財政學(xué)：第九章 稅收制度

1第九章稅收制度

中國稅收制度2主要內(nèi)容商品課稅所得課稅資源課稅財產(chǎn)課稅與行為課稅3商品課稅一、商品課稅概述1．商品課稅的特征（1）課征普遍。（2）以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。（3）實行比例稅率。（4）計征簡便。（5）稅負可以轉(zhuǎn)嫁。商品課稅2．商品課稅的類型和主要稅種（1）按課稅基數(shù)劃分為兩類：一是對商品勞務(wù)的銷售收入全額征稅，如營業(yè)稅；二是對商品的增加值課征，如增值稅。（2）按課稅環(huán)節(jié)劃分為兩類：一是單環(huán)節(jié)稅，即只在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售當(dāng)中的某一環(huán)節(jié)進行征稅；二是多環(huán)節(jié)稅，即在商品的流轉(zhuǎn)過程中選擇多個環(huán)節(jié)征收的稅。（3）按計稅依據(jù)劃分為兩類：一是從價稅；二是從量稅。45商品課稅二、增值稅1．增值稅概述。增值稅是以商品價值中的增值額為課征對象的一個稅種。增值稅的優(yōu)點（1）排除了重復(fù)征稅。增值稅的最大特點在于：不是按商品流轉(zhuǎn)額“全額”征稅，而是按部分流轉(zhuǎn)額即增值額征稅。（2）增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)，可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅。6商品課稅（3）增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，但稅收額的大小又不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響。（4）企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅額，可以保證收入的穩(wěn)定。（5）對出口需要退稅的商品可以實行零稅率，將商品在國內(nèi)已繳納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的一般流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵外向型經(jīng)濟的發(fā)展。7商品課稅2．增值稅類型（1）生產(chǎn)型增值稅。不準(zhǔn)許抵扣任何購進固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅。（2）收入型增值稅。只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，稱為收入型增值稅。8商品課稅（3）消費型增值稅。準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括全部消費品價值，稱為消費型增值稅。9商品課稅3.

我國增值稅制度2009年1月1日起，我國增值稅進行了重大改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，并對《增值稅暫行條例》內(nèi)容做了多方面的修訂和補充。中國自2009年開始在全國范圍內(nèi)實施消費型增值稅。10商品課稅增值稅一般納稅人的稅率有三個：出口貨物（除國務(wù)院另有規(guī)定外）適用的零稅率；屬于特定貨物適用的低稅率13%；一般貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的基本稅率17%。小規(guī)模納稅人的適用稅率：按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計算應(yīng)納稅額。11一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式：應(yīng)納稅額（taxespayable

）=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅稅率計算并向購買方收取的增值稅額。溫馨提示：計算增值稅時，首先要對納稅人區(qū)分，看是屬于一般納稅人、小規(guī)模納稅人還是進口貨物。不同的情況用不同的公式12一般納稅人應(yīng)納稅額的計算銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進項稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。13小規(guī)模納稅人的計稅辦法小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按率計征，即按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率注：小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)年營業(yè)額50萬以下、商品流通企業(yè)年營業(yè)額80以下為標(biāo)準(zhǔn)14例某食品廠屬于增值稅小規(guī)模納稅人（適用征收率為3％），6月份購進原材料面粉6噸，貨款已付訖，取得普通發(fā)票。該廠本月銷售餅干、掛面收取價款和增值稅款53000元，銷售其他副食品收取價款和增值稅款70200元，計算該廠應(yīng)納增值稅。15答案銷售額＝（53000＋70200）÷（1＋3％）＝119611.65（元）該廠本月應(yīng)納增值稅＝119611.65×3％

＝3588.35（元）16商品課稅（一）消費稅概述消費稅是以消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅。在國際上，實行消費稅的國家比較廣泛，通常征收增值稅的國家也同時征收消費稅。政府課征消費稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，籌集財政收入。17商品課稅消費稅的特征首先，消費稅的征收范圍是有選擇的，通常是在普遍征增值稅的基礎(chǔ)上選擇某些特定的消費品或消費行為征收，而不是普遍征收，實現(xiàn)寓禁于征的目的。其次，消費稅平均稅率較高，而且通過設(shè)置產(chǎn)品差別稅率來達到調(diào)節(jié)消費、調(diào)節(jié)收入的作用。最后，消費稅通常實行單環(huán)節(jié)課征制，一般選擇在生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)征收18商品課稅（二）我國現(xiàn)行消費稅制度1．征收范圍。有14個，包括煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。2．納稅人。消費稅的納稅人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。3．計稅方法。消費稅采取從價定率、從量定額和復(fù)合稅率計征三種計算征稅辦法。商品課稅4．稅率。消費稅對不同的消費品設(shè)置了不同檔次的稅率（稅額），以體現(xiàn)消費稅特殊的調(diào)節(jié)作用。5．征稅環(huán)節(jié)。我國應(yīng)稅消費品的消費稅征稅環(huán)節(jié)一般在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)。金銀首飾和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收。2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的消費稅。1920商品課稅二、營業(yè)稅。營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為計稅依據(jù)征收的一種稅，其征稅對象主要是勞務(wù)。（一）營業(yè)稅特點（1）稅負較低。（2）計征簡便。（3）穩(wěn)定財政收入。商品課稅（二）我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度1．稅目。我國營業(yè)稅共設(shè)置了9個征稅項目。①交通運輸業(yè)。②建筑業(yè)。③郵電通信業(yè)。④文化體育業(yè)。⑤金融保險業(yè)。⑥服務(wù)業(yè)。⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。⑧銷售不動產(chǎn)。⑨娛樂業(yè)。2．稅率。3-20%3．計算。應(yīng)納稅額

=

營業(yè)額（銷售額）×

稅率21商品課稅三、關(guān)稅關(guān)稅是指對進出一國關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。（一）關(guān)稅種類1．進口關(guān)稅2．出口關(guān)稅3．過境關(guān)稅4．財政性關(guān)稅與保護性關(guān)稅22商品課稅（二）關(guān)稅的作用1．維護國家的主權(quán)和經(jīng)濟利益2．保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展3．調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易4．籌集財政資金23商品課稅（三）我國現(xiàn)行關(guān)稅制度1．征稅對象。2．納稅人。貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收貨人、發(fā)貨人。3．稅率。進口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率，出口稅率為差別比例稅率。4．減免稅。關(guān)稅的減免稅可分為法定減免稅、政策性減免稅和臨時性減免稅三種。5．應(yīng)納稅額的計算

24所得課稅一、所得課稅概述。所得課稅是以納稅人的所得為課稅對象的稅類。所得稅產(chǎn)生于1799年的英國。（一）所得課稅的特征1．稅負相對公平2．一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格3．有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益4．課稅有彈性2526所得課稅所得課稅的缺陷是：①所得課稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約；②所得課稅的累進課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮；③計征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難。27所得課稅二、所得課稅的類型及主要稅種類型分類所得稅：綜合所得稅：最早出現(xiàn)于德國分類綜合所得稅：法國在一戰(zhàn)時期形成28所得稅三、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)（公司）為納稅人，將其生產(chǎn)經(jīng)營的所得額或利潤額作為課稅對象的一種稅收，在國外一般稱為“公司所得稅”。它與個人所得稅通行于發(fā)達國家，曾經(jīng)是許多國家的主要收入來源。所得稅（二）我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度1．納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，包括內(nèi)外資企業(yè)，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。2．征稅范圍3．稅率4．應(yīng)納稅所得額5．應(yīng)納稅額的計算29所得稅四、個人所得稅（一）個人所得稅概述。個人所得稅是對個人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。特點（1）增加財政收入。（2）有利于實現(xiàn)社會公平。（3）有利于建立稅收自動穩(wěn)定器。30所得稅（二）我國現(xiàn)行個人所得稅制度我國現(xiàn)行的個人所得稅屬于分類所得稅，即對納稅人取得的不同所得采取分項定率、分項扣除、分項征收的模式。1．納稅人2．征稅項目、稅率。3．工資、薪金所得的計稅方法3132個人所得稅率

應(yīng)稅收入級距（元）

適用稅率

速算扣除1500以下3%01500-450010%1054500-900020%5559000-3500025%10053500元的免征額。33全額累進稅率計算弊端說明例如：張三月收入5000元，李四月收入5001元，那么，張三應(yīng)納稅：（5000–3500）X3%=45元李四應(yīng)納稅：（5001–3500）X10%=150.10元

提示：2000元是免征額。34超額累進稅率計算方法說明李四應(yīng)納稅：

1500X3%++1X10%=45.1元超額累進稅率在實際運用中更為合理。因此我國的個人所得稅的計算，采用的是超額累進稅率的方法。35稅收制度構(gòu)成要素計算王某當(dāng)月取得工資收入13000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計2000元，王某應(yīng)納個人所得稅為多少？回憶：中國的社會保險扣除比例。36財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅的特點稅負不易轉(zhuǎn)嫁收入較穩(wěn)定符合納稅能力的原則具有收入分配的功能2001年，財產(chǎn)稅占地方政府收入的72%資源課稅一、資源課稅概述資源稅是一種以各種自然資源為課稅對象的稅。一般包括土地、海洋、森林、草原、水、礦藏以及生物資源等。資源稅有兩種課征方式：一是以自然資源本身為計稅依據(jù)；二是以自然資源的收益為計稅依據(jù)，這種自然資源往往為國家所有。37資源課稅我國現(xiàn)行資源稅有以下特點。（1）征稅范圍小。（2）征稅目的主要是調(diào)節(jié)資源級差收入。（3）從量定額計稅，在開采或生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，計算征收簡便。38資源課稅二、我國現(xiàn)行資源稅制度納稅人：我國現(xiàn)行資源稅的納稅人為在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源的單位和個人。征稅范圍：資源稅的征稅范圍包括所有礦產(chǎn)資源，征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽，共7個稅目。39資源課稅稅率：資源稅實行定額稅率，即固定稅額。按產(chǎn)品類別設(shè)置有上下限的幅度稅額，同類產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。計稅方法：資源稅實行定額稅率，即固定稅額。

應(yīng)納稅額

=

課稅數(shù)量

×

適用的單位稅額4041財產(chǎn)課稅和行為課稅一、財產(chǎn)課稅（一）財產(chǎn)稅類概述。財產(chǎn)課稅是對所有以財產(chǎn)為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱，主要包括土地稅、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅、一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種。1．財產(chǎn)稅的類型（1）一般財產(chǎn)稅。（2）特別財產(chǎn)稅。（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。財產(chǎn)課稅和行為課稅2．財產(chǎn)課稅的特征和作用（