審計(jì)2014歷年真題一含答案解析資料

第頁審計(jì)（2019）歷年真題（一）一、單項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是（）。

A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者

B.如果注冊會計(jì)師無法識別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者

C.委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方2.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是（）。

A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.注冊會計(jì)師評估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實(shí)施

C.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末3.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時不需要考慮的是（）。

A.控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果

B.潛在錯報(bào)的重大程度

C.錯報(bào)發(fā)生的可能性

D.風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)4.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

B.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性5.下列有關(guān)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）。

A.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計(jì)相關(guān)

B.與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

C.與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無關(guān)

D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無關(guān)6.下列各項(xiàng)認(rèn)定中，與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)的是（）。

A.完整性

B.發(fā)生

C.截止

D.權(quán)利和義務(wù)7.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。

A.控制環(huán)境對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估具有廣泛影響

B.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報(bào)

C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于控制環(huán)境存在缺陷8.下列各項(xiàng)中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是（）。

A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制

B.信息技術(shù)一般控制

C.信息技術(shù)應(yīng)用控制

D.對期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制9.甲公司財(cái)務(wù)人員每月與前35名主要客戶對賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。A注冊會計(jì)師以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時可以參照的控制執(zhí)行頻率是（）。

A.每月1次

B.每周1次

C.每日1次

D.每日數(shù)次10.下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。

A.總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當(dāng)總體被適當(dāng)分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時，可容忍錯報(bào)越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對于大規(guī)?？傮w，總體的實(shí)際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響11.下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）。

A.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低

D.如果注冊會計(jì)師將重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序12.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時需要考慮的是（）。

A.內(nèi)部審計(jì)的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核

B.被審計(jì)單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員的任用和培訓(xùn)政策

C.內(nèi)部審計(jì)是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位

D.被審計(jì)單位是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊13.甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)XYZ會計(jì)師事務(wù)所的X注冊會計(jì)師審計(jì)。ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列有關(guān)期初余額審計(jì)的說法中，錯誤的是（）。

A.A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，以及X注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

B.為確定期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)，A注冊會計(jì)師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C.A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為X注冊會計(jì)師具備審計(jì)甲公司需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2019年度審計(jì)工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D.A注冊會計(jì)師未能對2019年12月31日的存貨實(shí)施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實(shí)施審計(jì)程序，有必要對存貨期初余額實(shí)施追加的審計(jì)程序14.下列有關(guān)后任注冊會計(jì)師的說法中，錯誤的是（）。

A.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計(jì)師事務(wù)所是后任注冊會計(jì)師

B.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計(jì)師事務(wù)所是后任注冊會計(jì)師

C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)但需要重新審計(jì)時，接受委托執(zhí)行重新審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所為后任注冊會計(jì)師

D.會計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，所有參與投標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所均為后任注冊會計(jì)師15.下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯誤的是（）。

A.編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

C.所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

D.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定可能不適用于所有審計(jì)項(xiàng)目16.下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是（）。

A.發(fā)生

B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

C.權(quán)利和義務(wù)

D.完整性17.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動。下列各項(xiàng)中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是（）。

A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

B.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

C.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿

D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見18.下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

B.在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報(bào)的可能性以及潛在錯報(bào)的重大程度

C.對于某些重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過程中，注冊會計(jì)師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果19.下列有關(guān)注冊會計(jì)師在臨近審計(jì)結(jié)束時實(shí)施分析程序的說法中，錯誤的是（）。

A.實(shí)施分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解一致

B.實(shí)施分析程序所使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序基本相同

C.實(shí)施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實(shí)質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.如果通過實(shí)施分析程序識別出以前未識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序20.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

B.審計(jì)證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

C.審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請的專家編制的信息

D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)21.下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是（）。

A.后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

B.前后任注冊會計(jì)師的溝通需要征得被審計(jì)單位同意

C.前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密

D.前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面形式22.下列各項(xiàng)中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.注冊會計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)

B.注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差

C.注冊會計(jì)師未對總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試

D.注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況23.注冊會計(jì)師在確定重要性時通常選定一個基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是（）。

A.被審計(jì)單位的性質(zhì)

B.以前年度審計(jì)調(diào)整的金額

C.基準(zhǔn)的相對波動性

D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目24.下列有關(guān)注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計(jì)師有責(zé)任就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

B.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

C.除詢問管理層外，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他審計(jì)程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

D.注冊會計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證25.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師可以以口頭形式與甲公司治理層溝通的是（）。

A.涉及甲公司管理層的舞弊嫌疑

B.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.ABC會計(jì)師事務(wù)所和甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員按照相關(guān)職業(yè)道德要求與甲公司保持了獨(dú)立性

D.ABC會計(jì)師事務(wù)所在2019年度為甲公司提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)總額二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不采用審計(jì)抽樣的有（）。

A.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

B.控制測試

C.實(shí)質(zhì)性分析程序

D.細(xì)節(jié)測試2.下列有關(guān)書面聲明的說法中，錯誤的有（）。

A.管理層對注冊會計(jì)師所要求的書面聲明內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層在書面聲明中確認(rèn)，為作出所要求的書面聲明，管理層已進(jìn)行了適當(dāng)詢問

C.如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)接受該書面聲明

D.如果在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均未就任，注冊會計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明3.下列各項(xiàng)錯報(bào)中，通常對財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛影響的有（）。

A.被審計(jì)單位沒有披露關(guān)鍵管理人員薪酬

B.信息系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致的應(yīng)收賬款、存貨等多個財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的錯報(bào)

C.被審計(jì)單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍

D.被審計(jì)單位沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對存貨進(jìn)行計(jì)量4.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在檢查時應(yīng)當(dāng)評估的有（）。

A.交易的商業(yè)理由

B.交易條款是否與管理層的解釋一致

C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理

D.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露5.下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師不能利用內(nèi)部審計(jì)工作的有（）。

A.評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.確定重要性水平

C.確定控制測試的樣本規(guī)模

D.評估會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)6.被審計(jì)單位2019年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項(xiàng)，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計(jì)程序中，能為該調(diào)節(jié)項(xiàng)提供審計(jì)證據(jù)的有（）。

A.檢查付款申請單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)

B.就2019年12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實(shí)施函證

C.檢查支票開具日期

D.檢查2019年1月的銀行對賬單7.下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的有（）。

A.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財(cái)務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金

B.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當(dāng)級別的人員批準(zhǔn)

C.會計(jì)主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進(jìn)行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點(diǎn)，以確定永續(xù)盤存制的可靠性8.為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，正確的有（）。

A.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

B.管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)

C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息

D.管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員9.下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用的有（）。

A.使用隨機(jī)數(shù)表選樣

B.隨意選樣

C.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣

D.系統(tǒng)選樣10.在注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，被審計(jì)單位提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項(xiàng)變更理由中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為合理的有（）。

A.環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

B.對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

C.管理層對審計(jì)范圍施加限制

D.由于超出被審計(jì)單位控制的情形導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制三、簡答題1.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）

ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）為確定甲公司管理層在2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核了甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)在2019年度的結(jié)果。

（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價(jià)值為500萬元，以公允價(jià)值計(jì)量。審計(jì)項(xiàng)目組核對了該股票于2019年12月31日的收盤價(jià)，結(jié)果滿意。

（3）甲公司持有以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了評估。

（4）2019年末，甲公司針對一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。審計(jì)項(xiàng)目組作出的區(qū)間估計(jì)為550萬元至650萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債存在少計(jì)50萬元的事實(shí)錯報(bào)。

（5）為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2019年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2019年度計(jì)提的折舊額，結(jié)果滿意。

（6）審計(jì)項(xiàng)目組向管理層獲取了有關(guān)會計(jì)估計(jì)的書面聲明，內(nèi)容包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會計(jì)估計(jì)和未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會計(jì)估計(jì)。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。2.2019年1月，DEF會計(jì)師事務(wù)所與XYZ會計(jì)師事務(wù)所合并成立ABC會計(jì)師事務(wù)所，相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計(jì)師事務(wù)所的合并事宜。

（2）ABC會計(jì)師事務(wù)所提出了擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績評價(jià)范圍。

（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）ABC會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年；如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。

（5）原DEF、XYZ兩家會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異。ABC會計(jì)師事務(wù)所擬逐步進(jìn)行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了不當(dāng)行為舉報(bào)熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報(bào)事項(xiàng)的政策和程序。對所有舉報(bào)事項(xiàng)的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督，該項(xiàng)工作由具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門的A合伙人兼任。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。事項(xiàng)序號是否可能違反（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）3.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

（1）2019年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理A注冊會計(jì)師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價(jià)值1萬元的企業(yè)債券，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi)出售該債券。

（2）2019年12月，審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊會計(jì)師通過銀行按揭，按照市場價(jià)格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。

（3）甲公司聘請ABC會計(jì)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。ABC會計(jì)師事務(wù)所委派審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供該服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)。

（4）甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財(cái)務(wù)顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費(fèi)為10萬元，該項(xiàng)收費(fèi)對ABC會計(jì)師事務(wù)所不重大。

（5）甲公司內(nèi)審部負(fù)責(zé)對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并將結(jié)果匯報(bào)給甲公司內(nèi)審部。該3家子公司對甲公司不重大。

（6）甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù)。2019年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。事項(xiàng)序號是否可能違反（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）4.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：

（1）甲公司為ABC會計(jì)師事務(wù)所2019年度承接的新客戶。前任注冊會計(jì)師由于未就2019年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。

（2）2019年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。

（3）丙公司管理層對固定資產(chǎn)實(shí)施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入，審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。

（4）2019年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。

（5）戊公司于2019年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2019年內(nèi)清算戊公司。2019年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。

（6）2019年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2019年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時不將其納入合并范圍。庚公司2019年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。5.甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

（2）審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

（3）由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2019年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。

（5）在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。

（6）甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

要求：

（1）針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（2）針對上述第(6)項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。6.ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計(jì)師拒絕向集團(tuán)項(xiàng)目組提供審計(jì)工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組對乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，向其提供了乙公司審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組就該事項(xiàng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。

（2）丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組成部分注冊會計(jì)師對丙公司執(zhí)行法定審計(jì)的結(jié)果。集團(tuán)項(xiàng)目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為320萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為240萬元。

（3）丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組評價(jià)了組成部分注冊會計(jì)師擬對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解，未參與進(jìn)一步審計(jì)程序。

（4）戊公司為不重要的組成部分。其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師對戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了法定審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目組對戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計(jì)的注冊會計(jì)師進(jìn)行了解。

（5）己公司為不重要的組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊會計(jì)師使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對己公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱，結(jié)果滿意。

（6）庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計(jì)師對庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。集團(tuán)項(xiàng)目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，提及組成部分注冊會計(jì)師對庚公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊會計(jì)師名稱。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。四、綜合題1.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬元。（本題資料包括：資料一資料二資料三資料四資料五資料六）

資料一：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2019年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。

（2）2019年度，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。2019年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價(jià)是直銷價(jià)的90%，直銷價(jià)較2019年基本沒有變化。2019年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20%銷售給經(jīng)銷商。

（3）2019年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價(jià)60萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款；如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至2019年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時間較短，管理層無法合理估計(jì)退貨率。

（4）2019年10月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件150萬元的價(jià)格為其定制20件c產(chǎn)品，約定2019年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價(jià)款的20%作為違約金。簽訂合同后，原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致c產(chǎn)品成本上升。截至2019年12月31日，甲公司已生產(chǎn)10件c產(chǎn)品，單位成本為175萬元。

（5）2019年12月，甲公司首次獲得200萬元政府補(bǔ)助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助用于補(bǔ)償歷年累計(jì)發(fā)生的污水處理支出。

（6）甲公司自2019年起研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，于2019年12月末完成技術(shù)開發(fā)工作，并確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場對該類新產(chǎn)品尚無需求。

資料二：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元項(xiàng)目2019年（未審數(shù)）2019年（已審數(shù)）a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品營業(yè)收入1175060008000管理費(fèi)用——污水處理150100管理費(fèi)用——租賃費(fèi)450600管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)0200營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助2000稅前利潤180100應(yīng)收賬款5002600400存貨——產(chǎn)成品900801750800存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00（250）0無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)3000資料三：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬元。

（2）2019年，甲公司以8000萬元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（3）甲公司2019年度銷售費(fèi)用為900萬元。A注冊會計(jì)師認(rèn)為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測試。

資料四：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下：序號控制控制測試（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過50萬元的付款申請單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊會計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批的付款申請單，抽取樣本進(jìn)行檢查。（2）超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理審批。自2019年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。A注冊會計(jì)師測試了2019年1月至10月的該項(xiàng)控制，并于2019年1月詢問了銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)控制在剩余期間的運(yùn)行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊會計(jì)師認(rèn)為控制在2019年度運(yùn)行有效。（3）財(cái)務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)。A注冊會計(jì)師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字。資料五：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1000萬元。A注冊會計(jì)師選取前10大供貨商實(shí)施函證，均收到回函?；睾@示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯報(bào)明顯微小且已更正，A注冊會計(jì)師沒有對剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。

（2）2019年底，甲公司存在重大未決訴訟，內(nèi)部法律顧問和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管理層沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和內(nèi)部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。

（3）甲公司財(cái)務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計(jì)師了解了相關(guān)控制，認(rèn)為控制設(shè)計(jì)有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目詢問了相關(guān)人員。A注冊會計(jì)師基于該賬齡分析表測試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計(jì)提的部分。

資料六：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別并累積了3筆錯報(bào)，并認(rèn)為這些錯報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2019年度未更正錯報(bào)列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：

金額單位：萬元序號錯報(bào)說明借方項(xiàng)目貸方項(xiàng)目金額（1）2019年的管理費(fèi)用計(jì)入2019年度其他應(yīng)付款管理費(fèi)用50（2）2019年末提前確認(rèn)a產(chǎn)品銷售收入營業(yè)收入應(yīng)收賬款1000存貨營業(yè)成本900（3）少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150要求：

（1）針對資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(1)(2)(3)(4)(5)(6)（2）針對資料三第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。事項(xiàng)序號審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（3）針對資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。（3）針對資料四第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。事項(xiàng)序號控制測試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）（2）（3）（4）針對資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。事項(xiàng)序號實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）（5）針對資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。答案一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】D

【解析】責(zé)任方（管理層）和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。

【知識點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

2.【答案】D

【解析】如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序

3.【答案】A

【解析】在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。

【知識點(diǎn)】需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

4.【答案】C

【解析】審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議，選項(xiàng)C說法錯誤。

【知識點(diǎn)】審計(jì)目標(biāo)

5.【答案】B

【解析】與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計(jì)無關(guān)，選項(xiàng)A錯誤；如果與經(jīng)營和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制與注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時評價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)，選項(xiàng)CD錯誤。

【知識點(diǎn)】與審計(jì)相關(guān)的控制

6.【答案】A

【解析】與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)的是完整性認(rèn)定，選項(xiàng)A正確。

【知識點(diǎn)】認(rèn)定

7.【答案】B

【解析】控制環(huán)境本身并不能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，應(yīng)將控制環(huán)境連同其它內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮

【知識點(diǎn)】控制環(huán)境

8.【答案】C

【解析】選項(xiàng)ABD屬于整體層面控制。

【知識點(diǎn)】在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

9.【答案】D

【解析】控制發(fā)生的總次數(shù)＝35×12＝420，大于250次，根據(jù)人工控制最低樣本規(guī)模表，控制的執(zhí)行頻率應(yīng)當(dāng)是每日數(shù)次。

【知識點(diǎn)】審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用

10.【答案】B

【解析】分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。因而，總體被適當(dāng)分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常小于不分層情況下確定的樣本規(guī)模。

【知識點(diǎn)】樣本設(shè)計(jì)階段

11.【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；選項(xiàng)C，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效；選項(xiàng)D，首先可以考慮采用消極的函證方式的條件還應(yīng)包括涉及大量余額較小的賬戶、沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證，其次實(shí)質(zhì)性程序是多種程序的組合，一般不具有唯一性。

【知識點(diǎn)】應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序

12.【答案】C

【解析】評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性需考慮內(nèi)部審計(jì)是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位；選項(xiàng)AD與評價(jià)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注相關(guān)；選項(xiàng)B與評價(jià)專業(yè)勝任能力相關(guān)。

【知識點(diǎn)】確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

13.【答案】B

【解析】要確定期初余額是否存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)，主要是判斷期初余額的錯報(bào)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策的影響程度，因而無需確定適用于期初余額的重要性水平。

【知識點(diǎn)】期初余額審計(jì)

14.【答案】D

【解析】當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時，只有中標(biāo)的會計(jì)師事務(wù)所才是后任注冊會計(jì)師。

【知識點(diǎn)】前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的溝通

15.【答案】A

【解析】編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間沒有明顯的大小關(guān)系，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。

【知識點(diǎn)】重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

16.【答案】B

【解析】設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

【知識點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

17.【答案】C

【解析】選項(xiàng)C是接受業(yè)務(wù)委托后與前任注冊會計(jì)師的溝通，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

【知識點(diǎn)】初步業(yè)務(wù)活動

18.【答案】A

【解析】識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定相關(guān)，也可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。

【知識點(diǎn)】重要性

19.【答案】C

【解析】在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不能達(dá)到與實(shí)質(zhì)性分析程序相同的保證水平。

【知識點(diǎn)】完成審計(jì)工作

20.【答案】D

【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊會計(jì)師利用。

【知識點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

21.【答案】D

【解析】前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式，包括接受委托前的溝通和接受委托后的溝通。

【知識點(diǎn)】前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師的溝通

22.【答案】C

【解析】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)C導(dǎo)致的是抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

【知識點(diǎn)】抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

23.【答案】B

【解析】在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動性。

【知識點(diǎn)】重要性

24.【答案】B

【解析】即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計(jì)師仍有責(zé)任就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

【知識點(diǎn)】考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

25.【答案】A

【解析】選項(xiàng)BC，對于獨(dú)立性和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面形式與治理層溝通；選項(xiàng)D，審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)，屬于已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)。

【知識點(diǎn)】注冊會計(jì)師與治理層的溝通二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】A,C

【解析】風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常不涉及審計(jì)抽樣；在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

【知識點(diǎn)】審計(jì)抽樣的定義

2.【答案】A,B,C

【解析】選項(xiàng)A，管理層對注冊會計(jì)師所要求的書面聲明內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明，且注冊會計(jì)師仍可能認(rèn)為管理層已提供可靠的書面聲明（應(yīng)用指南）；選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師可能要求管理層在書面聲明中確認(rèn)，為作出所要求的書面聲明，管理層已經(jīng)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)脑儐枺☉?yīng)用指南）；選項(xiàng)C，在某些情況下，管理層可能在書面聲明中使用限定性語言，以表明該聲明是根據(jù)其已知的全部事項(xiàng)作出的。如果注冊會計(jì)師確信聲明是由承擔(dān)適當(dāng)責(zé)任并了解聲明所涉及事項(xiàng)的人員作出的，則注冊會計(jì)師可以接受對這些限定性語言的使用（應(yīng)用指南）。

【知識點(diǎn)】書面聲明

3.【答案】B,C

【解析】對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目而不局限于特定的項(xiàng)目，因此BC正確。

【知識點(diǎn)】評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

4.【答案】A,B,C,D

【解析】如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：①交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；②交易條款是否與管理層的解釋一致；③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

【知識點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

5.【答案】A,B,C,D

【解析】注冊會計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷。通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

【知識點(diǎn)】確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

6.【答案】B,C,D

【解析】選項(xiàng)A，付款申請單即使被批準(zhǔn)，也并不能表明該款項(xiàng)已通過支票支付，因此無法提供審計(jì)證據(jù)。

【知識點(diǎn)】銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

7.【答案】A,B

【解析】選項(xiàng)CD屬于檢查性控制。

【知識點(diǎn)】內(nèi)部控制的含義和要素

8.【答案】A,B,C,D

【解析】四個選項(xiàng)均屬于管理層的責(zé)任。

【知識點(diǎn)】審計(jì)要素

9.【答案】A,C,D

【解析】選項(xiàng)B，隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但是其屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。

【知識點(diǎn)】統(tǒng)計(jì)抽樣方法

10.【答案】A,B

【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制，通常認(rèn)為是不合理的變更業(yè)務(wù)理由，因此選項(xiàng)CD錯誤。

【知識點(diǎn)】完成審計(jì)工作

三、簡答題1.【答案】（1）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計(jì)估計(jì)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。

（4）不恰當(dāng)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的區(qū)間估計(jì)，只能得出錯報(bào)不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報(bào)是判斷錯報(bào)，不是事實(shí)錯報(bào)。

（5）不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。

（6）恰當(dāng)。

【解析】

【知識點(diǎn)】審計(jì)會計(jì)估計(jì)2.【答案】事項(xiàng)序號是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）否“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù)/無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作/違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營銷的要求。（2）是（3）否會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核/上市實(shí)體比上市公司的范圍大。（4）否如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。（5）否兩年內(nèi)ABC會計(jì)師事務(wù)所沒有使用統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。/會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。（6）否投訴或指控所涉項(xiàng)目可能是A合伙人負(fù)責(zé)的項(xiàng)目，由其執(zhí)行監(jiān)督不具有客觀性。

【解析】

【知識點(diǎn)】會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制3.【答案】事項(xiàng)序號是否可能違反（是/否）理由（1）是收購日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，A注冊會計(jì)師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，/應(yīng)在收購生效日前處置該直接經(jīng)濟(jì)利益，/得知持有該直接經(jīng)濟(jì)利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。（2）是該交易金額對B注冊會計(jì)師而言較大，可能因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（3）否由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)，且未承擔(dān)管理層職責(zé)，一般不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（4）是XYZ公司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評價(jià)/過度推介對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（5）是該項(xiàng)服務(wù)屬于內(nèi)審服務(wù)，因其涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，將因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。（6）是屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益/外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

【解析】

【知識點(diǎn)】對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施4.【答案】（1）保留意見審計(jì)報(bào)告。2019年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

（3）保留