第三章 審計標準、計劃和方法

第三章審計標準、計劃和方法

導(dǎo)入案例

封騰公司自開業(yè)以來，營業(yè)額劇增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款，但銀行希望其出具審計后的財務(wù)報表，以做出是否給其貸款的決定。于是，封騰公司決定聘請誠信會計師事務(wù)所進行審計。審計剛開始就不太順利，注冊會計師李正剛到封騰公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是李正花費一個星期的時間幫助公司會計整理賬簿等。但公司會計人員卻向財務(wù)經(jīng)理抱怨，認為注冊會計師李正太苛刻，妨礙其正常工作。第二周，當李正向會計人員索要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款進行詢證時，會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，李正又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對其存貨進行盤點。但封騰公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。李正無奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報。合伙人張東立即與封騰公司總經(jīng)理進行接洽。告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務(wù)報表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張東也很生氣，他嚴肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計費用，否則，前期由李正代編的會計賬冊將不予歸還。請問：該會計師事務(wù)所的做法是否妥當？如果不妥當？你有什么建議？導(dǎo)入案例分析

事務(wù)所的做法存在如下問題：（1）審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計的意義、目的及范圍，這是造成客戶不同意注冊會計師進行函證和盤點的原因；（2）沒有與審計客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯(lián)系不足，在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥；（3）沒有制定審計計劃，又沒有對助理人員進行必要監(jiān)督。如沒有獲得項目負責人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)，應(yīng)立即歸還賬本。如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費；如果審計收費金額巨大，可通過法律渠道解決。本章學習目標

掌握審計標準的種類；審計計劃的內(nèi)容；審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；審計方法的種類。第一節(jié)審計標準

按審計標準的性質(zhì)與內(nèi)容不同，審計標準可以分為：

1．法律類審計標準

2．被審計單位規(guī)章制度類審計標準

3．預(yù)算、計劃、經(jīng)濟合同類審計標準

4．業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準類審計標準第二節(jié)審計計劃

一、審計計劃的概念和作用

二、初步業(yè)務(wù)活動

三、審計計劃的層次

四、審計過程中對計劃的更改第三節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書

一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的概念（二）審計業(yè)務(wù)約定書的作用二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

（一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（二）初步了解被審計單位的基本情況（三）評價審計組織的勝任能力（四）商定審計收費（五）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作三、審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（三）審計業(yè)務(wù)約定書范例第四節(jié)審計方法

一、審計方法的含義審計方法是指審計人員為完成審計工作、實現(xiàn)審計目標而采取的各種方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法是從審計實踐中總結(jié)出來的，它隨著審計對象的日趨復(fù)雜、社會對審計信息質(zhì)量要求的不斷提高和科學技術(shù)的不斷發(fā)展而逐步改進、完善和發(fā)展，形成了較完善的審計方法體系。審計方法體系主要包括審計的一般方法和審計的取證方法。

二、審計的一般方法

1．順查法2．逆查法3．詳查法4．抽查法5．賬目基礎(chǔ)審計6．制度基礎(chǔ)審計7．風險基礎(chǔ)審計三、審計的取證方法

1．檢查記錄或文件2．檢查有形資產(chǎn)3．觀察4．詢問5．