財(cái)政學(xué)：第八章 稅收基本原理

1第八章稅收基本原理

稅收理論2主要內(nèi)容稅收概述稅收原則與最適課稅稅制制度概述稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收效應(yīng)3稅收概述一、稅收的概念（一）什么是稅收。稅收是國家為向社會提供公共產(chǎn)品，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與社會產(chǎn)品或國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的主要形式。（二）稅收的基本特征（1）強(qiáng)制性。（2）無償性。（3）固定性。只有稅收和死亡是不可避免的4專欄：包稅與稅收的固定性包稅制曾造成慘痛的歷史悲劇。當(dāng)時(shí)法國對鹽、煙草等商品實(shí)行由包稅官征稅的制度。這些包稅官向政府上繳一定數(shù)量的稅款后，把多征收的部分全部納入私囊。因此，幾乎所有的包稅官都橫征暴斂，直到刮盡最后一個(gè)銅板。1792年，法國發(fā)生“恐怖政治”，激進(jìn)派發(fā)布了逮捕所有包稅官的命令。作為當(dāng)時(shí)的包稅官，拉瓦錫也未能幸免。生活于法國路易專制時(shí)代的優(yōu)秀化學(xué)家拉瓦錫，發(fā)明過諸如新的合金、燃料、炸藥、纖維、塑料等現(xiàn)代奇異產(chǎn)品，他把化學(xué)從死胡同引上了正確的軌道，賦予化學(xué)新的前景。稅收概述二、稅收分類1.按照課稅對象的性質(zhì)一般將稅收分為商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅三大類。2.以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為依據(jù)將稅收分為直接稅和間接稅。3.按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。4.以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。5.按稅種的隸屬關(guān)系將稅收分為中央稅和地方稅。5稅收原則與最適課稅一、稅收原則。稅收原則就是稅收制度設(shè)計(jì)和稅收制度改革應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，也是評價(jià)一國某一時(shí)期稅收制度優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)。亞當(dāng)·斯密的稅收原則瓦格納的稅收原則現(xiàn)代稅收原則67亞當(dāng)·斯密的稅收原則平等原則確實(shí)原則便利原則節(jié)儉原則什么是平等的？《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》簡稱《國富論》古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人8瓦格納的稅收原則瓦格納的四項(xiàng)九目稅收原則財(cái)政收入原則：包括充足原則和彈性原則。國民經(jīng)濟(jì)原則：包括稅源的選擇（有利于保護(hù)資本）和稅種的選擇（趨向難以轉(zhuǎn)嫁的稅種）。社會正義原則：包括普遍原則和平等原則。稅務(wù)行政原則：包括確實(shí)、便利、節(jié)省三個(gè)原則?，F(xiàn)代稅收原則1．效率原則：稅收中性2．公平原則：橫向公平與縱向公平3．穩(wěn)定原則：內(nèi)在穩(wěn)定器與相機(jī)抉擇910效率原則稅收效率原則主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，二是稅收本身的效率原則。1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。經(jīng)濟(jì)效率原則旨在考察稅收對資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。而檢驗(yàn)稅收是否具有經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收的超額負(fù)擔(dān)是否最小化。超額負(fù)擔(dān)，又稱無謂損失，指因課稅帶來的凈損失或額外負(fù)擔(dān)?；貞浳⒂^經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算？11效率原則降低稅收的超額負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵在于保持稅收的中性。所謂稅收中性，指政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行。它包括兩方面的含義：其一，政府征稅使社會或納稅人所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，而且，不能讓納稅人或社會遭到其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外損失；其二，政府征稅應(yīng)當(dāng)盡可能少地干擾市場機(jī)制的有效運(yùn)行，特別是不能超越市場而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量，而使經(jīng)濟(jì)資源脫離其最有效的使用途徑。12效率原則2.稅收本身的效率原則。是指以最小的稅收成本取得最大的稅收收入，即稅收征管效率。征稅過程中通常發(fā)生兩類稅務(wù)支出。一類是管理費(fèi)用，即稅務(wù)部門在征收管理中所發(fā)生的費(fèi)用，包括稅務(wù)人員的工資、薪金和獎(jiǎng)勵(lì)支出；稅務(wù)部門辦公用具和辦公設(shè)施支出；稅務(wù)部門在征稅過程中因?qū)嵤└鞣N辦法、措施而支付的費(fèi)用以及進(jìn)行或適應(yīng)稅制改革而發(fā)生的費(fèi)用等。另一類是奉行費(fèi)用，即納稅單位和個(gè)人在按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的過程中所發(fā)生的費(fèi)用，具體包括納稅人為履行納稅義務(wù)而雇傭會計(jì)師、稅務(wù)顧問或職業(yè)報(bào)稅者所花費(fèi)的費(fèi)用；公司、企業(yè)為個(gè)人代繳稅款所發(fā)生的費(fèi)用；納稅人花在納稅方面的時(shí)間、精力和交通費(fèi)等。13公平原則如何理解稅收公平？受益原則：納稅人的負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)取決于其在政府支出中的受益情況。支付能力原則：要求納稅人的負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)其繳納稅收的能力來確定。橫向公平縱向公平14公平原則思考如何測度你的支付能力？財(cái)產(chǎn)、收入、消費(fèi)1899年，索爾斯坦·凡勃倫的著作《有閑階級論》發(fā)表后不久，香奈爾、蒂芬尼、路易·威登、普拉達(dá)、古奇等奢侈品品牌誕生。15公平原則如何實(shí)現(xiàn)橫向公平測度支付能力具有相同收入的居民繳納同樣的稅收需要有一個(gè)更寬的稅基例子：1.網(wǎng)點(diǎn)裝修職業(yè)2.電子商務(wù)16公平原則如何實(shí)現(xiàn)縱向公平？測度支付能力具有不同收入的居民繳納不同的稅收累進(jìn)稅免征額制度負(fù)所得稅制度稅率分級制度17穩(wěn)定原則稅收穩(wěn)定原則指的是運(yùn)用稅收的杠桿作用來調(diào)節(jié)和干預(yù)宏觀經(jīng)濟(jì)，以保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，稅收作為國家穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，其作用有兩個(gè)：一是“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，二是“相機(jī)抉擇”作用。18稅收原則與最適課稅二、最適課稅理論。最適課稅理論所研究的正是如何構(gòu)建公平原則和效率原則兼顧的稅收制度。1.最優(yōu)課稅最適課稅理論也稱為最優(yōu)稅收理論，是指依據(jù)純稅收中性原則設(shè)置或征收的、不產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)和不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合公平原則的稅收。2.次優(yōu)課稅最適課稅理論3.

最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅理論要研究和解決的問題是，當(dāng)政府以商品稅籌集財(cái)政收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)商品稅的課稅范圍和稅率，以使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。1920最優(yōu)商品稅理論拉姆齊法則（RamseyRule）

在政府不能征收一次總付稅（lump-sumtax）的前提下給出了對不同需求彈性的商品如何征稅才能做到效率損失最小的原則?；舅悸罚哼呺H稅收的效率損失相等21拉姆齊法則的兩種表述（1）逆彈性法則（inverseelasticityrule）為保證效率損失能夠最小，該法則要求，兩種商品的稅率應(yīng)與其需求彈性成反比。（2）需求等比例遞減法則為使稅收引起的效率損失最小，不同商品稅率的確定應(yīng)使對兩種商品的需求同比例地減少。22最優(yōu)所得稅理論4．最優(yōu)所得稅。所得稅是政府調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入的主要工具，最優(yōu)所得稅理論涉及的主要問題就是，如何設(shè)計(jì)所得稅率（累進(jìn)或累退）以有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平目標(biāo)。最優(yōu)所得稅的設(shè)計(jì)關(guān)鍵是確定稅率的累進(jìn)程度，即不同的收入水平段所對應(yīng)的邊際稅率。23最優(yōu)所得稅理論埃奇沃思模型（Edgeworth’smodel）。埃奇沃思（Edgeworth,1897）假定：政府要征收固定的稅收收入，社會的目標(biāo)是盡可能使個(gè)人效用之和達(dá)到最大。結(jié)論：實(shí)行累進(jìn)程度很高的稅率結(jié)構(gòu)，即應(yīng)從最高收入一端開始削減收入，直到達(dá)到完全平等，這實(shí)際上就是說，高收入者的邊際稅率應(yīng)為100%。埃奇沃思的結(jié)論不能給個(gè)人努力提供有效的激勵(lì)，由此必然產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān)。維克里與米爾利斯的研究（基于不完全信息）結(jié)論：最高收入階層的最優(yōu)邊際稅率為024米爾利斯（莫里斯）和維克里稅收制度概述稅收制度的含義稅收制度簡稱稅制。它包括兩個(gè)方面的含義：一方面，稅收制度是指國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它包括稅收基本法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、稅收管理體制、專項(xiàng)管理制度、征收管理辦法、工作制度等。另一方面，稅收制度是指國家按一定的稅收原則組成的稅收體系。單一稅制和復(fù)合稅制2526稅收制度構(gòu)成要素稅收制度：是國家按照一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。（1）納稅人（Taxpayer）：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人，即稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。(withholdandremittax代扣代繳)主體稅種是指在一個(gè)國家的稅收制度中居于主導(dǎo)地位的稅種你是不是納稅人？27稅收制度構(gòu)成要素（2）征稅對象。又稱課稅對象，或征稅客體。它是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標(biāo)的物。

稅目是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度，它將征稅對象具體化。

28稅收制度構(gòu)成要素稅基，又稱計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額,所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額,房產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)為房產(chǎn)稅源是指稅款的最終來源。29稅收制度構(gòu)成要素（3）稅率（taxrate）是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。比例稅率（flatrate）定額稅率（固定稅額）累進(jìn)（退）稅率30稅收制度構(gòu)成要素累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對象的增大而提高。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，還可以分為：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。31全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：即征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個(gè)等級檔次時(shí)，對征稅對象全部都按提高后的一級的稅率征稅。超額累進(jìn)稅率：即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個(gè)等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級分別按該等級的稅率計(jì)征。32稅收制度構(gòu)成要素經(jīng)濟(jì)分析中，經(jīng)常用到平均稅率（averagetaxrate）和邊際稅率（marginaltaxrate）。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。

邊際稅率是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與征稅對象的增量之間的比例。33稅收制度構(gòu)成要素（4）納稅環(huán)節(jié)。所謂納稅環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（5）納稅地點(diǎn)。是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來說，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊的情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤在總公司匯總納稅。34案例－沃爾瑪進(jìn)駐廣州據(jù)了解，沃爾瑪于1996年進(jìn)入中國大陸，在深圳開設(shè)第一家沃爾瑪購物廣場和山姆會員商店，并于2006年將亞洲總部和全球采購中心落戶深圳。目前，沃爾瑪在中國現(xiàn)有員工超過2.3萬人，在華的總投資額達(dá)16億元人民幣，卻遲遲未進(jìn)入廣州的商業(yè)版圖。35案例－沃爾瑪進(jìn)駐廣州有知情人士表示，沃爾瑪之前主要與深國投合資，各地不另外注冊公司，所有分店的企業(yè)所得稅、增值稅等統(tǒng)一由沃爾瑪總部交到深圳，各地方只交納少量的營業(yè)稅等。這種做法很難得到地方政府或區(qū)政府的支持。2008年沃爾瑪就與海印又一城達(dá)成合作意向，但由于未落實(shí)政府批文而遲遲難以推進(jìn)。2008年底，國家商務(wù)部將外資零售門店的審批權(quán)下放到省級商務(wù)部門后，沃爾瑪迅速調(diào)整策略，于今年初陸續(xù)在湖北、湖南、重慶等地設(shè)立了10多家獨(dú)資公司。這次廣州開店，分析人士認(rèn)為，意味著沃爾瑪在政府關(guān)系方面逐漸“進(jìn)入狀態(tài)”。稅收制度構(gòu)成要素（6）納稅期限。所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。（7）減免稅。所謂減稅免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給與鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。3637三大基本稅制要素納稅人征稅對象稅率概括：向什么人的什么事征多少稅。它們是任何一個(gè)稅種都不能缺少的基本要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的基本標(biāo)志。38稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念。稅收負(fù)擔(dān)是指因國家征稅而相應(yīng)地減少了納稅人的可支配收入，給納稅人造成的經(jīng)濟(jì)利益損失或使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)1．絕對稅負(fù)和相對稅負(fù)2．名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)3．宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)39福布斯公布2009稅負(fù)排行榜福布斯雜志近日推出了2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地排名全球第二，排名第一的則是法國。福布斯表示，此次指數(shù)是按照該地區(qū)稅負(fù)政策對于資本和人才吸引度進(jìn)行排名分析。最后的地區(qū)總分涵蓋了機(jī)構(gòu)、個(gè)人、社會保障等因素。分?jǐn)?shù)最高者則為稅負(fù)最大地區(qū)。2009年，相比其他地區(qū)，多數(shù)亞洲地區(qū)正在努力使稅負(fù)環(huán)境變得具有吸引力。福布斯表示，亞洲地區(qū)都正在充分利用穩(wěn)定和低稅收的優(yōu)勢。新西蘭正在做最大努力減輕賦稅，比如通過降低個(gè)人所得稅和社會保障稅來刺激個(gè)人消費(fèi)。雖然相對他國，韓國仍然賦稅沉重，但也在研究等領(lǐng)域努力提供稅收優(yōu)惠。40不過，中國內(nèi)地仍位居亞太稅負(fù)最重地區(qū)的榜首。在全球范圍來看，中國內(nèi)地僅次于法國。面對經(jīng)濟(jì)下滑，中國正在大力發(fā)展基礎(chǔ)建設(shè)，并且加大雇主和受雇者的社會保障，并希望以此保護(hù)受經(jīng)濟(jì)不景氣影響的工人的利益?？ㄋ?、阿拉伯聯(lián)合酋長國和中國香港地區(qū)則分列全球稅負(fù)最輕地區(qū)的一、二、三位。其中卡塔爾只征收公司所得稅，而阿聯(lián)酋沒有公司稅但征收社會保障稅。這三個(gè)地區(qū)有一個(gè)共同點(diǎn)即都不征收增值稅。41政府稅入稅率100%ABCDEOE點(diǎn)以上是稅收禁區(qū)；E點(diǎn)則是最佳稅率但不一定50%寫在餐巾紙上的曲線以拉弗的名字命名拉弗曲線稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所謂稅負(fù)的歸宿，是指稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式1．前轉(zhuǎn)2．后轉(zhuǎn)3．散轉(zhuǎn)4．消轉(zhuǎn)5．稅收資本化4243稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿1.前轉(zhuǎn)：也稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人在進(jìn)行交易時(shí)，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價(jià)格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消