《企業(yè)財務(wù)舞弊探究的相關(guān)概念界定與理論基礎(chǔ)》3400字

企業(yè)財務(wù)舞弊研究的相關(guān)概念界定與理論基礎(chǔ)綜述1.1相關(guān)概念界定財務(wù)報告舞弊簡稱財務(wù)舞弊，是公司人員出于私利使財務(wù)信息不能真實反應(yīng)公司實際經(jīng)營情況的主觀故意行為。財務(wù)舞弊與財務(wù)錯誤有著根本的區(qū)別，即是否存在主觀故意?！秶H審計準(zhǔn)則》對財務(wù)舞弊的定義是：企業(yè)管理層、員工或第三方故意提供虛假財務(wù)報表的行為?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1141號》對因財務(wù)錯誤或財務(wù)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)錯報進(jìn)行了明確的界定，其第六條對舞弊的定義是：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。從國際審計準(zhǔn)則和我國審計準(zhǔn)則來看，財務(wù)舞弊的核心是主觀故意。財務(wù)舞弊是一個大的概念，覆蓋的范圍甚廣，如果單從主觀故意來理解，企業(yè)的盈余管理同樣存在主觀故意的成分，而盈余管理又基本是普遍存在的，將盈余管理也列為財務(wù)舞弊主觀上沒問題，但客觀上沒有太多的實際意義。同樣是出于主觀故意，利用靈活運(yùn)用會計準(zhǔn)則來舞弊與通過人為虛增收入或者減少成本的舞弊在惡意程度上也不盡相同。因此本文所稱財務(wù)舞弊主要是指交易造假行為，即通過人為操控的手段惡意虛構(gòu)收入的同時配合成本費(fèi)用的控制來達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的違法行為。1.2相關(guān)理論基礎(chǔ)1.1.1利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者是指與一個組織相關(guān)的群體或個人，沒有這些群體或個人，這個組織就不能存在，在這個組織生存、發(fā)展的過程中，也會對這些群體和個人產(chǎn)生影響。利益相關(guān)者理論從概念提出到理論完善經(jīng)歷了三個階段，首先是利益相關(guān)者概念的提出，1963年斯坦福大學(xué)研究所首次提出了利益相關(guān)者理論概念：“利益相關(guān)者是這樣一些群體，組織沒有他們的支持就不可能生存?！边@個概念從一個組織生存的角度出發(fā)，一個組織的生存是得到了相關(guān)利益者的支持的，如果沒有相關(guān)利益者的支持，組織是無法存活下去的。其次是1980年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里曼對利益相關(guān)者理論進(jìn)行了擴(kuò)充和發(fā)展，他對利益相關(guān)者的定義是：“利益相關(guān)者就是能影響一個組織目標(biāo)的實現(xiàn)，或被一個組織的目標(biāo)實現(xiàn)過程所影響的所有個人和群體?！边@是對原有利益相關(guān)者理論的一個擴(kuò)充，從單純的為了維護(hù)組織生存的內(nèi)向方面影響，擴(kuò)充到了組織發(fā)展和生存時能影響到的外向方面，利益相關(guān)者從單一的維持組織生存變?yōu)榱死嫦嚓P(guān)者和組織生存互相影響。從這一定義可以看出，一個企業(yè)要生存，股東、員工、供應(yīng)商是影響它的利益相關(guān)者，同時社區(qū)、政府、環(huán)境保護(hù)等則是受其影響的利益相關(guān)者。再次是1990年代中期，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家布萊爾通過引入專用性資產(chǎn)這一概念，將利益相關(guān)者理論發(fā)展到第三個階段，布萊爾對利益相關(guān)者的定義為：“是所有那些向企業(yè)貢獻(xiàn)了專用性資產(chǎn),以及作為既成結(jié)果已經(jīng)處于風(fēng)險投資狀況的人或集團(tuán)?！边@一定義為企業(yè)分配所有權(quán)提供了一個可以衡量的指標(biāo)。從利益相關(guān)者理論來看，一個上市公司有很多的利益相關(guān)者，其中包括股東、供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、政府、企業(yè)所在地周圍的居民及周邊環(huán)境等等。上市公司的財務(wù)舞弊行為會對相關(guān)利益方產(chǎn)生影響，尤其是在財務(wù)舞弊被暴露后，相關(guān)利益方都可能遭受重大損失。以其中一個利益相關(guān)方政府為例，政府通過提供穩(wěn)定的社會發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展提供保障，是利益相關(guān)者之一，政府通過稅收形式參與企業(yè)收益的分配。這為稅收參與社會分配的強(qiáng)制性提供了更為柔性的理論支撐。從利益相關(guān)者理論出發(fā)，稅務(wù)部門從事稅務(wù)監(jiān)管，收集相關(guān)監(jiān)管信息維護(hù)正常的稅收征管秩序，是合理的利益分配方式，同時政府為了利益不受損失，在防范企業(yè)財務(wù)舞弊方面也可以有所作為。1.1.2信息不對稱理論信息不對稱理論是在市場經(jīng)濟(jì)活動中，不同類型的主體掌握信息有所差異，掌握充分信息的主體大多處于有利地位，而缺乏信息的主體則處于不利位置，這種信息不對稱將導(dǎo)致掌握充分信息的主體為謀取自身更大的利益而使其他缺乏信息主體的利益受到損害。信息不對稱理論由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治?阿克爾洛夫、邁克爾?斯彭斯、約瑟夫?斯蒂格利茨在1970年提出，該理論的提出對市場經(jīng)濟(jì)的研究和觀察提供了一個全新的視角，三人因提出了信息不對稱理論而獲得了2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎。阿克爾洛夫在研究二手車市場時提出了“信息市場”概念，他發(fā)現(xiàn)在二手車市場由于買賣雙方的信息不對稱，賣方是信息優(yōu)勢方而買方是信息劣勢方，賣方利益自己掌握信息的優(yōu)勢可以賺取更大的差價，長期下去則不利于二手車市場的健康發(fā)展。斯彭斯將信息不對稱的研究重點(diǎn)放在了勞動力市場，經(jīng)過長期觀察，他發(fā)現(xiàn)在勞動力市場，招聘者處于信息劣勢，應(yīng)聘者通過簡歷、穿著、學(xué)歷等偽裝自己可用獲得一個比自己真實能力更好的職位，長期這樣發(fā)展對勞動力市場也會產(chǎn)生不良的影響。斯蒂格利茨對信息不對稱的研究則側(cè)重于保險市場，他通過研究得出，被保險人和保險企業(yè)之間存在著信息不對稱，這種不對稱在汽車保險市場有著明顯的表現(xiàn)，購買了保險的車主在汽車保養(yǎng)、行車安全等方面會比沒有購買相關(guān)保險的車主更加疏忽大意從而大大增加保險公司理賠的風(fēng)險，導(dǎo)致保險公司賠補(bǔ)勝賠，這種情況不利于保險市場的健康發(fā)展。信息不對稱將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)價值方面的“逆向選擇”和市場經(jīng)濟(jì)行為中“道德風(fēng)險”的情況。轉(zhuǎn)換成社會治理領(lǐng)域，社會活動中各主體對自己擁有的信息和掌握其他方的信息總是不對稱的，應(yīng)用到政府監(jiān)管領(lǐng)域，政府監(jiān)管部門掌握的監(jiān)管對象的信息總是有限的，由于監(jiān)管規(guī)則是已經(jīng)確定的，監(jiān)管對象就可以利用自身的信息優(yōu)勢來逃避監(jiān)管來獲取更多的利益，這樣就容易出現(xiàn)道德風(fēng)險和違法行為，如果這種道德風(fēng)險和違法行為不能就是被糾正，就容易被其他主體效仿，從而產(chǎn)生逆向選擇，阻礙社會發(fā)展，損害社會治理。以上市公司為例，一些公司為了自身利益，治理層或者管理層會通過財務(wù)舞弊來的手段實現(xiàn)目標(biāo)。比如為了符合公司上市條件，會虛增收入和利潤來達(dá)到上市條件，為了避免公司連續(xù)兩年虧損而通過財務(wù)操縱調(diào)節(jié)利潤變成一年大虧另一年小賺的結(jié)果。這種道德風(fēng)險的產(chǎn)生，主要是由于證監(jiān)部門對上市公司的信息掌握不充分，形成信息不對稱而使得上市公司能得逞，如果這種通過財務(wù)舞弊獲得的利益更多，則會體現(xiàn)出守法經(jīng)營不如違法經(jīng)營獲得的利益更多，從而出現(xiàn)逆向選擇，大家都選擇去財務(wù)舞弊而不去合法經(jīng)營。因此證監(jiān)部門需要掌握更多的信息來防范上市公司財務(wù)舞弊，而稅務(wù)監(jiān)管部門就獲取上市公司的信息方面有著天然的優(yōu)勢，且其中有些信息對防范上市公司財務(wù)舞弊是非常有用的。也就是存在稅務(wù)監(jiān)管部門可以掌握一些證券監(jiān)管部門掌握不到的信息，如果將這些信息與證券監(jiān)管部門共享或者稅務(wù)部門與證監(jiān)部門共同參與執(zhí)法，則可以有效緩解證券監(jiān)管部門與被監(jiān)管對象信息不對稱的情況，可以有效防范上市公司財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。1.1.3舞弊風(fēng)險因子理論舞弊風(fēng)險因子理論是波羅格納1997年在自己提出的四因素理論的基礎(chǔ)之上發(fā)展和延伸得，他將四因素理論中的原因進(jìn)一步細(xì)化，同時對這些細(xì)化的因素重新分類，提出出了財務(wù)舞弊動因的風(fēng)險因子理論。該理論將舞弊動因分成了兩種不同的類型，一類是個別風(fēng)險因子，另一類是一般風(fēng)險因子。個別風(fēng)險因子包涵了道德品質(zhì)因素、動機(jī)因素，這兩個因素主要從管理層和員工個人情況考量，是從人的主觀能動方面考量的。公司管理層、公司員工和進(jìn)行第三方審計的注冊會計師等與公司財務(wù)報告真實性、可靠性相關(guān)的人員都有可能在道德品質(zhì)方面存在問題，而道德品質(zhì)這類個人主觀方面的因素既無有效辦法進(jìn)行量化又難以準(zhǔn)確衡量，因此個別風(fēng)險因子是難以預(yù)測和實施控制的財務(wù)舞弊動因。一般風(fēng)險因子包涵機(jī)會因素、暴露因素以及受懲處的程度三個因素。舞弊機(jī)會是指公司內(nèi)部控制制度不完善給公司員工和管理層追逐自身利益而損害公司利益的機(jī)會和國家市場監(jiān)管制度不完善舞弊者可以利用其中的漏洞來進(jìn)行財務(wù)舞弊的機(jī)會；舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的途徑包括內(nèi)部審計、第三方審計和外部行政監(jiān)管，舞弊行為要不被發(fā)現(xiàn)需要過這三道關(guān)，任何一關(guān)能起到有效作用，舞弊行為就被發(fā)現(xiàn)了；舞弊者受懲處的程度主要是指被行政處罰或刑事處罰，行政處罰包括罰款、市場禁入等方式，如果被行政處罰的經(jīng)濟(jì)利益流出與其舞弊所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入相比過小或者企業(yè)發(fā)生重大舞弊行為僅僅以經(jīng)濟(jì)利益處罰而不來進(jìn)行刑事處罰的話，那么公司財務(wù)舞