第十一章 會計規(guī)范、會計機(jī)構(gòu)與

第十一章會計規(guī)范、會計機(jī)構(gòu)與會計工作組織

第一節(jié)會計規(guī)范體系

一、會計規(guī)范體系的含義、作用及特征（一）會計規(guī)范體系的含義所謂會計規(guī)范體系是指由調(diào)整會計活動中所發(fā)生的社會關(guān)系的各種法律、法規(guī)、原則、準(zhǔn)則、制度等法律規(guī)范所形成的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。（二）會計規(guī)范體系的作用1．會計規(guī)范體系是會計人員開展會計工作的基本依據(jù)2．會計規(guī)范體系為評價會計行為提供了客觀標(biāo)準(zhǔn)3．會計規(guī)范體系是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要保證（三）會計規(guī)范體系的特征1．會計規(guī)范體系具有權(quán)威性特征2．會計規(guī)范體系具有統(tǒng)一性特征3．會計規(guī)范體系具有科學(xué)性特征4．會計規(guī)范體系具有相對穩(wěn)定性特征二、我國會計規(guī)范體系的構(gòu)成

會計法律

全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定，如《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》行政法規(guī)

國務(wù)院頒布，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》等部門規(guī)章

財政部發(fā)布，主要包括會計準(zhǔn)則和會計制度等地方性法規(guī)

適用于本行政區(qū)域內(nèi)的地方性會計法規(guī)（一）會計法律會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律，是會計規(guī)范體系中層次最高的法律規(guī)范。我國會計法律主要有《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）、《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）。它是會計規(guī)范體系中最具權(quán)威性、最具法律效力的規(guī)范，是制定其他各層次會計規(guī)范的依據(jù)，是會計工作的基本大法。1．《會計法》2．《注冊會計師法》（二）會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。1．《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

2．《總會計師條例》（三）會計部門規(guī)章會計部門規(guī)章是指出主管全國會計工作的行政部門就會計工作中某些方面內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件。制定會計部門規(guī)章必須依據(jù)會計法律和會計行政法規(guī)的規(guī)定。1．企業(yè)會計準(zhǔn)則體系2．會計制度（1）企業(yè)會計制度。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度由《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》三項會計制度組成。（2）非企業(yè)會計制度。主要包括《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》、《財政總預(yù)算會計制度》3．會計監(jiān)督制度（四）地方性會計法規(guī)

地方性會計法規(guī)，是指省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務(wù)委員會在與憲法、法律和行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)實際情況制定、發(fā)布的地方會計規(guī)范性文件。如《湖北省代理記賬管理實施辦法》、《湖北省會計從業(yè)資格管理實施辦法》和《廣東省會計從業(yè)資格管理實施辦法》等。根據(jù)規(guī)定，實行計劃單列市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的人民代表大會及其常務(wù)委員會在憲法、法律和行政法規(guī)允許范圍內(nèi)制定的會計規(guī)范性文件，也應(yīng)當(dāng)屬于地方性會計法規(guī)。第二節(jié)會計工作組織概述

會計工作組織包括設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、配備會計人員、制定會計法規(guī)制度等，它是實現(xiàn)會計目標(biāo)、發(fā)揮會計職能、完成會計任務(wù)的重要前提和根本保證。一、會計工作組織的意義1．科學(xué)合理地組織好會計工作，有利于提高會計工作的質(zhì)量和效率。2．科學(xué)合理地組織好會計工作，有利于提高企業(yè)的整體管理水平。3．科學(xué)合理地組織好會計工作，有利于完善企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。4．科學(xué)合理地組織好會計工作，有利于維護(hù)和貫徹國家的財經(jīng)法紀(jì)。

二、組織會計工作的原則1．統(tǒng)一性原則2．適應(yīng)性原則3．效益性原則4．控制性原則三、會計工作的組織形式（一）集中核算（二）分散核算第三節(jié)會計機(jī)構(gòu)及會計人員

一、會計機(jī)構(gòu)（一）設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的原則1．實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”2．會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，必須與該企業(yè)的經(jīng)營類型和業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)，以精簡高效為原則3．會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)符合分工協(xié)作的原則4．會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部控制制度的要求（二）會計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部分工每個單位的會計工作崗位可以一人—崗、一人多崗或者一崗多人。（三）會計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織（四）會計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部牽制與崗位輪換（五）總會計師的設(shè)置和任職要求

二、會計人員（一）會計人員的主要職責(zé)1．進(jìn)行會計核算2．實行會計監(jiān)督3．編制業(yè)務(wù)計劃及財務(wù)預(yù)算，并考核、分析其執(zhí)行情況4．制定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法（三）會計人員的任免1．國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)實行回避制度，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員；同時，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬也不得在本單位的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。2．各單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過上級主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換。（二）會計人員的主要權(quán)限3．會計人員在工作過程中忠于職守、堅持原則，如果受到錯誤處理的，上級主管單位應(yīng)當(dāng)責(zé)成所在單位予以糾正。會計人員在工作過程中玩忽職守、喪失原則，不宜擔(dān)任會計工作的，上級主管單位應(yīng)責(zé)成所在單位予以撤換。對于認(rèn)真執(zhí)行《會計法》以及其他相關(guān)會計法規(guī)，忠于職守，作出顯著成績的會計人員，應(yīng)給予精神的或物質(zhì)的獎勵。（四）會計人員的從業(yè)資格與專業(yè)職務(wù)1、會計人員的從業(yè)資格（1）會計從業(yè)資格的概念（2）會計從業(yè)資格證書的使用范圍（3）會計從業(yè)資格的取得2、會計人員的專業(yè)職務(wù)（1）會計員的基本條件和工作職責(zé)（2）助理會計師的基本條件和工作職責(zé)（3）會計師的基本條件和工作職責(zé)（4）高級會計師的基本條件和工作職責(zé)3、會計專業(yè)技術(shù)資格的取得（1）會計專業(yè)技術(shù)資格考試級別。會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。（2）會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名條件（3）會計專業(yè)技術(shù)資格考試科目（五）會計人員職業(yè)道德1．會計職業(yè)道德概念2．會計職業(yè)道德的特征（1）具有一定的強(qiáng)制性（2）較多關(guān)注公眾利益（3）會計職業(yè)道德具有一定的科學(xué)性和靈活性3．會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)4．會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系（1）會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系①根本目標(biāo)一致②根本任務(wù)相同③調(diào)整對象相同④反映的意志相同（2）會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別①性質(zhì)不同②作用范圍不同③表現(xiàn)形式不同④實施保障機(jī)制不同第四節(jié)會計檔案

一、會計檔案的組成企業(yè)的會計檔案包括：1．會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證。2．會計賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。3．財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明和其他財務(wù)報告。4．其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等。二、會計檔案的作用在各單位的經(jīng)濟(jì)管理工作中，會計檔案具有兩個方面的作用；一是查證作用，提供事后查閱某個會計事項的處理是否正確的書面證明；二是史料作用，是反映生產(chǎn)經(jīng)營和管理情況的重要資料。三、會計檔案管理的基本內(nèi)容（一）會計檔案的保存會計檔案由單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷歸檔，并妥善保管，保管一年期滿后應(yīng)移交單位的會計檔案管理機(jī)構(gòu)繼續(xù)保管。（二）會計檔案的借用會計檔案為本單位提供使用，原則上不得借出，有特殊需要須經(jīng)上級主管單位或單位領(lǐng)導(dǎo)、會計主管人員批準(zhǔn)。（三）會計檔案的交接會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。其中一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可派人會同監(jiān)交。（四）會計檔案保管期限

各種會計檔案的保管期限，按其特點可分為永久性和定期性兩大類。凡是在立檔單位會計核算中形成的，記述和反映會計核算的，對工作總結(jié)、查考和研究經(jīng)濟(jì)活動具有長遠(yuǎn)利用價值的會計檔案，應(yīng)永久保存。定期保管期限分別為3年、5年、l0年、15年、20年、25年共6種。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。會計檔案保管期限的規(guī)定如下：1．會計憑證類原始憑證、記賬憑證：15年其中：涉及外來和對私改造的會計憑證：永久銀行存款余額調(diào)節(jié)表：3年2．會計賬簿類日記賬：15年其中：庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬：25年明細(xì)賬、總賬、輔助賬：15年涉及外來和對私改造的會計賬簿：永久3．會計報表類主要財務(wù)指標(biāo)報表：3年月、季度會計報表：15年年度會計報表：永久4．其他類會計檔案保管清冊及銷毀清冊；25年財務(wù)成本計劃：3年主要財務(wù)會計文件、合同、協(xié)議：永久（五）會計檔案的銷毀保管期滿的會計檔案，可以按以下程序銷毀：

（1）由本單位檔案機(jī)構(gòu)會同會計機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。

（2）單位負(fù)責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

（3）銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)督。國家機(jī)關(guān)銷毀檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，同級審計部門應(yīng)當(dāng)派員參加監(jiān)銷。

（4）監(jiān)銷人員在銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。必須說明的是，保管期滿但未結(jié)清的債券債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計