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廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》
工作一稅收實(shí)務(wù)概述任務(wù)一稅收相關(guān)知識(shí)任務(wù)二稅收立法原則任務(wù)三我國(guó)稅收管理體制第一篇稅收基礎(chǔ)廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》工作一稅收實(shí)務(wù)概述技能目標(biāo)1.能執(zhí)行《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》等法律規(guī)定。2.明確征納主體雙方各自的權(quán)利和義務(wù)。知識(shí)目標(biāo)1.掌握我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和開(kāi)征的稅種。2.能結(jié)合納稅人行業(yè)類型和經(jīng)營(yíng)范圍初步確定應(yīng)納的稅費(fèi)。工作過(guò)程了解稅收的基本知識(shí)→掌握涉稅會(huì)計(jì)的處理→掌握稅收實(shí)務(wù)工作識(shí)工作任務(wù)描述青山是某高職院校2011年會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)生,2011年6月參加人才交流會(huì),被一家企業(yè)招聘為報(bào)稅崗位的會(huì)計(jì)人員,當(dāng)他接過(guò)這個(gè)任務(wù)后他該做何準(zhǔn)備工作?廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)一稅收相關(guān)知識(shí)
一、稅收的概念與特征二、稅法的分類三、稅種的分類四、稅法的構(gòu)成要素五、稅收法律關(guān)系廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收的概念與特征
稅法是國(guó)家憑借其權(quán)力,制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護(hù)正常的稅收秩序,保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅法是稅收的表現(xiàn)形式。稅收是國(guó)家為了行使其職能,國(guó)家憑借其權(quán)力,按照法律規(guī)定,無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配,而取得財(cái)政收入的一種方式。稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容。上述稅法的概念可從三個(gè)方面去理解:(一)稅收和稅法的概念
廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收的概念與特征
1、國(guó)家機(jī)關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)是指國(guó)家最高權(quán)利機(jī)關(guān)。在我國(guó)也就是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。國(guó)家最高權(quán)利機(jī)關(guān)可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法,獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)是制定稅法的主體。另外,地方立法機(jī)關(guān)也擁有一定的稅法立法權(quán),也是制定稅法的主體。(一)稅收和稅法的概念
廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收的概念與特征
2、稅法調(diào)整對(duì)象稅法調(diào)整對(duì)象是指稅收分配過(guò)程中所形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收分配分配關(guān)系是指國(guó)家與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系,即為國(guó)家和納稅人之間、各級(jí)政府之間稅收利益分配關(guān)系。這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,是通過(guò)設(shè)定稅收權(quán)利義務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。稅法調(diào)整,是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系,而不是稅收分配關(guān)系。(一)稅收和稅法的概念
廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收的概念與特征
3、稅法是各種法律規(guī)范的總和稅法是各種法律規(guī)范的總和主要包括稅收實(shí)體法、稅收程序法和稅收爭(zhēng)訴法等法律體系。從立法層次來(lái)劃分,則包括由全國(guó)人民代表大會(huì)正式立法制定的稅收法律;由國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī);由省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī);由有關(guān)政府部門稅收規(guī)章等。(一)稅收和稅法的概念
廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收的概念與特征
稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征:
1、稅收具有強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性也即為稅收的法律性,是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份,用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定,并依照法律強(qiáng)制征稅。即任何納稅人都必須依法納稅;任何征稅機(jī)關(guān)都必須依法征稅。稅收的強(qiáng)制性是直接來(lái)自國(guó)家政治權(quán)力的強(qiáng)制性;體現(xiàn)了國(guó)家意志和法律特征;也是提供公共物品的必要手段。(二)稅收的特征廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收的概念與特征
稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征:
2、稅收具有無(wú)償性稅收的無(wú)償性,是指國(guó)家征稅后,稅款即成為國(guó)家的財(cái)政收入,不再直接歸還納稅人,也不向納稅人支付任何報(bào)酬。國(guó)家征稅的目的是為了滿足社會(huì)公共的需要,每年所取得的稅款,應(yīng)按照預(yù)算規(guī)定的程序撥付,用于國(guó)家各方面的支出。因此,國(guó)家向納稅人征稅的稅款,不僅無(wú)需直接償還,而且不能直接償還。(二)稅收的特征廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收的概念與特征
稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征:
3、稅收具有固定性稅收具有固定性,是指國(guó)家在征稅之前,通過(guò)頒布法律、法規(guī)等形式,預(yù)先規(guī)定課稅對(duì)象、征稅額度和課稅方法等。征納雙方必須遵守,不能隨意變動(dòng)。為人們提供了一整套完善、有效的實(shí)施保障系統(tǒng),可以使稅收的強(qiáng)制性得到長(zhǎng)期、穩(wěn)定的保證。稅收的固定性,對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),可以預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,有利于企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)方面進(jìn)行合理安排;對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō),可以保證取得穩(wěn)定的財(cái)政收入。但是,稅收的固定性是相對(duì)的隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化,稅收的納稅人、課稅對(duì)象、課稅額度等也會(huì)發(fā)生不斷的變化。(二)稅收的特征廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收的概念與特征
上述稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征,是互相聯(lián)系、缺一不可的。稅收的強(qiáng)制性決定了征收的無(wú)償性,而強(qiáng)制性和無(wú)償性又決定和要求征收的固定性。無(wú)償性是稅收分配核心,強(qiáng)制性和固定性是對(duì)無(wú)償性的基本保障和約束。(二)稅收的特征廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、稅法的分類
1、稅收基本法稅收基本法是稅法體系的主體和核心。其內(nèi)容包括:稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍(稅種)等。在我國(guó),目前尚未有制定統(tǒng)一的稅收基本法,今后,將研究制定稅收基本法。
2、稅收普通法稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則,對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理辦法等。(一)按稅法的基本內(nèi)容和效力的不同分類廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、稅法的分類1、稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是指確定稅種立法,具體規(guī)定各種稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率納稅地點(diǎn)等。如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。2、稅收程序法稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律。包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。(1)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理,按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行;(2)由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理,按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上述稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。(二)按稅法的職能作用不同分類廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、稅法的分類1、流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)額稅以流轉(zhuǎn)額為征收對(duì)象。其特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)密切相關(guān)。主要包括:增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。2、所得稅類所得額稅以所得稅額為征收對(duì)象。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入,發(fā)揮其公平稅負(fù),調(diào)整分配關(guān)系的作用。主要包括:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。3、財(cái)產(chǎn)、行為稅類財(cái)產(chǎn)、行為稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。主要包括:房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、契稅等。4、自然資源稅類自然資源稅以開(kāi)發(fā)和利用自然資源為征收對(duì)象。其特點(diǎn)是為了保護(hù)合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。主要包括:資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。(三)按稅法征稅對(duì)象的性質(zhì)不同分類廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、稅法的分類1.國(guó)內(nèi)稅法國(guó)內(nèi)稅法是指按照屬人或?qū)俚卦瓌t,規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。2.國(guó)際稅法國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度。主要包括:雙邊或多邊國(guó)家的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。3.外國(guó)稅法外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。(四)按主主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同分類廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、稅法的分類
1、中央稅中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入,由國(guó)家稅務(wù)局征收管理。如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。2、地方稅地方稅屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入,由地方稅務(wù)局征收管理。如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。3、中央與地方共享稅中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入,如增值稅。(五)按稅收收入歸屬與管轄權(quán)限的不同分類廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、稅種的分類
1、直接稅直接稅是指納稅義務(wù)人,直接為負(fù)稅人,稅負(fù)不能發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的稅收。如各種所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。2、間接稅間接稅是指納稅義務(wù)人并非實(shí)際的負(fù)稅人,納稅義務(wù)人可以通過(guò)提高商品價(jià)格等手段,將稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。直接稅與間接稅的劃分,并不是絕對(duì)的,因?yàn)槎愗?fù)能否轉(zhuǎn)嫁,主要取決于商品的需求彈性等因素。(一)按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、稅種的分類1、價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅是指在征稅對(duì)象的價(jià)格之中包含有稅款的稅。價(jià)內(nèi)稅的稅款是作為征稅對(duì)象的商品或勞務(wù)的價(jià)格的有機(jī)組成部分,其稅款需隨著商品交換價(jià)值的實(shí)現(xiàn)才可以收回。并且,隨著商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加,還會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。
2、價(jià)外稅價(jià)外稅是指稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅。價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題。如增值稅、關(guān)稅等。(二)按稅收與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系分類廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、稅種的分類1、從價(jià)稅從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù),按照一定的百分比稅率計(jì)征的一種稅。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。2、從量稅從量稅是指以征稅對(duì)象的重量、體積、容積、數(shù)量為計(jì)征依據(jù),規(guī)定稅額而征收的一種稅。如資源稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。(三)按計(jì)稅依據(jù)分類廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》四、稅法的構(gòu)成要素(一)總則
總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。(二)納稅義務(wù)人(納稅主體)納稅義務(wù)人主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人,自然人及其他組織。是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人義務(wù)人一般包括自然人和法人兩種。自然人是指依法享有民事權(quán)利,并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。如在我國(guó)從事工商業(yè)活動(dòng)的個(gè)人,以及工資和勞務(wù)報(bào)酬的獲得者等,都是以個(gè)人身份來(lái)承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任及納稅義務(wù)。法人指依法成立,能夠獨(dú)立的支配財(cái)產(chǎn),并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。如我國(guó)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、合資企業(yè)等。都是以其社會(huì)組織的名義承擔(dān)民事責(zé)任的。法人與自然人一樣,負(fù)有依法向國(guó)家納稅的義務(wù)。負(fù)稅人是指最后負(fù)擔(dān)稅款的人。在稅負(fù)不能發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的情況下,納稅義務(wù)人與負(fù)稅人是一致的,而在稅負(fù)可以發(fā)生轉(zhuǎn)嫁的情況下,納稅義務(wù)人與負(fù)稅人則是分離的。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》四、稅法的構(gòu)成要素(三)征收對(duì)象(納稅客體)征收對(duì)象主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。是稅法規(guī)定征稅的目的物,是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志,體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。如增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額;企業(yè)所得稅的征收對(duì)象就是應(yīng)稅所得等。(四)稅目稅目是指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象地具體化。設(shè)置稅目的目的,是為了體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則,根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策,通過(guò)設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控;同時(shí),還體現(xiàn)了簡(jiǎn)便原則,對(duì)性質(zhì)相同,利潤(rùn)水平相同、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類,按照項(xiàng)目類別設(shè)置稅率。如消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等10多個(gè)稅目。但有些稅種不分征稅對(duì)象的性質(zhì),應(yīng)按照征稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一種稅率計(jì)征稅款,如企業(yè)所得稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》四、稅法的構(gòu)成要素(五)稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例或征收額度,是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度,也是衡量稅負(fù)負(fù)稅輕重與否的重要標(biāo)志,它體現(xiàn)征稅的深度。我國(guó)現(xiàn)行的稅率有四種:1、比例稅率比例稅率是指是對(duì)同一征稅對(duì)象,不分?jǐn)?shù)額大小,規(guī)定相同的征收比例。如目前采用的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等。2、定額稅率定額稅率是指按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位、直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如目前采用的資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》四、稅法的構(gòu)成要素(五)稅率
3、超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是指將征收對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí),每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率,稅率依次提高,但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算,將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。如目前采用的個(gè)人所得稅。4、超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率是指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的,對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。如目前采用的土地增值稅。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》四、稅法的構(gòu)成要素(六)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中就當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅;流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅。(七)納稅期限納稅期限是指納稅人按稅法規(guī)定繳納稅款的期限。如營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為:5日、10日、15日或者1個(gè)月;企業(yè)所得稅在月份或季度終了后15天內(nèi)預(yù)繳,年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別規(guī)定,不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。(八)納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié),有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》四、稅法的構(gòu)成要素(九)減稅免稅減稅免稅是指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。(十)罰則罰則是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。1、違章稅法行為:違章處理是對(duì)納稅義務(wù)人不依法納稅、不遵守稅收征管制度等違反稅法的行為采取的懲罰性措施。通常包括偷稅、抗稅、欠稅、騙稅和違反稅收征管法等不同情況。2.處罰措施:加收滯納金、處罰罰款、罰沒(méi)并處、稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施、提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任等。(十一)附則附則是指規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》五、稅收法律關(guān)系
(一)稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是國(guó)家征稅與納稅人之間在納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系。這種關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式。稅收法律關(guān)系在總體是與其他法律關(guān)系一樣,都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體和法律關(guān)系三方面內(nèi)容構(gòu)成。稅收法律關(guān)系則具有特殊性。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》五、稅收法律關(guān)系
(二)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
1、權(quán)利主體
權(quán)利主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中,權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān),主要包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān);另一方是履行納稅義務(wù)的當(dāng)事人。在稅收法律關(guān)系中,權(quán)利主體雙方法律地位平等。只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系,所以雙方的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。我國(guó)采用屬地兼屬人的原則確定,主要包括法人、自然人和其他組織;在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》五、稅收法律關(guān)系
(二)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
2、權(quán)利客體權(quán)利客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象,即征稅對(duì)象。如財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系客體是財(cái)產(chǎn);流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體是貨物銷售收入或勞務(wù)收入;所得稅法律關(guān)系客體是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。稅法律關(guān)系客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo),國(guó)家通過(guò)擴(kuò)大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對(duì)象,以達(dá)到限制或鼓勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)的。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》五、稅收法律關(guān)系
(二)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),是稅法的靈魂。它規(guī)定了法律主體可以有什么行為,不可以有什么行為,若違反了為這些規(guī)定,須承擔(dān)相應(yīng)地法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行納稅,進(jìn)行稅務(wù)檢查以及對(duì)違章者進(jìn)行處罰;其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法,及時(shí)將征收的稅款解繳國(guó)庫(kù),依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴等。納稅人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其他義務(wù)是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記,進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法納稅款等。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》五、稅收法律關(guān)系(三)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定,這種稅收法律事實(shí),一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為,發(fā)生這種行為才能產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系。如納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng),就會(huì)產(chǎn)生稅收法律關(guān)系。(四)稅收法律關(guān)系的保護(hù)保護(hù)稅收法律關(guān)系,實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序,保障國(guó)家的財(cái)政收入,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利雙方主體是對(duì)等的,不能只對(duì)一方保護(hù),而對(duì)另一方不予保護(hù),對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù),就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)二稅收立法原則
一、從實(shí)際出發(fā)的原則二、民主決策的原則三、公平原則四、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則
五、原則性與靈活性相結(jié)合的原則廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、從實(shí)際出發(fā)的原則
從實(shí)際出發(fā),也就是從我國(guó)國(guó)情出發(fā),要求稅收立法必須根據(jù)一定時(shí)期國(guó)家、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的客觀需要,反映客觀規(guī)律,不能盲目的抄襲別國(guó)的立法模式,充分運(yùn)用科學(xué)知識(shí)和技術(shù)手段,豐富、完善稅收立法理論,和稅法體系,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、民主決策的原則在稅收立法的過(guò)程中,要充分聽(tīng)取群眾意見(jiàn),嚴(yán)格按照法定程序來(lái)進(jìn)行,確保稅收法律能夠體現(xiàn)廣大群眾的根本利益。要求稅收立法以人民代表大會(huì)為主,按照法定程序進(jìn)行;對(duì)稅收法案的審議要充分辯論傾聽(tīng)各方的意見(jiàn);稅收立法過(guò)程要公開(kāi),讓廣大人民群眾及時(shí)了解稅收立法的全過(guò)程以及法案的形成結(jié)果。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》三、公平原則公平原則,就是要體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的各個(gè)主體需要有一個(gè)平等閱競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境,而稅收的公平是實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)的重要條件。公平競(jìng)爭(zhēng)要體現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)能力、超額收入或級(jí)差收入、行業(yè)與地區(qū)之間的稅負(fù)公平上。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》四、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則稅法一旦制定,在一定階段內(nèi)就要保持穩(wěn)定性,不能變化不定。但是,穩(wěn)定不是絕對(duì)的,隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治狀況的變化,稅法也需要補(bǔ)充、修改和完善。要根據(jù)新的情況,制定、補(bǔ)充新的稅法,并要注意稅法的連續(xù)性,應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上,結(jié)合新的經(jīng)驗(yàn),制定出符合社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律的稅法。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》五、原則性與靈活性相結(jié)合的原則在制定稅法時(shí),要求明確、具體、嚴(yán)謹(jǐn)、周密。但是,為了保證稅法制定后在全國(guó)范圍內(nèi)都能貫徹執(zhí)行,又要求規(guī)定得不能過(guò)細(xì)過(guò)死,就要求稅法的制定必須貫徹法制的統(tǒng)一性,與因時(shí)、因地制宜相結(jié)合。我國(guó)幅員遼闊,各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。因此,為了充分發(fā)揮地方的積極性,允許地方在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下,制定適當(dāng)?shù)膶?shí)施辦法。只有這樣,才能制定出既符合全國(guó)統(tǒng)一性要求,又能適應(yīng)各地區(qū)實(shí)際情況的稅法。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》任務(wù)三我國(guó)稅收管理體制一、稅收管理體制的內(nèi)容二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置三、稅收征收管理范圍的劃分
四、中央政府與地方政府稅收收入劃分
廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收管理體制的內(nèi)容
(一)稅收管理體制的概念稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅權(quán)可按縱向和橫向劃分。稅權(quán)的縱向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分;稅權(quán)的橫向劃分是指稅權(quán)在同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分。我國(guó)的稅收管理體制,是稅收制度的重要組成部分,也是財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收管理體制的內(nèi)容
(二)稅收管理權(quán)限稅收管理權(quán)限,包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。包括稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)兩類。1、稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是是指制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。包括兩方面的內(nèi)容:一是什么機(jī)關(guān)有稅收立法權(quán);二是各級(jí)機(jī)關(guān)的稅收立法是如何劃分的。充分發(fā)揮各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)管理稅收的職能作用,防止各種越權(quán)自定章法,隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。保證國(guó)家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》一、稅收管理體制的內(nèi)容
(二)稅收管理權(quán)限2、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)主要是按稅種劃分中央和地方的收入。將維護(hù)國(guó)家利益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的稅種劃為中央稅;將同國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接有關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅;將適合地方征管的稅種劃為地方稅,并充實(shí)地方稅稅種,增加地方稅稅收收入。根據(jù)按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則,對(duì)中央稅,其稅收管理權(quán)由國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局)掌握,由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收;對(duì)地方稅,其管理地權(quán)限由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收;對(duì)中央與地方共享稅,原則上由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收,共享稅中地方分享的部分,由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)直接劃入地方金庫(kù)。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置
現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局,省級(jí)省以稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。(一)國(guó)家稅務(wù)局主要包括省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局;地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟國(guó)家稅務(wù)局;縣、縣級(jí)市、旗國(guó)家稅務(wù)局,征收分局、稅務(wù)所。征收分局、稅務(wù)所是縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu),征收分局一般按行政區(qū)劃、經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或行業(yè)設(shè)置;稅務(wù)所一般按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃或行政區(qū)劃設(shè)置。省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局是國(guó)家稅務(wù)總局直屬的正廳(局)級(jí)行政機(jī)構(gòu),是本地區(qū)主管國(guó)家稅收工作的職能部門,負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國(guó)家的在關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章,并結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體的實(shí)施辦法。局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)都由國(guó)家稅務(wù)總局任命。廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院《稅收實(shí)務(wù)》二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置(二)地方稅務(wù)局主要包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局;地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟地方稅務(wù)局;縣、縣級(jí)市、旗地方稅務(wù)局,征收分局、稅務(wù)所。省以下的地方稅務(wù)局,實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為的管理體制,即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支均由所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。省級(jí)地方稅務(wù)局是省級(jí)人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門,一般為正廳(局)級(jí)行政機(jī)構(gòu),實(shí)行地方政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo),以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo),主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào),對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的稅收制度、政策的監(jiān)督。省級(jí)地方稅務(wù)
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