第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

會計學(xué)原理授課班級：授課教師：【學(xué)習(xí)目的和要求】1.理解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本流程，掌握資金運動的特點。2.熟練掌握資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置和會計核算方法，包括投入資本和借入資本。3.熟練掌握企業(yè)資金周轉(zhuǎn)全部過程，包括生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)。4.熟練掌握企業(yè)財務(wù)成果形成與分配的核算，包括營業(yè)外收支、月末成本費用結(jié)轉(zhuǎn)、所得稅計算與結(jié)算、利潤分配及年末結(jié)轉(zhuǎn)等。企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算04第四節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算01企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述0102資金籌集業(yè)務(wù)的核算0203供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算0304生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算0405銷售業(yè)務(wù)的核算0506

財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算06引入案例大三會計專業(yè)學(xué)生暑期實習(xí)在即，大家都在討論找什么樣的單位實習(xí)。教大家會計的羅老師正巧路過教室，大家就請老師來說說會計實習(xí)應(yīng)注意哪些方面：老師告訴大家，其實會計實務(wù)工作貫穿于社會的各個經(jīng)濟組織中，會計實習(xí)的崗位非常廣泛，去哪里實習(xí)都是翻開了會計核算的一個或幾個模塊。我們在會計基礎(chǔ)教學(xué)中一般以工業(yè)企業(yè)（制造企業(yè)）為例，因為工業(yè)企業(yè)會計核算模塊最為完整，涉及“供應(yīng)（采購）-生產(chǎn)-銷售”全過程。其他企業(yè)可以比照工業(yè)企業(yè)進行核算，基本原理是一致的，大家可以靈活運用所學(xué)知識。如果你在手機專賣店實習(xí)，那么它一般沒有“生產(chǎn)”環(huán)節(jié)，可從工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)核算中減去“生產(chǎn)”模塊即可。如果你在工廠車間實習(xí)成本核算，你只需要運用工業(yè)企業(yè)中的“供應(yīng)（采購）”和“生產(chǎn)”兩個模塊進行成本核算即可。所以，會計實務(wù)工作是靈活多樣的，除特殊行業(yè)外，一般企業(yè)基本會計業(yè)務(wù)其實都是我們學(xué)到的工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的拼拆組合。

第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

本章以工業(yè)企業(yè)為例進行企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算解析，其余企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)會計核算進行。工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)(包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段)以及資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。一、資金籌集工業(yè)企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定的財產(chǎn)物資作為物質(zhì)基礎(chǔ)，其財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)就是資金。籌集資金是工業(yè)企業(yè)整個資金運動的起點和基本環(huán)節(jié)。資金的籌集渠道主要有兩個方面：一是接受投資者投入的資金，形成企業(yè)的所有者權(quán)益；二是向債權(quán)人借入的資金，形成企業(yè)的負債。投資者投入的資本金和借入的資金形成企業(yè)主要的資金來源，資本金可以供企業(yè)長期運用，但企業(yè)取得的收益應(yīng)該與投資者共享；而負債必須按期償還本金和利息。二、資金周轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是由供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程構(gòu)成的，而且它的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)大都發(fā)生在這三個過程中，企業(yè)資金在這個環(huán)節(jié)中周而復(fù)始地循環(huán)周轉(zhuǎn)。（一）供應(yīng)過程供應(yīng)過程是企業(yè)為了保證生產(chǎn)需要，用貨幣資金購建固定資產(chǎn)、購進原材料及其他儲備物資的過程。因此，款項的結(jié)算、各項成本的確定、材料驗收入庫等成為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在這一過程，企業(yè)的貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金。（二）生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程是勞動者利用勞動資料對勞動對象進行加工的過程。在這一過程中，會發(fā)生原材料的耗用、工資的支付、固定資產(chǎn)的損耗、水電動力費等各項生產(chǎn)費用。因此，生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的計算是生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。通過供應(yīng)過程，企業(yè)的儲備資金的一部分轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，隨著產(chǎn)品的完工、產(chǎn)成品驗收入庫，生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為成品資金。（三）銷售過程銷售過程是將完工產(chǎn)品投入市場實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入，計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，支付廣告費、業(yè)務(wù)招待費、運輸費等，最終取得利潤的過程。因此，產(chǎn)品銷售收入的確認，銷售貨款結(jié)算，已銷產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)，銷售費用的支付等是銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。通過這一過程，成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。三、財務(wù)成果形成與分配財務(wù)成果的形成，即利潤形成，是企業(yè)得以維持資金周轉(zhuǎn)，進行再生產(chǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中要遵循配比原則將當期收入和費用（成本）進行抵減，其差額就是利潤。利潤的盈虧很大程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因此，財務(wù)成果（利潤）往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務(wù)會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。

財務(wù)成果的分配，也可稱為利潤分配，是指按照國家法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度對企業(yè)當期或累計資金進行分配的統(tǒng)稱。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，一部分要以所得稅形式上繳國家，另一部分即稅后利潤，要按照規(guī)定的程序在各有關(guān)方面進行合理分配，如果是發(fā)生了虧損，還要按照規(guī)定的程序進行彌補。通過利潤分配，一部分資金要退出企業(yè)，一部分資金要以公積金等形式繼續(xù)參加企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

本章將以工業(yè)企業(yè)（制造企業(yè)）為例對一般企業(yè)日常經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行逐步分析講解，具體過程如4-1圖所示：圖4-1企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程圖第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要組織和完成生產(chǎn)經(jīng)營活動，首要任務(wù)是為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌集一定數(shù)量的資金。企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益資金籌集和負債資金籌集。

所有者權(quán)益資金籌資形式所有者權(quán)益，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有則既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可供企業(yè)長期周轉(zhuǎn)使用，是企業(yè)重要的資金來源之一。

負債資金籌集形成債權(quán)人的權(quán)益，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。借入的資金必須按預(yù)定的借款用途使用、定期支付利息并到期還本金。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從投資人處籌集的資金形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，企業(yè)的所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中，實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的資本和資本溢價等，而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)經(jīng)營過程中形成的利潤留存，即留存收益。本節(jié)主要介紹實收資本和資本公積的核算。留存收益將在本章第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算中進行闡述。（一）賬戶設(shè)置1.“實收資本”（或“股本”）賬戶我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本?！镀髽I(yè)法人登記管理條例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備國家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金。為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動情況，股份公司必須限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”科目核算。為了核算與監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入資本的變動情況，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶(在股份制企業(yè)應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶)進行總分類核算。

“實收資本”的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如圖4-2所示?！肮杀尽辟~戶與“實收資本”賬戶類似，也屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記股本的增加額，借方登記股本的減少額（例如注銷公司股份時沖減的股本），期末余額在貸方，反映企業(yè)期末股本的總額。2.“資本公積”賬戶資本公積是指企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積是一種準資本或資本的儲備形式，主要用于轉(zhuǎn)增資本或股本。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別設(shè)置“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算?！百Y本公積”賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如圖4-3所示。（二）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例4-1】贛江實業(yè)公司（非股份制）收到新華公司投資380000元，款項已存入銀行。按照雙方的約定，其中的300000元記入實收資本。編制會計分錄如下：借：銀行存款380000貸：實收資本300000資本公積——資本溢價80000【例4-2】贛江股份有限公司收到海威公司用于購買該公司發(fā)行的800000元股股票的貨幣資金10000000元，存入銀行，股票面值為1元。編制會計分錄如下：借：銀行存款1000000貸：股本800000資本公積——股本溢價2000002.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例4-3】贛江股份有限公司收到宏信公司投入不需要安裝的A設(shè)備一臺，投資雙方協(xié)議該設(shè)備按公允價值入賬，該設(shè)備公允價值700000元，增值稅稅額91000元。該設(shè)備可換取贛江股份有限公司面值為1元的股票791000元。編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備700000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）91000貸：股本——宏信公司791000【例4-4】贛江股份有限公司收到艾爾公司投資的甲材料一批，投資雙方協(xié)議該批材料入賬價值400000元，增值稅稅額52000元，，換取贛江股份有限公司面值為1元的股票420000股。編制分錄如下：借：原材料——甲材料400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）52000貸：股本——艾爾公司420000資本公積——股本溢價32000【例4-5】贛江股份有限公司收到佳兆業(yè)公司投入的專利權(quán)一項，投資雙方約定該專利權(quán)按300000元入賬，該專利權(quán)換取贛江股份有限公司面值為1元的股票300000股。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。編制分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)300000貸：股本——佳兆業(yè)公司300000二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金的需要，可以向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金，也可以在購買商品、接受勞務(wù)的過程中向其他單位賒購，從而形成企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)、其他單位的債務(wù)關(guān)系，以彌補經(jīng)營資金的不足。對企業(yè)與其他單位的債務(wù)關(guān)系，將在以后相關(guān)章節(jié)講述，本節(jié)主要闡述銀行借款的核算。企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借入的款項，按償還期限的長短分為短期借款和長期借款。（一）賬戶設(shè)置1.“短期借款”賬戶“短期借款”是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金或為償還某項債務(wù)而借入的款項。無論借入款項的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息。2.“長期借款”賬戶長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款一般是企業(yè)為購置固定資產(chǎn)、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等借入的款項。它是企業(yè)長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。3.“應(yīng)付利息”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括按月計提的短期借款利息，分期付息到期還本的長期借款利息等，該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。4.“財務(wù)費用”賬戶“財務(wù)費用”是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減去利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶屬于損益類賬戶，一般按照費用項目進行明細核算。（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理【例4-6】贛江股份有限公司于2018年1月1日向銀行借款短期借款用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，共計120000元，期限為9個月，年利率5%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。贛江股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：（1）1月1日款項借入借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息500本月應(yīng)計提的利息金額=120000×5%/12=5002月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一節(jié)度銀行借款利息：借：財務(wù)費用500應(yīng)付利息1000貸：銀行存款1500第二、三季度的會計處理同（1）、（2）、（3）（4）10月1日償還銀行借款本金借：短期借款120000貸：銀行存款1200002.長期借款的賬務(wù)處理按照付息方式，可將長期借款分為分期付息到期還本的長期借款和到期一次還本付息的長期借款。長期借款利息應(yīng)當按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算，用于構(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出，記入“在建工程”或“研發(fā)支出”科目（此內(nèi)容將會在中級財務(wù)會計階段講授）；達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該用費化計入“財務(wù)費用”科目。為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的借款費用符合資本化的記入“制造費用”科目。同時確認“應(yīng)付利息”或者“長期借款——應(yīng)計利息”科目，其中如果是分期付息到期還本的長期借款，貸記“應(yīng)付利息”科目；如果是到期一次還本付息的長期借款，貸記“長期借款——應(yīng)計利息”科目?！纠?-7】贛江股份有限公司于2014年11月30日從銀行借入資金6000000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計復(fù)利）。所借款項已存入銀行。（借款用途：購買不需要安裝的機器設(shè)備若干。）（1）2014年11月30日取得借款借：銀行存款6000000貸：長期借款——本金6000000（2）2014年12月31日該公司計提本月長期借款利息借：財務(wù)費用40000貸：長期借款——應(yīng)計利息400002014年12月應(yīng)計提利息=6000000×8%/12=400002015年1月至2017年10月末，每月計提利息分錄同上。（3）2017年11月30日償還本金及利息借：財務(wù)費用40000長期借款——本金6000000——應(yīng)計利息1400000（40000×35）貸：銀行存款7440000【例4-8】假定將上題【例4-7】付息方式修改為“利息一年一付，到期還本”，其他條件不變，會計分錄如下：（1）2014年11月30日取得借款借：銀行存款6000000貸：長期借款——本金6000000（2）2014年12月31日該公司計提本月長期借款利息借：財務(wù)費用40000貸：應(yīng)付利息400002014年12月應(yīng)計提利息=6000000×8%/12=40000以后11個月的每月計提利息會計分錄同上。（3）2015年11月30日支付一年期利息借：應(yīng)付利息480000貸：銀行存款4800002016年11月30日借款利息支付分錄同上。（4）2017年11月30日，歸還本金及最后一年利息。借：應(yīng)付利息480000貸：銀行存款480000借：長期借款——本金6000000貸：銀行存款6000000第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、購建固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義和確認條件固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當同時滿足以下兩個條件，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）固定資產(chǎn)初始計量的確定固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，即購建的固定資產(chǎn)應(yīng)按原價入賬。企業(yè)購置固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費，場地整理費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（三）固定資產(chǎn)購買業(yè)務(wù)的核算【例4-9】贛江股份有限公司為增值稅一般納稅人，用銀行存款購入一臺需要安裝的機床，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價100000元，增值稅稅額13000元，設(shè)備投入安裝。借：在建工程—機床100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款113000

【例4-10】接上例，上述機床在安裝過程中以現(xiàn)金支付安裝工人工資5000元。借：在建工程—機床5000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資5000借：應(yīng)付職工薪酬—工資5000貸：庫存現(xiàn)金5000【例4-11】上述機床安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)并經(jīng)驗收合格現(xiàn)已交付使用。借：固定資產(chǎn)—機床105000貸：在建工程—機床105000【例4-12】贛江股份有限公司用銀行存款購入一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價45000元，增值稅稅額5850元，發(fā)生運輸費5000元，增值稅稅額450元，已經(jīng)驗收并交付使用。借：固定資產(chǎn)—設(shè)備50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6300

貸：銀行存款56300（四）固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)的核算贛江股份有限公司為增值稅一般納稅人，2019年1月1日以存款支付為建造廠房購入專用物資600000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為78000元，2019年2月1日開始動工，物資全部領(lǐng)用。2019年5月31日計算并發(fā)放工程人員工資200000元。2019年6月1日工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠?-14】2019年1月1日，購入專用物資時：借：工程物資600000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）46800—待抵扣進項稅額31200

貸：銀行存款6780002019年2月1日，領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程678000

貸：工程物資6780002019年5月31日，計算并發(fā)放工程人員工資時：借：在建工程200000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200000借：應(yīng)付職工薪酬—工資200000

貸：銀行存款2000002019年6月1日，廠房完工驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)—廠房878000

貸：在建工程8780002020年1月1日，待抵扣進項稅額允許抵扣時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）31200

貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額31200

【例4-15】贛江股份有限公司為增值稅一般納稅人，2019年2月1日將一棟廠房的建造工程出包給安美公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向安美公司結(jié)算進度款并取得安美公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款800000元，增值稅稅額72000元。2020年4月1日，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，補付工程款并取得安美公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款200000元，增值稅稅額18000元。2019年2月1日，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算進度款時：借：在建工程800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）43200—待抵扣進項稅額28800

貸：銀行存款8720002019年5月31日，計算并發(fā)放工程人員工資時：借：在建工程200000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200000借：應(yīng)付職工薪酬—工資200000

貸：銀行存款2000002019年6月1日，廠房完工驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)—廠房878000

貸：在建工程8780002020年1月1日，待抵扣進項稅額允許抵扣時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）31200貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額31200二、材料采購的核算（一）材料的含義和取得方式

材料，是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不可缺少的物質(zhì)要素，它是指在生產(chǎn)過程中，經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購進，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制，以及接受投資者投入和接受捐贈等。（二）材料入賬價值的確定

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，購買材料的入賬價值有兩種，分為實際成本和計劃成本核算。在此，以按實際成本核算為例進行介紹。購買材料的成本是指企業(yè)材料從采購到入庫前發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費，保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。（三）材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-16】贛江股份有限公司向安新公司購入甲材料買價10000元，乙材料買價30000元，增值稅合計為5200元，款項尚未支付。借：在途物資—甲材料10000—乙材料30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5200

貸：應(yīng)付賬款——安新公司45200

【例4-18】贛江股份有限公司向安慶公司購入甲材料100千克，價款60000元，乙材料500千克，價款10000元，增值稅合計為9100元，開出期限5個月銀行承兌的商業(yè)匯票一張。借：在途物資—甲材料60000—乙材料10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）9100

貸：應(yīng)付票據(jù)—安慶公司79100

【例4-21】贛江股份有限公司收到從安泰公司購入丙材料600千克，增值稅專用發(fā)票上注明價款為120000元，增值稅稅額為15600元。借：在途物資—丙材料120000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）15600

貸：預(yù)付賬款—安泰公司135600

【例4-23】贛江股份有限公司向安信公司購入丁材料200千克，價款40000元，戊材料200千克，價款20000元，增值稅合計為7800元，用銀行存款支付67800元。借：在途物資—丁材料40000—戊材料20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）7800

貸：銀行存款67800【例4-24】接上例，贛江股份有限公司以銀行存款支付運雜費2000元。運輸費分配率=2000÷（200+200）=5元/千克丁材料分攤運輸費=5×200=1000元戊材料分攤運輸費=2000-1000=1000元借：在途物資—丁材料1000—戊材料1000

貸：銀行存款2000

【例4-25】接上例，購入的丁材料和戊材料經(jīng)驗收后入庫。借：原材料—丁材料

50000—戊材料30000

貸：在途物資—丁材料50000—戊材料30000第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)成本的核算（一）生產(chǎn)成本的構(gòu)成企業(yè)在生產(chǎn)過程中會發(fā)生各種費用，主要包括：材料費用、固定資產(chǎn)消耗、工資費用和其他費用。發(fā)生的上述費用，應(yīng)按照一定的對象和分配原則進行歸集與分配。其中，屬于生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項費用，包括直接費用和間接費用，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。直接費用指與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)直接關(guān)聯(lián)，可以將其直接歸屬于某種產(chǎn)品的費用；間接費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的共同費用，這部分費用需按一定的比例分配后再計入各種產(chǎn)品的成本。（二）生產(chǎn)成本的內(nèi)容生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容主要就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，以上內(nèi)容可知產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接費用和間接費用構(gòu)成。直接費用包括直接材料和直接人工，間接費用即制造費用。具體內(nèi)容如下：1.直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2.直接人工直接人工是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補助、獎金、福利等薪酬。3.制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能與產(chǎn)品直接掛鉤的各項間接費用。

由此可見，生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用。在進行產(chǎn)品成本核算的時候，核算過程先后順序如下：1.歸集已經(jīng)發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。包括歸集屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用和不屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。2.分配間接生產(chǎn)費用。將間接的生產(chǎn)費用通過一定的分配方法分配到每一種產(chǎn)品成本中個，使其成為每種產(chǎn)品成本的一部分。3.計算完工入庫產(chǎn)品的總成本和單位成本。計算完工并且驗收入庫的產(chǎn)品的總成本和單位成本，它們將成為企業(yè)存貨的一部分，等待進入銷售環(huán)節(jié)。二、生產(chǎn)成本形成的業(yè)務(wù)核算1.材料費用的賬務(wù)處理

【例4-26】贛江股份有限公司領(lǐng)用甲材料50000元，用于A產(chǎn)品生產(chǎn)的為20000元，用于B產(chǎn)品生產(chǎn)的為30000元，領(lǐng)用乙材料10000元，用于A產(chǎn)品生產(chǎn)的為4000元，用于B產(chǎn)品生產(chǎn)的為5000元，用于車間一般消耗的為800元，用于行政管理部門的為200元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品24000—B產(chǎn)品35000制造費用800管理費用200貸：原材料—甲材料50000—乙材料100002.人工費用的賬務(wù)處理【例4-27】分配本月工資費用80000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人25000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人25000元，車間管理人員5000元，行政管理人員15000元，銷售部門人員10000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品25000—B產(chǎn)品25000

制造費用5000

管理費用15000

銷售費用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資80000【例4-28】按工資總額的2%和2.5%的計提標準，確認工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1125—B產(chǎn)品1125

制造費用225

管理費用675

銷售費用450

貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費1600—職工教育經(jīng)費20003.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理【例4-29】計提固定資產(chǎn)折舊，其中車間計提6000元，行政部門計提3000元。借：制造費用6000

管理費用3000

貸：累計折舊90004.制造費用的賬務(wù)處理【例4-30】公司以現(xiàn)金購買車間辦公用品1000元。借：制造費用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000【例4-31】公司以銀行存款支付車間水電費2000元。借：制造費用2000

貸：銀行存款2000【例4-32】按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。本月制造費用合計：800+5000+225+6000+1000+2000=15025元A產(chǎn)品和B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資均為25000元，制造費用平均分配。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分配的制造費用各為：15025×50%=7512.50元借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品7512.50—B產(chǎn)品7512.50

貸：制造費用150255.完工入庫產(chǎn)品的賬務(wù)處理【例4-33】本月無期初和期末在產(chǎn)品，投產(chǎn)產(chǎn)品本月全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本：24000+25000+1125+7512.50=57637.50元B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本：35000+25000+1125+7512.50=68637.50元借：庫存商品—A產(chǎn)品57637.50—B產(chǎn)品68637.50

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品57637.50—B產(chǎn)品68637.50第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售收入的核算(一)銷售收入的確認

銷售收入是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，銷售商品實現(xiàn)的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認:

1.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；2.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；3.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；4.該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；5.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。(二)賬戶設(shè)置

為了反映和監(jiān)管企業(yè)在銷售過程所發(fā)生的收入，以及因此而與購買單位之間發(fā)生的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置以下賬戶。1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常話動中所產(chǎn)生的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入；借方等級發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入，期未將本賬戶的余額結(jié)賬后無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和銷售材料等實現(xiàn)的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收人;借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入;期末將本賬戶的余額結(jié)賬后無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。3.“應(yīng)收賬款”賬戶本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。其借方登記由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款;貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等;期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。4.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。其借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票;其借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票；貸方登記票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額，期末借方余額，反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。5.“預(yù)收賬款”賬戶本賬應(yīng)屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同向購貨單位預(yù)收的款項。其貸方登記預(yù)收購貨單位的貨款和購貨單位補付的貨款；借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回購貨單位多付的貨款。期末余額如在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)售的款項；期末余額如在借方，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。(三)銷售收入的總分類核算

企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，由于所采用的銷售方式或結(jié)算方式不同，其核算方法也不相同。1.主營業(yè)務(wù)收入的核算（1）錢貨兩清【例4-34】贛江股份有限公司銷售甲產(chǎn)品10000件，單價20元，價款200000元增值稅額26000元。貨物已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。借:銀行存款226000貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26000（2）

賒銷①根據(jù)對方的商業(yè)信用采取賒銷的銷售方式【例4-35】贛江股份有限公司采用托收承付結(jié)算方式向楓林公司發(fā)出乙產(chǎn)品50000件，單價100元，增值稅稅額650000，代墊運雜費5000元以現(xiàn)金支票支付，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運雜費憑證，已向銀行辦理委托收款手續(xù)，但貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——楓林公司5655000貸:主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)650000銀行存款5000【例4-36】贛江股份有限公司收到以前向晨新公司銷售產(chǎn)品的貨款12000元，存入銀行。借:銀行存款1200000貸:應(yīng)收賬款——-晨新公司1200000②根據(jù)購貨單位簽發(fā)的商業(yè)匯票采取賒銷的銷售方式【例4-37】贛江股份有限公司向楓林公司銷售乙產(chǎn)品50000件，單價100元，增值稅稅額650000。收到購貨單位簽發(fā)并有銀行承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)——楓林公司5800000貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）650000（3）采取預(yù)收貨款方式銷售商品【例4-38】贛江股份有限公司預(yù)收黃河公司貨款1200000元，存入銀行。借：銀行存款1200000貸：預(yù)收賬款——楓林公司1200000【例4-39】贛江股份有限公司發(fā)運乙產(chǎn)品10000件給黃河公司，單價120元。開出增值稅專用發(fā)票，注明價款1200000元，增值稅156000元。借：預(yù)收賬款——黃河公司1356000貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品1200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）156000【例4-40】贛江股份有限公司發(fā)運甲產(chǎn)品15000件給新華公司，開初增值稅專用發(fā)票一張，注明單價200元，價款3000000元，增值稅390000元。原已預(yù)收貨款4000000元，余款已退回。借：預(yù)收賬款——新華公司3390000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）390000借：預(yù)收賬款——新華公司610000貸：銀行存款6100002.其他業(yè)務(wù)收入的核算【例4-41】贛江股份有限公司銷售部不需要的乙材料一批20000千克，單價10元，增值稅26000元。收到一張轉(zhuǎn)賬支票。借：銀行存款226000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26000二、銷售成本、稅金及附加、費用的核算(一)賬戶的設(shè)置

銷售業(yè)務(wù)的核算，包括銷售成本、費用核算。其中已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就是產(chǎn)品的銷售成本；企業(yè)按照國家規(guī)定的稅率和稅種按銷售收入金額計算的營業(yè)稅金及附加；銷售過程中發(fā)生的銷售費用，包括運雜費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費以及為銷售產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)職工薪酬等。1.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶2.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶3.“稅金及附加”賬戶4.“銷售費用”賬戶

(二)銷售成本、費用的總分類核算1.主營業(yè)務(wù)成本的核算[例4-42]贛江股份有限公司匯總本月已銷售甲產(chǎn)品25000件，單位制造成本為10元；銷售乙產(chǎn)品110000件，單位制造成本為23元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。甲、乙產(chǎn)品銷售成本的計算：甲產(chǎn)品銷售成本=45000*10=450000（元）乙產(chǎn)品銷售成本=110000*23=2530000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品450000——乙產(chǎn)品2530000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品450000——乙產(chǎn)品25300002.銷售費用的核算[例4-43]贛江股份有限公司計算本月應(yīng)付專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資200000元，并按工資總額的9%、5%、2%、2.5%分別計提社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。借：銷售費用——工資237000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200000——社會保險費18000——住房公積金10000——工會經(jīng)費4000——職工教育經(jīng)費5000[例4-44]贛江股份有限公司支付銷售產(chǎn)品運雜費50000元，產(chǎn)品保險費15000元，款項已用存款支付。借：銷售費用——運雜費50000——保險費15000貸：銀行存款650003.其他業(yè)務(wù)成本的核算[例4-45]贛江股份有限公司月末結(jié)賬已銷售乙材料成本100000（20000*5）元借：其他業(yè)務(wù)成本100000貸：原材料——乙材料1000004.銷售稅金及附加的核算[例4-46]假定贛江股份有限公司銷售甲、乙產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅稅率為5%，月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售甲、乙產(chǎn)品應(yīng)交消費稅720000元。借：稅金及附加720000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅720000第六節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、利潤形成的核算(一)凈利潤的組成凈利潤是指扣除了所得稅后的利潤。1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從事日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的利潤，是企業(yè)利潤總額的主要內(nèi)容。2、利潤總額利潤總額是指企業(yè)在一定時期實現(xiàn)的稅前利潤總額。3、凈利潤凈利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除應(yīng)交的所得稅費用。(二)營業(yè)外收支的核算

營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。1.賬戶設(shè)置（1）“營業(yè)外收入”賬戶。本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、捐贈利潤等。（2）“營業(yè)外支出”賬戶。本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。2.營業(yè)外收支的總分類核算假設(shè)贛江股份有限公司2018年12月份發(fā)生的與營業(yè)外收支有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：[例4-47]贛江股份有限公司收取光明公司的違約款14000元，存入銀行。借：銀行存款14000貸：營業(yè)外收入14000[例4-48]贛江股份有限公司將一筆不能支付的雨欣公司的應(yīng)付賬款20000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款——雨欣公司20000貸：營業(yè)外收入20000[例4-49]贛江股份有限公司開出一張20000元的現(xiàn)金支票，捐贈地震受災(zāi)災(zāi)區(qū)。借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000[例4-50]贛江股份有限公司由于違反經(jīng)濟合同用存款支付了4000元的罰款支出。借：營業(yè)外支出4000貸：銀行存款4000(三)利潤形成的核算

企業(yè)為了核算在本年度實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損，應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財產(chǎn)費用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”（投資凈損失）和“所得稅費用”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；年末，應(yīng)將本年收入和之處相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。[例4-51]贛江股份有限公司2018年12月末將本月收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入14400000其他業(yè)務(wù)收入200000營業(yè)外收入34000貸：本年利潤14634000[例4-52]贛江股份有限公司2018年12余額末將本月費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤5588500貸：主營業(yè)務(wù)成本2980000其他業(yè)務(wù)成本100000稅金及附加720000銷售費用302000管理費用18000財務(wù)費用1444500營業(yè)外支出24000(四)所得稅費用的核算

所得稅是企業(yè)根據(jù)國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定的稅率計算并繳納的稅款。其計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率。

“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的納稅所得計算的所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅；期末結(jié)賬后該賬戶無余額。[例4-53]假設(shè)贛江股份有限公司本月不涉及需要調(diào)整納稅所得，即公司應(yīng)納稅所得額與利潤總額相同，月末計算本月應(yīng)交所得稅。所得稅稅率為25%。應(yīng)交所得稅的計算：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率=9045500*25%=2261