2023年注冊會計師之注冊會計師會計考試題庫

2023年注冊會計師之注冊會計師會計考試題庫

單選題（共30題）

1、甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2X19年

12月31日購入一臺不需安裝的機器設(shè)備，對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明

的價款為1000萬元，增值稅說額為130萬元。當(dāng)日該機器設(shè)備運抵甲公司，并

達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司另以銀行存款支付運雜費20萬元。甲公司預(yù)計該

機器設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。不考慮其他因素，假設(shè)甲公

司,用雙倍余額遞減法計提如舊，則甲公司2X20年度應(yīng)計提的折舊額為（）

萬元。

A.400

B.408

C.392

D.200

【答案】B

2、2X18年9月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元

（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2X18年12月10口前支付上述貨

款。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，到期尚未償付貨

款，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一

棟辦公樓償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值

和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的辦公樓原價為

5000萬元，己計提折舊2000萬元，已計提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價值為2

500萬元。已知甲公司對該應(yīng)收款項以攤余成本計量，并計提了80萬元的壞賬

準(zhǔn)備。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，商品適用的增值稅稅率為13%,辦

公樓適用的增值稅率為9%。乙公司因該項債務(wù)重組影響損益的金額為（）。

A.320萬元

B.1180萬元

C.920萬元

D.600萬元

【答案】B

3、甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工

人。從2X21年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度°該制度規(guī)定，每

名職工每年可享受5個工作E帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個

日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年享受

的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，

對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2X21年12月31日，每名職

工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適

用，甲公司預(yù)計2X22年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余

50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個

工作日工資為400元。甲公司2X21年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金

額為()元。

A.20000

B.120000

C.60000

D.0

【答案】A

4、20X8年12月31日，甲公司當(dāng)年自行銷售收入600萬元；委托其他公司代

銷商品確認(rèn)的銷售收入300萬元，銷售費用3萬元；本年銷售商品確認(rèn)的營業(yè)

成本400萬元，期末在產(chǎn)品賬面價值60萬元，銷售成本中存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計

入成本15萬元，期末計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元；當(dāng)期發(fā)生管理費用30萬元，

短期借款利息費用6萬元，廣告費支出40萬元。甲公司適生的所得稅稅率為

20%,假定不考慮其他因素，甲公司在20X8年度利潤表中凈利潤的金額是

()O

A.328.8萬元

B.326.8萬元

C.344.8萬元

D.342.8萬元

【答案】A

5、

（2012年真題）甲公司為上市公司，共20X6年度財務(wù)報告于20X7年3

月1日對外報出。該公司在20X6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律

師，估計很可能敗訴并預(yù)計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000

萬元之間（其中訴訟費為7萬元）。為此，甲公司預(yù)計了880萬元的負(fù)債；

20X7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔(dān)訴

訟費用10萬元。上述事項對甲公司20X6年度利潤總額的影響金額為

（）0

A.-880萬元

B.-1000萬元

C.-1200萬元

D.-1210萬元

【答案】D

6、甲公司于2X20年1月1日發(fā)行5年期、一次還本分期付息的公司債券，每

年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%,面值總額為1800000萬

元，發(fā)行價格總額為1880082萬元；另支付發(fā)行費用720萬元。假定實際利

率為4%。2X21年12月31E該應(yīng)付債券的賬面余額為（）。

A.1848049.2萬元

B.1848157.2萬元

C.1849896.72萬元

D.1849117.94萬元

【答案】D

7、甲公司2X19年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。

該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

因公司遷址，2X21年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：

甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期2

年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值

為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2X21

年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司

2X21年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。

A.0

B.—75萬元

C.-600萬元

D.一675萬元

【答案】C

8、甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲股份公司于20X1年3月1日

以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1

500力股普通股股票，該股票每股面值為1兀。

A.20萬元

B.180萬元

C.100萬元

D.10萬元

【答案】A

9、下列各項關(guān)于職工薪酬會計處理的表述中正確的是（）,

A.因利潤分享計劃應(yīng)支付給員工的薪酬支出應(yīng)當(dāng)作為利潤分配處理

B.累積帶薪缺勤計劃，以前年度預(yù)計使用的帶薪休假在以后年度作廢的部分應(yīng)

當(dāng)沖回，調(diào)整期初留存收益

C.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期期初留存收益

D.向員工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)薪酬費

用，公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量

【答案】D

10、2X20年1月1日，甲公司支付銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股

權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（等于賬

面價值）為14500萬元。2X21年1月1日甲公司以無形資產(chǎn)作為對價取得同

一集團內(nèi)丙公司擁有的乙公司40%股權(quán)，進一步取得投資后，甲公司對乙公司

實施控制。其中，該無形資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元。

2X21年1月1日，乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價

值為17000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。2X20年度乙公司實

現(xiàn)凈利潤2500萬元，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，無其他所有者權(quán)益變

動。乙、丙公司均為集團內(nèi)注冊設(shè)立的公司。不考慮其他因素，甲公司2X21

年1月1日個別財務(wù)報表中進一步取得乙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為

（）O

A.700萬元

B.1000萬元

C.1200萬元

D.1700萬元

【答案】D

11、甲公司為境內(nèi)上市公司，2X18年甲公司發(fā)生的導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動的事項如

下：

A.按照持股比例計算應(yīng)享有合營企業(yè)凈資產(chǎn)變動份額

B.商品房改為出租時公允價值與其賬面價值的差額

C.境外子公司外幣報表折算形成的差額

D.按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

【答案】D

12、（2016年真題）甲公司實行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)

轉(zhuǎn)至下一年度。2X14年年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計了

將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15年年末，該累積帶薪休假尚有

40%未使用，不考慮其他因素。

A.不作賬務(wù)處理

B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入資本公積

C.沖減當(dāng)期的管理費用

D.作為會計差錯追溯重述上年財務(wù)報表相關(guān)項目的金額

【答案】C

13、（2020年真題）2X19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙

公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5

年，租賃期開始日為2X19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首

3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行

使的續(xù)租選擇權(quán)。從2X19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。

假定在不可撤銷的租賃期結(jié)束對甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，不考慮其他因素，

甲公司對該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊的年限是（）。

A.5年

B.8年

C.30年

D.4.75年

【答案】B

14、甲公司2X21年因租賃業(yè)務(wù)發(fā)生下列支出：（1）因租入乙公司一臺大型

設(shè)備，支付租賃負(fù)債150萬元，支付未納入租賃負(fù)債計量的可變租賃付款額

40萬元；（2）租入丙公司一臺辦公設(shè)備（假定符合短期租賃的相關(guān)條件），

支付相關(guān)付款額10萬元；（3）因?qū)ν獬鲎庖豁棇懽謽鞘盏阶饨鹗杖?00萬

元。上述收支均已通過銀行存款結(jié)算。假定不存在其他事項影響。甲公司

2X21年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為（）。

A.300萬元

B.250萬元

C.100萬元

D.290萬元

【答案】B

15、甲公司于2X20年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)乙公司30%的股權(quán)，取得投

資時乙公司一項A商品的公允價值為2000萬元，賬面價值為1600萬元。除

該A商品外，甲公司取得投資時乙公司其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值

與其賬面價值相同。乙公司2X20年度利潤表中凈利潤為10000萬元。2X

20年4月20日乙公司向甲公司銷售B商品一批，銷售價格為1000萬元，產(chǎn)

品成本為800萬元。至2X20年12月31日，在甲公司取得投資時乙公司的

上述A商品有80%對外銷售；乙公司本年度向甲公司銷售的B商品中，甲公司

已出售60%給外部獨立的第三方。不考慮其他因素，甲公司2X20年確認(rèn)對

乙公司的投資收益是（）萬元。

A.2868

B.2880

C.2940

D.2952

【答案】B

16、下列選項中，不屬于利得或損失的是（）。

A.無形資產(chǎn)報廢產(chǎn)生的營業(yè)外支出

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損益

C.其他債權(quán)投資公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益

D.發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積

【答案】D

17、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2X21年9月購入一批原材料，增值稅專用

發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項己經(jīng)支付。另以銀

行存款支付裝卸費0.6萬元（不考慮增值稅），入庫時發(fā)生挑選整理費0.4萬

元，運輸途中發(fā)生合理損耗0.2萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成

本為（）萬元。

A.222

B.201

C.223

D.224

【答案】B

18、長江公司資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項目列示金額為4800萬元。2021

年5月15日長江公司與B公司簽訂合同，出售一項固定資產(chǎn)，售價為5000萬

元，長江公司估計還將發(fā)生出售費用200萬元，該合同將在一年內(nèi)執(zhí)行完畢。

該固定資產(chǎn)于2020年5月15日取得，成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為10

年，預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。則2021年5月15日長江公

司資產(chǎn)負(fù)債表中“持有待售資產(chǎn)”項目應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.4800

B.5400

C.6000

D.5000

【答案】A

19、A公司屬于家電銷售企業(yè)。2義21年3月2日，A公司與B公司簽訂一份合

同，約定于2X21年3月底之前向B公司銷售一批電視機、空調(diào)和冰箱，售價

總額為500萬元。如果單獨銷售，則該批電視機、空調(diào)和冰箱的價格分別為

100萬元、300萬元、200萬元。根據(jù)以往慣例，A公司經(jīng)常以組合的方式出售

空調(diào)和冰箱，組合價為400萬元；而電視機經(jīng)常以100萬元的價格出售。假定

不考慮其他因素，A公司該批空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為（）。

A.300萬元

B.240萬元

C.200萬元

D.500萬元

【答案】B

20、下列有關(guān)盈余公積的表述正確的足（）。

A.企業(yè)計提法定盈余公積的基數(shù)包括年初未分配利潤

B.企業(yè)在提取盈余公積之前可以向投資者分配利潤

C.企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和擴大生產(chǎn)經(jīng)營

D.企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，不得用稅后利潤

彌補

【答案】C

21、20X7年1月1日，A公司將持有的一項投資性房地產(chǎn)莊成本模式轉(zhuǎn)為公允

價值模式進行計量。此投資性房地產(chǎn)賬面余額為4000萬元，己計提折舊240

萬元，計提減值準(zhǔn)備300萬元，當(dāng)日此房產(chǎn)的公允價值為4500萬元。甲公司

按照凈利潤的10%計提盈余公積，稅法折舊方法、折舊年限等與會計相同，稅

法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅

率為25%,不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換對A公司留存收益的影響為780萬元

B.調(diào)整增加投資性房地產(chǎn)賬面價值1040萬元

C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)75萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債260萬元

【答案】D

22、下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）,

A.自創(chuàng)的商譽

B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽

C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

D.為建造廠房以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

【答案】D

23、甲公司于2X17年6月20日對一條生產(chǎn)線進行更新改造，該生產(chǎn)線原價為

1000萬元，預(yù)計使用年限為5年，已經(jīng)使用2年，預(yù)計凈殘值為0,按年限平

均法計提折舊。更新改造過程中領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，其成本為215萬元，發(fā)

生人工費用50萬元，領(lǐng)用工程用物資125萬元；用一臺300萬元的部件替換生

產(chǎn)線中已經(jīng)報廢的原部件，被替換部件原值350萬元（被替換部件已無使用價

值，殘值為0）。該更新改造工程于2X18年3月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并

交付生產(chǎn)使用。經(jīng)改造后該生產(chǎn)線的尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為0,

折舊方法不變，則2X19年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價值為（）萬元。

A.725.62

B.800

C.600

D.607.5

【答案】D

24、2X20年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民起訴。

2X20年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧

問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計賠償2000萬元的可能性為

70%,預(yù)計賠償1800萬元的可能性為30機假定不考慮其他因素，該事項對甲

公司2X20年利潤總額的影響金額為（）。

A.—1800萬元

B.—1900萬元

C.—1940萬元

D.-2000萬元

【答案】D

25、（2012年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20X6年5月10日

購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為

購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬

元，相關(guān)增值稅進項稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于

20X6年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計

提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他囚素，20X7年該

設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

【答案】C

26、2X19年1月1日，甲公司支付1600萬兀取得乙公司100%的股權(quán)。購買日

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。2X19年1月1日至2X20年12

月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤

為120萬元，分配股利20萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的公允價值上升40萬元。除上述外，乙公司無其他

影響所有者權(quán)益變動的事項。2X21年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%

的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項1400萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值

為600萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公

司70%股權(quán)在2X21年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

A.182

B.222

C.280

D.300

【答案】D

27、下列各項中不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

B.工業(yè)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

C.用于出租的土地使用權(quán)及地上建筑物

D.租賃期屆滿，收回后準(zhǔn)備維續(xù)對外出租的建筑物

【答案】A

28、下列屬于其他長期職工福利的是（）。

A.企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取并將在一年內(nèi)支付的獎金

B.設(shè)定提存計劃

C.長期帶薪缺勤

D.設(shè)定受益計劃

【答案】C

29、甲公司2X21年通過吸收合并方式取得乙公司一臺大型設(shè)備，該設(shè)備可以

在A和B兩個市場進行交易。A市場相同設(shè)備的成交價格為340萬元，需支付

交易費用1萬元，將該設(shè)備運至A市場需支付運輸費3萬元；B市場相同設(shè)備

的成交價格為350萬元，需支付交易費用2萬元，將該設(shè)備運至B市場需要支

付運輸費8萬元。假定該設(shè)備沒有主要市場，下列關(guān)于甲公司會計處理正確的

是（）。

A.甲公司確定最有利市場時，應(yīng)僅考慮運輸費，不考慮交易費

B.B市場為該設(shè)備的最有利市場

C.甲公司在確定公允價值時，應(yīng)同時考慮交易費用和運輸費

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)設(shè)備的公允價值為336萬元

【答案】B

30、下列各事項中，不通過“庫存物品”科目中核算的是（）。

A.包裝物

B.低值易耗品

C.達不到固定標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具

D.單位控制的政府儲備物資

【答案】D

多選題（共20題）

1、甲公司在2X19年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，其會計處理影響甲公

司2X19年所有者權(quán)益變動表留存收益項目本年年初金額的有（）。

A.接受母公司的現(xiàn)金捐贈100萬元

B.上年度末已被劃分為持有待售的對某聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資，在本年度已不再

滿足持有待售條件，在本年進行追溯調(diào)整，確定在該聯(lián)營企業(yè)上年度實現(xiàn)的凈

利潤中，本企業(yè)按持股比例享有20萬元

C.本年發(fā)現(xiàn)其持有的交易性金融資產(chǎn)在上年度發(fā)生了公允價值變動收益150力

元，但上期未予確認(rèn)

D.子公司在2X19年宣告分配上年度現(xiàn)金股利，甲公司按持股比例可獲得500

萬元

【答案】BC

2、甲公司2X16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2X16年12

月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項目列報的有（）。

A.持有但準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品

B.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨

期為2X18年2月

C.預(yù)計將于2X17年4月底前出售的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資

D.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率

互換合同

【答案】AC

3、以下各項屬于應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)信息的有（）。

A.前期差錯的性質(zhì)

B.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額

C.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因

D.前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

【答案】ABCD

4、（2017年真題）甲公司2X16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)

當(dāng)在2X16年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項目列報的有（）。

A.持有但準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品

B.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計交貨

期為2X18年2月

C.預(yù)計將于2X17年4月底前出售的作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)核算的股票投資

D.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率

互換合同

【答案】AC

5、下列會計要素計量屬性的相關(guān)描述中，正確的有（）。

A.歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價值

B.公允價值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值

C.可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需

的預(yù)計稅金、費用后的凈值

D.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)入賬成本的計量采用歷史成本的計量屬性

【答案】ABC

6、企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)因匯率的變動而產(chǎn)生的影響，可能計入的會計科目有

（）O

A.公允價值變動損益

B.財務(wù)費用

C.在建工程

D.管理費用

【答案】ABCD

7、終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足（）的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部

分己經(jīng)處置或劃分為持有待售類別。

A.該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)

B.該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置

的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分

C.該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司

D.該組成部分是專為持有而取得的子公司

【答案】ABC

8、下列各項會對使用權(quán)資產(chǎn)成本產(chǎn)生影響的有（）。

A.承租人為將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本

B.基于租賃資產(chǎn)的使用強度形成的可變租賃付款額

C.承租人為評估是否應(yīng)進行租賃而發(fā)生的差旅費、咨詢費用

D.固定付款額

【答案】AD

9、下列各項會計交易或事項中，屬于或有事項的有（）。

A.企業(yè)為其子公司的貸款提供擔(dān)保

B.企業(yè)為其他企業(yè)的貸款提供擔(dān)保

C.企業(yè)以財產(chǎn)作抵押向銀行借款

D.企業(yè)被其他企業(yè)提起訴訟

【答案】ABD

10、（2017年真題）甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本

位幣。甲公司在英國和加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌龅倪\營，子公司

的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，下列各項關(guān)

于境外財務(wù)報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。

A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣

B.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股

票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣

【答案】BD

11、下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為提升性能進行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊

B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本

C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提

折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎(chǔ)計提

折舊

【答案】AD

12、以下屬于債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)的有（）。

A.合同資產(chǎn)

B.租賃應(yīng)收款

C.預(yù)計負(fù)債

D.應(yīng)收賬款

【答案】BD

13、下列關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量，表述不正確的有（）.

A.債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的固定資產(chǎn)按照放棄債權(quán)

的公允價值入賬，為取得受讓資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費計入當(dāng)期報祗

B.以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)直接以其

公允價值確認(rèn)入賬成本

C.投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同約定的價值確認(rèn)，合同約定價值不

公允的則按照資產(chǎn)本身的公允價值入賬

D.盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)按其重置成本入賬

【答案】AB

14、甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在

英國和加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌龅倪\營，子公司的記賬本位幣分

別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，下列各項關(guān)于境外財務(wù)報表

折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。

A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣

B.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

的股票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣

【答案】BD

15、甲企業(yè)為客戶生產(chǎn)一臺專用設(shè)備。雙方約定，如果甲企業(yè)能夠在30天內(nèi)

交貨，則可以額外獲得100股客戶的股票作為獎勵。合同開始日，該股票的價

格為每股5元；由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，當(dāng)日，甲企業(yè)估計該100股

股票的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大

轉(zhuǎn)回的限制條件。合同開始E之后的第25天，企業(yè)將該設(shè)備交付給客戶，從

而獲得了100股股票，該股票在此時的價格為每股6元。

A.合同開始日，甲企業(yè)不應(yīng)將該100股股票的公允價值500元計入交易價格

B.合同開始日，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該100股股票的公允價值500元計入交易價格

C.合同開始日之后的第25天，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入500元

D.合同開始日之后的第25天，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入600元

【答案】AC

16、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項關(guān)于企業(yè)會計要素

的表述中，正確的有（）。

A.不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入，不應(yīng)確認(rèn)為收入

B.不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出，不應(yīng)確認(rèn)為費用

C.既不擁有也不控制所能帶來的經(jīng)濟利益的資源，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)

D.未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債

【答案】ABCD

17、2X20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶的一臺大型設(shè)備進行

改良并更換該設(shè)備的減速機，合同總金額為200萬元。甲公司預(yù)計的合同總成

本為150萬元，其中包括減速機的采購成本60萬元。2義20年12月，甲公司

將減速機運達改良施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶己取得減速機的控制權(quán)。但

根據(jù)改良進度，預(yù)計到2X21年3月才會安裝減速機。截至2X20年12月31

日，甲公司累計發(fā)生成本87萬元，其中包括購買減速機的采購成本60萬元。

A.確認(rèn)合同履約進度58%

B.確認(rèn)收入116萬元

C.確認(rèn)成本87萬元

D.不確認(rèn)收入和成本，減速機安裝完畢檢驗合格后才能確認(rèn)收入和成本

【答案】ABD

18、下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失

B.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

C.小規(guī)模納稅人購入貨物發(fā)生的相關(guān)的增值稅

D.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的金額較大的采購費用

【答案】BCD

19、關(guān)于固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除

賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置損失，借記

“資產(chǎn)處置損益一一處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目

C.企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出

D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面原值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目

【答案】ABC

20、下列有關(guān)待執(zhí)行合同的論斷中，正確的有（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件

的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

B.待執(zhí)行合同均屬于或有事項

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減

值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確

認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D.無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

為預(yù)計負(fù)債

【答案】ACD

大題（共10題）

一、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2X13、2X14、

2X15年進行的有關(guān)資本運作、銷售等交易或事項如下：……其他資料：本題

中甲公司與乙公司，P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。本題中有關(guān)公

司均按凈利潤10%提取法定盈金公積，不計提任意盈余公積，不考慮相關(guān)稅費

及其他因素。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由，如為同一

控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本，

如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)

確認(rèn)商譽金額，編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

【資料】

（1）2X13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲

公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)，協(xié)議同時約定：評估基準(zhǔn)

日為2X13年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎(chǔ)，甲公司

以每股9元的價格發(fā)行本公司股票作為對價。乙公司全部權(quán)益（100%）于

2X13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交

易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8虬上述協(xié)議

分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準(zhǔn)并與2X13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核準(zhǔn)，

甲公司于2X13年12月31匕向P公司發(fā)行1.2億股，當(dāng)日甲公司股票收盤價

為每股9.5元（公允價值），交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手

續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，

其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

價值為18.5億元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等），乙公

司2X13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實收資本40000萬元、資本公積

60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項交易中，甲

公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用1200萬元。協(xié)議約定，P公司

承諾本次交易完成后的2X14年、2X15年、2X16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)

的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元，乙公司實現(xiàn)的凈

利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進行

補償，各年度利潤補償單獨核算。且已經(jīng)支付的補償款不予退還。2X13年12

月31日，甲公司認(rèn)為乙公司在2X14年至2X16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利

潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。

【資料】

（2）……（3）乙公司2X14年實現(xiàn)凈利澗5000萬元，按原承諾利澗少5000

萬元，2X14年末，根據(jù)乙公司的實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司未

實現(xiàn)承諾是哲時性的，2X15年，2X16年仍能夠完成承諾利潤，經(jīng)測試該時點

商譽未發(fā)生減值。

【答案】（1）甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公

司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司對乙公司的企

業(yè)合并成本=12000X9.5=114000（萬元）。應(yīng)確認(rèn)商譽=114000-

185000X60臟3000（萬元）。借：長期股權(quán)投資

114000貸：股本12000資本公

積102000借：管理費用

1200貸：銀行存款1200（2）甲公司

應(yīng)將預(yù)期可能取得的補償款計入預(yù)期獲得年度（2X14年）損益。理由：該部

分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)合

并成本進行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計入預(yù)期取得時的當(dāng)期損益。2X14年末，確定

補償金額：借：交易性金融資產(chǎn)3000貸：

公允價值變動損益3000

二、2019年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為452萬元。

2020年9月10日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方

協(xié)商進行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的

機器設(shè)備和一項債券投資抵償欠款。當(dāng)口，該債權(quán)的公允價值為420萬元，甲

公司用于抵債的商品市價（不含增值稅）為180萬元，抵債設(shè)備的公允價值為

150萬元，用于抵債的債券投資市價為47.1萬元。抵債資產(chǎn)于2020年9月20

日轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司發(fā)生設(shè)備運輸費用L3萬元，乙公司發(fā)生設(shè)備安裝費用3

萬元。乙公司以攤余成本計量該項債權(quán)。2020年9月20日，乙公司對該債權(quán)

己計提壞賬準(zhǔn)備38萬元，債券投資市價為42萬元。乙公司將受讓的商品、設(shè)

備和債券投資分別作為庫存商品、固定資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司以攤余成本計量該項債務(wù)。2020年9月20

日，甲公司用于抵債的商品成本為140萬元；抵債設(shè)備的賬面原價為300萬

元，累計折舊為80萬元，已計提減值準(zhǔn)備36萬元；甲公司以攤余成本計量用

于抵債的債券投資，債券票面價值總額為30萬元，票面利率與實際利率一致，

按年付息。當(dāng)日，該項債務(wù)的賬面價值仍為452萬元。甲、乙公司均為增值稅

一般納稅人，適用增值稅率為13%,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該項交易中商品和設(shè)備

的計稅價格分別為180萬元利150萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。要求：（1）根

據(jù)以上資料作出乙公司有關(guān)債務(wù)重組和按照設(shè)備的相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)以

上資料作出甲公司有關(guān)債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄。

【答案】（1）債權(quán)人（乙公司）的會計處理：庫存商品可抵扣增值稅=

180X13%=23.4（萬元）設(shè)備可抵扣增值稅=150X13%=19.5（萬元）庫存商品

和固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其公允價值比例（180:150）對放棄債權(quán)公允價值扣除

受讓金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分配后的金額為基礎(chǔ)確定。庫存商品的成

本=180/（180+150）X（420-47.1-23.4-19.5）=180（萬元）固定資產(chǎn)的成本

=150/（180+150）X（420-47.1-23.4-19.5）=150（萬元）2X20年9月20

日，乙公司的賬務(wù)處理如下：①結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組相關(guān)損益：借：庫存商品

1800000在建工程——安裝設(shè)備1500000應(yīng)

交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）429000交易性金融資產(chǎn)

420000壞賬準(zhǔn)備380000投

資收益9000

三、甲公司2X16年和2X17年發(fā)生如下售后租回業(yè)務(wù)：（1）2X16年12月

31日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺辦公用設(shè)備以560萬元的價格出售

給M公司，款項已收存銀行。出售當(dāng)日該機器設(shè)備的公允價值為550萬元，賬

面原價為550萬元，己計提疔舊60萬元，己計提減值準(zhǔn)備20萬元，尚可使用

年限為4年。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將該機器設(shè)備租回，每期租金為

120萬元，租賃期為4年，采用年限平均法計提折用，預(yù)計無殘值。（2）

2X17年1月1日，甲公司將公允價值為6400萬元的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，按照

6000萬元的價格售出給乙公司，款項已收存銀行，并簽訂一份經(jīng)營租賃合同，

從乙公司租回該設(shè)備專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為4年。該生產(chǎn)用設(shè)備的賬

面原價為6600萬元，己計提折舊200萬元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。租賃合同規(guī)

定，在租賃期內(nèi)每年按照同期市場上租用同等設(shè)備的租金標(biāo)準(zhǔn)支付租金300萬

元。租賃期滿后，乙公司收回該生產(chǎn)用設(shè)備使用權(quán)。（3）2X17年1月1日，

甲公司將一臺公允價值為1400萬元的專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的設(shè)備，按照1500

萬元的價格出售給丙公司，款項已收存銀行，并簽訂一份經(jīng)營租賃合同，從丙

公司租回該設(shè)備，租賃期為4年。該設(shè)備的賬面原價為1450萬元，己計提折舊

50萬元，已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)各50萬元。租賃合同規(guī)定，在租賃期的每年年末

支付租金50萬元。租賃期屆滿后，丙公司收回該設(shè)備的使用權(quán)。假設(shè)：①承租

人和出租人均在年末確認(rèn)租金費用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付

的情況；②上述業(yè)務(wù)均不考慮其他相關(guān)稅費的影響。要求：（1）根據(jù)資料

（1）編制甲公司2X16年出售辦公設(shè)備及2X17年分?jǐn)傔f延收益及支付租金相

關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）根據(jù)資料（2）編制甲公司2X17年與該生產(chǎn)用設(shè)備

相關(guān)的會計分錄；（3）根據(jù)資料（3）編制甲公司2X17年與該專門生產(chǎn)用設(shè)

備相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】（1）2X16年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面價值借：固定資

產(chǎn)清理?470累計疔舊60固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

20貸：固定資產(chǎn)5502X16年12月31日，向M公司出售設(shè)備借：

銀行存款560貸：固定資產(chǎn)清理?470遞延收益——未

實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）902X17年支付租金借：管理費用

120貸：銀行存款1202X17年分?jǐn)傔f延收益

四、（1）2X19年4月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓

合同。合同約定：甲公司以向A公司定向發(fā)行的6000萬股本公司股票及下列金

融資產(chǎn)為對價，換取A公司持有乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按

規(guī)定為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2X19年4月30日。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓

合同于2X19年5月15日分別經(jīng)甲公司和乙公司、A公司股東大會批準(zhǔn)。甲公

司與A公司在交易前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司該并購事項于2X19年5月18日

經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2義19年6月1日發(fā)行，甲公司

向A公司定向增發(fā)本公司6000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股

4元；甲公司作為對價付出的金融資產(chǎn)的資料如下：①交易性金融資產(chǎn)的

賬面價值為400萬元，當(dāng)日公允價值600萬元；②其他權(quán)益工具投資的賬

面價值為5600萬元（其中成本為5000萬元，公允價值變動為600萬元），當(dāng)

日公允價值為6000萬元。工商變更登記手續(xù)亦于2X19年6月1日辦理完

成。同時甲公司對乙公司董事會進行改組并取得控制權(quán)利。乙公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)賬面價值為88800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為90000萬元，其

差額是一項無形資產(chǎn)評估增值1200萬元所導(dǎo)致的，預(yù)計尚可使用年限10年，

采用直線法計提攤銷額。（2）自甲公司2X19年6月1日取得乙公司60%

股權(quán)起到2義19年12月31E期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤1170萬元、其他綜合收

益增加100萬元。2X20年1月1日至6月30日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤為

2060萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，因債務(wù)工具分類為以公允價值計量且其變

動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動增加600萬元,（3）2X20

年7月，甲公司出售乙公司55%的股權(quán)給非關(guān)聯(lián)方，取得價款38000萬元。相

關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或

重大影響，將剩余股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的非交易性權(quán)益工具投資。出售后剩余股權(quán)投資的公允價值為3600萬元。不考

慮相關(guān)稅費等其他因素影響。要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄。

【答案】（1）甲公司取得股權(quán)投資的相關(guān)會計處理如下：長期股權(quán)投資初

始投資成本=4X6000+600+6000=30600（萬元）。借：長期股權(quán)投資

30600其他綜合收益600貸：股本

6000資本公積——股本溢價18000

[(4-1)X6000]

交易性金融資產(chǎn)400投資收益

200（600-400）其他權(quán)益工具投資——成本5000

——公允價值變動600盈余公積

100

[(6000-5000)X10%]

利澗分配未分配利澗900

[(6000-5000)X90%]

（2）乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)收股

利（500X60%）300

五、（2019年）甲公司2018年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2018年12月，

甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資總額為8600萬元，其中，生產(chǎn)直接人工工資6000萬元，

生產(chǎn)管理人員工資1000萬兀，管理人員工資600萬兀，銷售人員工資1000萬

元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司分別按照職工工資總額的10柒8%、2%、1.5%計

提醫(yī)療保險金、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。此外，總部兼職管理

人員工資120萬元。年末，甲公司支付了職工的工資8600萬元，并支付了醫(yī)療

保險金860萬元，住房公積金688萬元，工會經(jīng)費172萬元，職工教育經(jīng)費60

萬元。（2）甲公司從2018年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個

職工可享受7個工作日的帶薪休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年

度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付，職工

休年休假是以后進先出為基礎(chǔ)，2018年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用

帶薪缺勤年休假為3天，甲公司預(yù)計2019年有700名員工每人將平均享受7天

的帶薪休假，100名管理人員每人將平均享受10天的帶薪休假。假定該公司平

均每名職工每個工作日的工資為320元。（3）2018年1月1日，甲公司

決定將自建宿舍免費提供給出差在外總部管理人員60人使用，每間自建宿舍每

年折舊額為1.8萬元，出租此房產(chǎn)每年收取租金為

2.2萬元。此外公司為8名副總經(jīng)理每人租賃一套公寓，每套公寓每年支付租

金3萬元。要求：基于上述事項，逐項說明甲公司每項業(yè)務(wù)如何處理，并

編制相關(guān)的會計分錄。

【答案】（1）應(yīng)公司應(yīng)按照工資總額，以及按照工資總額分別計算的醫(yī)療保

險金、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費確認(rèn)職工薪酬。借：生產(chǎn)成

本[6000X（1+10%+8%+2%+1.5%）]7290制造費用

[1000X（1+10%+8%+2%+1.5%）]1215管理費用

[600X（1+10%+8%+2%+1.5%）]729銷售費用[1000X（1+

10%+8%+2%+1.5%）]1215貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

8600——醫(yī)療保險860

——公積金688

工會經(jīng)費172一—職工

教育經(jīng)費129借：管理費用

120貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資120

借：應(yīng)付職工薪酬—工資8600

——醫(yī)療保險860

六、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進口、加工生

產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其2X15年發(fā)生了下列交易或事項：（3）按照國家

有關(guān)部門要求，2X15年甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為

1200萬元，同時按照國家規(guī)定將有關(guān)進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政

府指定的下游企業(yè)，收取貨款96000萬元。2X15年年末，甲公司收到國家有

關(guān)部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款24000萬元。本題不考慮增

值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：說明甲公司2X15年應(yīng)進行的會計處理并

說明理由（包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由，并編制會計分錄）,

【答案】事項（3）：甲公司一方面應(yīng)確認(rèn)進口商品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時對

于自國家有關(guān)部門取得的24000萬元補償款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入。會計分錄：

借：庫存商品120000貸：銀行存款

120000借：銀行存款96000貸:主營

業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入）96000借：銀行存款

24000貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入）24000借：主營業(yè)

務(wù)成本120000貸：庫存商品

120000理由：甲公司自國家有關(guān)部門取得的補償款并非屬于政府向公司單方面

的經(jīng)濟資源流入，其本質(zhì)上是國家代下游客戶向甲公司支付的購貨款，不屬于

政府補助。

七、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取

法定盈余公積。A公司2X19年度財務(wù)會計報告于2X20年3月20日批準(zhǔn)對外

報出，2X19年度的匯算清繳在2X20年3月20日完成。在2X20年度發(fā)生或

發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計

量，至2X20年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，

已提減值準(zhǔn)備100萬元。2X20年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的

辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2X19年12月31日的公允價值為3800萬元。

假定2X19年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2X20年1月1日

該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3760萬元。（2）A公司2X20年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行

建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2X19年6月30日達

到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2X19年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000

萬元；2X19年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建

造該辦公樓相關(guān)專門借款在2X19年7月?12月期間發(fā)生利息25萬元，應(yīng)計

入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，A公

司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折

IHo（3）2X19年8月，A公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對W事

業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，A公司

對外正式公告其重組方案。為了實施重組方案，A公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損

失：對自愿遣散的職工將支付補償款30萬元；因強制遣散職工應(yīng)支付的補償款

100萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元；剩余職工崗

前培訓(xùn)費2萬元；相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運輸費5萬元。根據(jù)上述重組方案，A

公司確認(rèn)了管理費用和預(yù)計偵債（其中，辭退福利130萬元通過“應(yīng)付職工薪

酬”賬戶核算）157萬元。（4）A公司2X19年將以1000萬元價格回購的股份

200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付

計劃自2X17年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自2X09年1月1日開始連

續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于2X19年12月31日無償獲得授予的股票。至

2X19年末累計己經(jīng)確認(rèn)的成本費用為840萬元。A公司的處理如下：借：庫存

股200資本公積一一股本溢價800貸：銀行存款1000其他資料：假

定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。（1）根據(jù)資料（1）,判斷該業(yè)

務(wù)屬于會計估計變