng)以可控成本為重點，并以此作為業(yè)績評價的主要依據(jù)。確定費用中心的考核指標是一件困難的工作。由于缺少度量其產(chǎn)出的標準，以及投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系不密切，運用傳統(tǒng)的財務(wù)技術(shù)來評估這些中心的業(yè)績非常困難。費用中心的業(yè)績涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平。通常以費用中心的預(yù)算評價管理人員的業(yè)績，或者依據(jù)對產(chǎn)出和低于預(yù)算標準的費用進行具體的分析。但由于工作質(zhì)量和服務(wù)水平很難量化，并且與費用支出關(guān)系密切。同等條件下，標準成本中心的產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量有良好的量化方法，如果能以低于預(yù)算水平的實際成本生產(chǎn)出相同的產(chǎn)品，則說明該中心業(yè)績良好；而對于費用中心則不然，一個費用中心的支出沒有超過預(yù)算，可能該中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平低于計劃的要求。（二）利潤中心的業(yè)績評價對利潤中心進行考核的指標主要是利潤。盡管利潤指標具有綜合性，仍需要一些非貨幣的衡量方法作為補充，包括勞動生產(chǎn)率、市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量、職工態(tài)度、社會責(zé)任、短期目標和長期目標的平衡。在計量利潤中心的利潤時，需要解決兩個問題：第一，選擇一個利潤指標，包括如何分配成本到該中心；第二，為在利潤之間轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)規(guī)定一個價格。對于選取的指標，利潤中心既對成本負責(zé)也對收入負責(zé)，既有可控成本也有可控收入，所以對利潤中心的考核應(yīng)采用綜合收入及成本的考核指標，如“邊際貢獻”來衡量某利潤中心的整體績效。除此之外，對利潤中心的考核，還必須區(qū)分對部門的考核和對部門經(jīng)理的考核，又可分為“經(jīng)理可控邊際貢獻”和“部門邊際貢獻”。同時，還有我們在財務(wù)會計中經(jīng)常使用的稅前利潤，此處用于考核某利潤中心的稅前利潤，則為“部門稅前利潤”。部門邊際貢獻＝銷售收入－變動成本經(jīng)理可控邊際貢獻＝銷售收入－變動成本－部門經(jīng)理可控固定成本部門可控邊際貢獻＝銷售收入－變動成本－部門經(jīng)理可控固定成本－部門經(jīng)理不可控固定成本部門稅前利潤＝銷售收入－變動成本－部門經(jīng)理可控固定成本－部門經(jīng)理不可控固定成本－本部門分攤的不可追蹤的共同成本內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品和相互提供勞務(wù)的結(jié)算價格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與外部市場價格也有許多不同之處，內(nèi)部價格對企業(yè)總體利潤是不產(chǎn)生直接影響的，只是對交易雙方的責(zé)任中心的內(nèi)部利潤產(chǎn)生影響。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所影響的“買“”賣”雙方都存在于同一個企業(yè)之中，在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的變化，會使買賣雙方的收入或內(nèi)部利潤呈相反方向變化，也就是說，提高內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，一方面會增加“賣”方的收入或內(nèi)部利潤；另一方面卻會相應(yīng)地減少“買”方的內(nèi)部利方所增加的利潤恰好等于“買”方所減的利潤。與此相同的是，調(diào)低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，買賣雙方內(nèi)部利潤的一增一減，其數(shù)額相等，但方向相反。因此，從企業(yè)總體來看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格無論怎樣變動，企業(yè)利潤的總數(shù)是不變的，變動的只是利潤或內(nèi)部利潤在各責(zé)任中心間的分配情況?？梢姡瑑?nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理與否，會影響到企業(yè)具體部門之間的利益，進而影響其行為，最終影響企業(yè)的整體利潤。另一方面，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價還會影響企業(yè)的所得稅，這對跨國企業(yè)表現(xiàn)更為明顯。通常，企業(yè)會通過制定適當?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格使更多的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的責(zé)任中心，降低企業(yè)的所得稅總額，從而提高企業(yè)的整體價值。市價類內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：①市場價格；②以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格；③雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。成本類內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：①實際成本；②標準成本；③變動成本加成法。（三）投資中心的業(yè)績評價投資中心實質(zhì)上也是利潤中心，不僅要對成本、收入、利潤負責(zé)，還要對所占用的全部投資承擔責(zé)任，因此投資中心的評價與考核必須衡量其獲利能力的大小，還要考核資金運用的經(jīng)濟效益。投資報酬率投資報酬率是部門的經(jīng)營凈利潤除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。其中，經(jīng)營凈利潤（OperatingProfit）系指未扣除利息及稅負之前的利潤，即為EBIT（EarningsBeforeInterestandTaxes，簡稱EBIT）；經(jīng)營凈資產(chǎn)（OperatingAssets）系指經(jīng)營業(yè)務(wù)利用的全部資產(chǎn)，計算時應(yīng)按期初及期末的平均余額為準。投資報酬率＝經(jīng)營凈利潤÷經(jīng)營凈資產(chǎn)＝資本周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率＝資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費用利潤率經(jīng)營凈利潤＝銷售收入－銷售成本－其他經(jīng)營費用2．剩余收益剩余收益也叫剩余利潤，是指某投資中心經(jīng)營凈利潤扣減其投資額或經(jīng)營凈資產(chǎn)所要求的最低投資利潤率后的差額。剩余收益＝經(jīng)營凈利潤－（經(jīng)營凈資產(chǎn)×規(guī)定的基準收益率）＝部門邊際貢獻－部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬剩余收益的最主要優(yōu)點在于其可以使業(yè)績評價與企業(yè)的目標協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資本成本的決策。三、綜合業(yè)績評價體系業(yè)績評價體系出現(xiàn)了財務(wù)模式、價值模式和平衡模式。其中財務(wù)模式以杜邦（Dupont）公司創(chuàng)立以投資報酬率（ROI）為中心的杜邦財務(wù)分析體系為代表，價值模式以經(jīng)濟增加值（EVA）為代表，平衡模式以平衡記分卡（BSC）為代表。經(jīng)濟增加值并非單獨作為價值模式的非財務(wù)業(yè)績指標存在，思騰斯特公司在該指標的基礎(chǔ)上發(fā)展了“4M”（評價、管理、激勵、理念）概念，形成了EVA體系；而平衡記分卡計量企業(yè)在財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個方面的業(yè)績。（一）財務(wù)模式（以杜邦財務(wù)分析體系為代表）杜邦財務(wù)分析體系是由美國杜邦公司的經(jīng)理創(chuàng)造的，又稱杜邦系統(tǒng)(TheDupontSystem)。杜邦分析法中的幾種主要的財務(wù)指標關(guān)系為：權(quán)益凈利率＝資產(chǎn)凈利率(凈利潤/總資產(chǎn))×權(quán)益乘數(shù)(總資產(chǎn)/總權(quán)益)而：資產(chǎn)凈利率(凈收入/總資產(chǎn))＝銷售凈利率(凈收入/總收益)×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（總收益/總資產(chǎn))即：權(quán)益凈利率＝銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)其中：權(quán)益乘數(shù)=1÷（1－資產(chǎn)負債率）公式中的資產(chǎn)負債率是指全年平均資產(chǎn)負債率，它是企業(yè)全年平均負債總額與全年平均資產(chǎn)總額的百分比。（二）價值模式（以經(jīng)濟附加值為代表）經(jīng)濟增加值（EVA）和修正的經(jīng)濟增加（REVA）指標，它的目的在于使公司經(jīng)營者以股東價值最大化作為其行為準則，積極謀求企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。1．經(jīng)濟附加值EVA（EconomicValue-added，簡稱EVA）是經(jīng)過調(diào)整的營業(yè)凈利潤（NetOperatingProfitAfterTax，NOPAT）減去公司現(xiàn)有資產(chǎn)經(jīng)濟價值的機會成本后的余額。EVA=NOPAT－WACC×（NA）式中，WACC是企業(yè)的加權(quán)平均資本成本；NA是公司資產(chǎn)期初的經(jīng)濟價值；NOPAT=報告期營業(yè)凈利潤+壞帳儲備的增加+LIFO計價方法下存貨的增加+商譽的攤銷+凈資本化研究開發(fā)費用（R&D）的增加+其他營業(yè)收入（包括投資收益）－現(xiàn)金營業(yè)稅。式中，DM公司負債總額的市場價值；EM=公司所有者權(quán)益的市場價值；kD=負債的稅前成本；T=公司的邊際稅率；kE=所有者權(quán)益的成本。運用EVA指標衡量企業(yè)業(yè)績和投資者價值是否增加的基本思路是：投資者可以自由地將他們投資于公司的資本變現(xiàn)，并將其投資于其他資產(chǎn)。因此，投資者從公司至少應(yīng)獲得其投資的機會成本。這意味著，從經(jīng)營利潤中扣除按權(quán)益的經(jīng)濟價值計算的資本的機會成本后，才是股東從經(jīng)營活動中得到的增值收益。2.修正的經(jīng)濟附加值（RefinedEconomicValue-added，簡稱REVA）以資產(chǎn)的市場價值為基礎(chǔ)來衡量企業(yè)的經(jīng)營績效，產(chǎn)生了修正的經(jīng)濟增加值（REVA）指標。REVA指標是以資產(chǎn)的市場價值為基礎(chǔ)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的衡量，其定義為：REVAt=NOPATt－kw×（MVt－1）其中：NOPATt=t期末公司調(diào)整后的營業(yè)凈利潤MVt－1=t－1期末公司資產(chǎn)的市場總價值=公司所有者權(quán)益的市場價值+經(jīng)過調(diào)整的公司負債價值（t－1期的總負債減去無利息的流動負債）3.EVA績效評價制度的特點：體現(xiàn)了企業(yè)價值的增加、強調(diào)了資本成本對于企業(yè)利潤的影響、影響了企業(yè)的決策。四、平衡記分卡平衡模式的代表是平衡記分卡（BalanceScoredCard），卡普蘭和諾頓提出了“平衡記分卡”，將平衡記分卡比作飛機駕駛艙中的標度盤和指示器。為了操縱和駕駛飛機，駕駛員需要掌握關(guān)于飛行的眾多方面的詳細信息，諸如燃料、飛行速度、高度、方向、目的地，以及其他能說明當前和未來環(huán)境的指標。只依賴一種儀器，