關于民辦學校會計核算中的若干帳務處理方法

關于民辦學校會計核算中的

假設干帳務處理方法

關于?權責發(fā)生制?原那么關于固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊的核算關于流動資產(chǎn)管理的幾個具體問題關于“非限定性凈資產(chǎn)〞的核算一、關于?權責發(fā)生制?原那么9月收學費20萬元，上課周期4個月。

20萬元收入，應根據(jù)受益期，在四個月內(nèi)分攤。

9月收學費時，9月應攤收入50000元，

直接計入“提供效勞收入——培訓費收入〞

借：銀行存款200000

貸：預收賬款——08年秋季學費150000

提供效勞收入——培訓費收入50000

10月、11月、12月，分別:

借：預收賬款——08年秋季學費50000

貸：提供效勞收入——培訓費收入50000某校租用兄弟單位房屋20間作為教室，用作教學活動。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金24萬元，在每年1月10日前一次預付。

1月10日付款時，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證：借：待攤費用——房屋租金240000貸：銀行存款2400001月末，攤銷本月應負擔的房屋租金〔以后每月做此分錄〕借：業(yè)務活動本錢——租賃費20000貸：待攤費用——房屋租金20000銀行借款利息和銀行存款利息的核算。1、預提銀行借款利息1000元。借：籌資費用——利息1000

貸：預提費用——銀行存款利息1000

2、支付銀行借款利息時：借：預提費用——銀行存款利息12000

貸：銀行存款12000

銀行借款利息和銀行存款利息的核算。1、預提銀行借款利息1000元。

借：籌資費用——利息1000

貸：預提費用——銀行借款利息1000

2、季度末，支付銀行借款利息時：

借：預提費用——銀行借款利息3000

貸：銀行存款3000

銀行存款利息，不要錯誤地計入“其他收入〞賬戶，而應當在“籌資費用〞賬戶中進行沖減。據(jù)銀行通知，本季銀行存款利息2000元已經(jīng)入賬。借：銀行存款2000貸：籌資費用——利息2000鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)“凈資產(chǎn)〞的數(shù)額，所以，在登記“籌資費用〞明細賬戶時，2000元利息收入應當以紅字登記在“籌資費用〞賬戶的借方，表示抵減了費用。二、關于固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊

的核算

１、某校購置辦公用數(shù)碼多功能機一臺，單位價值２５０００元，運輸費２００元，調(diào)試費３００元。根據(jù)供給方、運輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學校相關的驗收記錄確定原值為２５５００元。編制會計分錄。借：固定資產(chǎn)２５５００貸：銀行存款〔或現(xiàn)金〕２５５００２、某技能培訓學校購置需要安裝的教學用數(shù)控機床一臺，買價２５００００元，包裝費１００００元，運費及裝卸費３０００元，安裝費及調(diào)試費２００００元。該項固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗合格后投入使用。〔１〕開出支票支付價款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票：借：在建工程——數(shù)控機床２５００００貸：銀行存款２５００００〔２〕開出支票支付包裝費：借：在建工程——數(shù)控機床１００００貸：銀行存款１００００〔３〕開出支票支付運費和裝卸費：借：在建工程——數(shù)控機床３０００貸：銀行存款３０００〔４〕支付安裝及調(diào)試費：借：在建工程——數(shù)控機床２００００貸：銀行存款２００００〔５〕安裝調(diào)試完畢，驗收合格，根據(jù)驗收單：借：固定資產(chǎn)２８３０００貸：在建工程——數(shù)控機床２８３０００4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價值進行賬務處理。例：某校的一部汽車，原值120000元，已累計提折舊48000元，實際賣價為50000元?！?〕

將已出售的汽車轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理〞借：固定資產(chǎn)清理72000累計折舊〔已提折舊〕48000貸：固定資產(chǎn)〔賬面原值〕120000〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益〔計入當期“管理費用〞或“其它收入〞〕減值時：借：銀行存款50000管理費用—資產(chǎn)減值損失22000貸：固定資產(chǎn)清理72000增值時：如果該汽車賣80000元。分錄是：借：銀行存款80000貸：固定資產(chǎn)清理72000其他收入—固定資產(chǎn)處置凈收入8000

5、某校一臺柜式空調(diào)機使用期滿，經(jīng)批準報廢。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。報廢時，殘料計價300元，驗收入庫。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金支付清理費200元。賬務處理如下：

〔1〕固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊12000貸：固定資產(chǎn)12800〔2〕支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理200貸：現(xiàn)金200

〔3〕殘料入庫借：存貨——材料300貸：固定資產(chǎn)清理300如果殘料當時賣給廢品收購部門，收回現(xiàn)金：借：現(xiàn)金300貸：固定資產(chǎn)清理300

〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費用——處理固定資產(chǎn)凈損失700貸：固定資產(chǎn)清理700固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到本錢中的那局部價值?！袄塾嬚叟f〞賬戶是“固定資產(chǎn)〞帳戶的備抵調(diào)整帳戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)〞帳戶不紀錄固定資產(chǎn)折舊，只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊那么專門在“累計折舊〞賬戶中進行紀錄。“累計折舊〞賬戶貸方記錄每月計提折舊數(shù)額，借方紀錄轉(zhuǎn)出的累計折舊數(shù)額，余額在貸方，表示已提的累計折舊數(shù)額。用“固定資產(chǎn)〞帳戶的期末借方余額減去“累計折舊〞帳戶的期末貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值。民辦學校的折舊方法，采用直線法即年限平均法。直線法的計算公式是：

1–

預計凈殘值率年折舊率=—————————×100%

預計使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%。

1–

預計凈殘值率4%年折舊率=———————×100%=19.2%

預計使用年限5

月折舊率=19.2%÷12=1.6%月折舊額=260000×1.6%=4160會計分錄：借：管理費用——折舊費4160

貸：累計折舊4160當某學校為領導或行政總務人員辦理信用卡并存入款項時，其帳務處理如下：

1、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款20000貸：現(xiàn)金〔或銀行存款〕200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票借：管理費用——業(yè)務招待費600貸：其他貨幣資金——信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。憑銀行憑證：借：其他貨幣資金——信用卡存款30貸：籌資費用30四、關于“非限定性凈資產(chǎn)〞的核算凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。應當指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因為出資人的資金投入是為了整個教育教學活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學校出資人的資金投入，應當列作非限定性凈資產(chǎn)。2、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“業(yè)務活動本錢〞90000元，“管理費用〞30000元，“籌資費用〞5000元，“其他費用〞2000元。

借：非限定性凈資產(chǎn)—本年凈資產(chǎn)127000貸：業(yè)務活動本錢90000管理費用30000籌資費用5000其他費用20003、2006年年度會計報告做出后，次年一月，根據(jù)學校董事會決議并在網(wǎng)上公示，同時報經(jīng)上級主管部門備案，應付給出資人的當年合理回報20000元。會計分錄如下：借：非限定性凈