第五章 賬戶的分類

第五章

賬戶的分類

第一節(jié)賬戶分類的意義

一、賬戶分類的目的與標志二、賬戶分類的作用1.完善會計核算體系，全面反映企業(yè)經(jīng)濟活動和資金運動情況2.了解賬戶體系中各類賬戶的共性和特性3.便于編制會計報表，正確認識各個會計要素的經(jīng)濟內(nèi)容4.賬戶的分類既能夠揭示會計內(nèi)容又利于分工協(xié)作第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

一、資產(chǎn)類賬戶（1）反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“其他應收款”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶；（2）反映長期資產(chǎn)的賬戶，如“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期待攤費用”等賬戶。二、負債類賬戶（1）反映流動負債的賬戶，如“短期借款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“應付票據(jù)”、“應交稅費”、“應付股利”、等賬戶；

（2）反映長期負債的賬戶，如“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等賬戶。三、所有者權益類賬戶（1）反映所有者投資的賬戶，如“實收資本（或股本）”、“資本公積”等賬戶；（2）反映留存收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。四、成本類賬戶

五、損益類賬戶（1）收入類賬戶按照收入的不同性質(zhì)和內(nèi)容，又可以分為核算營業(yè)收入的賬戶和核算非營業(yè)收入的兩類賬戶。用來反映營業(yè)收入的賬戶，如“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”等賬戶；用來反映非營業(yè)收入的賬戶，如“營業(yè)外收入”等賬戶。（2）費用類賬戶。按照費用的不同性質(zhì)和內(nèi)容，費用賬戶又可分為核算經(jīng)營費用的賬戶和核算非經(jīng)營費用的賬戶兩類。用來反映經(jīng)營費用的賬戶，如“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶。用來反映非經(jīng)營費用的賬戶，如“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等到賬戶。第三節(jié)賬戶按用途和結構分類

一、盤存賬戶一般具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，都是盤存賬戶盤存賬戶有以下特點：（1）可以通過財產(chǎn)清查的方法，即實地盤點，來核對財產(chǎn)物資的賬存數(shù)同實存數(shù)是否相等，貨幣資金可以通過銀行對賬的方法來清查；（2）盤存賬戶中，除“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”以外，其他各賬戶通過設置明細賬．可以提供實物數(shù)量和金額兩種指標；（3）盤存賬戶的余額總是在借方。

二、結算賬戶結算賬戶按照用途和結構的不同，又可以分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶三類。（一）債權結算賬戶債權結算賬戶，又稱為資產(chǎn)結算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權結算業(yè)務的賬戶。

屬于債權結算賬戶的有：“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”、“長期應收款”等賬戶。（二）債務結算賬戶債務結算賬戶，又稱為負債結算賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債務結算業(yè)務的賬戶。屬于債務結算賬戶的有：“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“短期借款”、“長期借款”、“應交稅費”、“應付股利”等賬戶。（三）債權債務結算賬戶債權債務結算賬戶，又稱為資產(chǎn)負債結算賬戶或往來賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間發(fā)生的債權和債務往來結算業(yè)務的賬戶。

借方

債權債務結算賬戶

貸方期初余額：反映期初結存的債權數(shù)發(fā)生額：反映本期減少的債務數(shù)或本期增加的債權數(shù)期初余額：反映期初結存的債務數(shù)發(fā)生額：反映本期增加的債務數(shù)或本期減少的債權數(shù)期末余額：反映期末結存的債權數(shù)期末余額：反映期末結存的債務數(shù)圖5-10債權債務結算賬戶的基本結構結算賬戶有以下特點：（1）結算賬戶只提供貨幣指標；（2）應按發(fā)生結算業(yè)務的對方單位或個人設置明細分類賬戶。以便及時進行結算和核對賬目；（3）對債權債務結算賬戶，需根據(jù)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的余額方向分析判斷其賬戶的性質(zhì)。三、調(diào)整賬戶（一）備抵賬戶備抵賬戶，又稱為抵減賬戶。是用來抵減主賬戶的余額，反映主賬戶實際余額的賬戶。其調(diào)整方式，可用公式表示為：主賬戶實際余額＝主賬戶余額－備抵賬戶余額備抵賬戶，按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，又可分為資產(chǎn)備抵賬戶和權益?zhèn)涞仲~戶兩類。

1.資產(chǎn)備抵賬戶

借方

資產(chǎn)賬戶

貸方期末余額：反映某類資產(chǎn)期末結存的總值余額

借方

資產(chǎn)備抵賬戶

貸方發(fā)生額：反映本期轉銷減少的備抵數(shù)期初余額：反映期初結存的備抵數(shù)發(fā)生額：反映本期增加計提的備抵數(shù)期末余額：反映期末結存的備抵數(shù)圖5-11資產(chǎn)備抵賬戶的基本結構由上可知：

期末資產(chǎn)賬戶的凈值余額＝期末資產(chǎn)賬戶的總值余額－期末資產(chǎn)備抵賬戶的余額2.權益?zhèn)涞仲~戶

借方

權益賬戶

貸方發(fā)生額：本期發(fā)生的權益（指收入）總額或期末余額：反映某類權益（指負債或所有者權益）期末結存的總值

借方

權益?zhèn)涞仲~戶

貸方期初余額：反映期初結存的備抵數(shù)發(fā)生額：反映本期增加的備抵數(shù)發(fā)生額；反映本期轉銷減少的備抵數(shù)期末余額：反映期末結存的備抵數(shù)圖5-14權益?zhèn)涞仲~戶的基本結構由上可知：本期權益賬戶發(fā)生額凈值＝本期權益賬戶發(fā)生額總值－本期權益?zhèn)涞仲~戶的發(fā)生額或者是：期末權益賬戶凈值余額＝期末權益賬戶總值余額－期末權益?zhèn)涞仲~戶的余額備抵賬戶的特點：主賬戶的余額同輔賬戶的余額一定在不同（相反）的方向，如果主賬戶的余額在借方（或貸方），則備抵賬戶的余額一定在貸方（或借方）。（二）附加賬戶附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。其調(diào)整方式，可用公式表示為：

被調(diào)整賬戶余額＋附加賬戶余額＝被調(diào)整賬戶實際余額

附加賬戶的特點：被凋整賬戶的余額同附加賬戶的余額一定在相同的方向，也就是說，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則附加賬戶的余額同樣也在借方（或貸方）。在實際的會計工作中，純粹的附加賬戶很少運用。（三）備抵附加賬戶備抵附加賬戶是既用來抵減又用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。

這類賬戶兼有備抵賬戶與附加賬戶的功能，但不能同時啟用，要取決于該賬戶的余額是否與被調(diào)整賬戶的余額一致。

當其余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，該類賬戶起備抵賬戶的作用，其調(diào)整方式與備抵賬戶相同；當其余額與被調(diào)整賬戶的余額方向一致時，該賬戶起附加賬戶的作用，其調(diào)整方式與附加賬戶相同。調(diào)整賬戶有以下特點：（1）調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同，被調(diào)整賬戶反映的是原始數(shù)字，而調(diào)整賬戶反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字；（2）調(diào)整的方式是將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以求得實有數(shù)字；（3）調(diào)整賬戶不能離開被調(diào)整賬戶而獨立存在，有調(diào)整賬戶就有被調(diào)整賬戶。四、資本賬戶

借方

資本賬戶

貸方發(fā)生額：反映本期減少的資本和公積金數(shù)期初余額：反映期初結存的資本和公積金數(shù)發(fā)生額：反映本期增加的資本和公積金數(shù)期末余額：反映期末結存的資本和公積金數(shù)圖5-18資本賬戶的基本結構屬于資本賬戶的有“實收資本”、“資本公積”等賬戶。資本賬戶有以下特點；（1）該類賬戶的總分類賬和明細分類賬只提供貨幣指標；（2）賬戶的余額總在貸方。五、損益計算賬戶（一）收入賬戶

借方

收入賬戶

貸方發(fā)生額：（1）反映本期減少或結轉的收入（2）反映期末轉入“本年利潤”“賬戶的收入數(shù)發(fā)生額：反映本期增加的收入數(shù)期末無余額圖5-19收入賬戶的基本結構屬于收入賬戶的有“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”、“補貼收入”等賬戶。

收入賬戶的特點是：該類賬戶的余額期末必須結轉，結轉后該類賬戶期末無余額。（二）費用賬戶

借方

費用賬戶

貸方發(fā)生額：反映本期增加的費用支出數(shù)發(fā)生額：（1）反映本期減少的費用支出數(shù)（2）反映期末轉入“本年利潤”賬戶的費用支出數(shù)期末無余額圖5-20費用賬戶的基本結構屬于費用賬戶的有“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。費用賬戶的特點是：由于當期發(fā)生的各項費用都在期末全部轉入“本年利潤”賬戶中，因此該類賬戶期末無余額。六、集合分配賬戶

借方

制造費用

貸方發(fā)生額：反映本期增加的各種費用數(shù)發(fā)生額：反映本期分配減少的各種費用數(shù)期末無余額圖5-21集合分配賬戶的基本結構七、成本計算賬戶

借方

生產(chǎn)成本

貸方期初余額：反映期初結存在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本發(fā)生額：反映本期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中增加的全部成本發(fā)生額：反映本期結轉減少的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本期末余額：反映期末結存在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本八、財務成果賬戶

借方

本年利潤

貸方發(fā)生額：反映轉入本期發(fā)生的各項費用數(shù)發(fā)生額：反映轉入本期發(fā)生的各項收入數(shù)期末余額：反映本期發(fā)生的虧損額期末余額：反映本期實現(xiàn)的利潤額九、計價對比賬戶

借方

材料采購

貸方發(fā)生額：（1）反映材料的實