標準成本法講義

第九章標準成本法

一、標準成本法的運作程序二、標準成本的制定三、成本差異的計算與分析四、成本差異的賬務(wù)處理2/7/20251計算產(chǎn)品標準成本制定單位標準成本一、標準成本法的運作程序

1、標準成本法：為了克服實際成本計算法的缺陷，以預(yù)先制定的標準成本為基礎(chǔ)，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異，評價成本控制業(yè)績，對產(chǎn)品成本進行直接控制和管理的重要方法。

2、標準成本法的運作程序：匯總計算實際成本計算標準成本差異額分析成本差異提出成本控制報告2/7/20252二、標準成本的制定（丨）1、標準成本:是指在生產(chǎn)正常條件下制造單位成本的預(yù)計成本,它是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格確定的。

2、制定標準成本的意義：

(1)便于企業(yè)編制預(yù)算；

(2)便于考核、評價各部門工作業(yè)績；

(3)便于進行成本控制；

(4)為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)；

(5)簡化產(chǎn)品成本的計算。

正確制定標準成本，是確保標準成本控制系統(tǒng)順利進行的關(guān)鍵和前提。3、標準成本的種類：

不同指導(dǎo)思想下制定的標準成本類型:基本標準成本理想標準成本正常標準成本

2/7/20253二、標準成本的制定（2）

標準成本的制定

制定標準成本應(yīng)按成本項目進行，包括直接材料、直接工資、變動性制造費用和固定性制造費用標準成本的制定統(tǒng)一公式為：價格標準×用量標準單位產(chǎn)品的標準成本=∑（單位產(chǎn)品耗用量標準×

單價標準）實際產(chǎn)量的標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的標準成本2/7/20254標準成本的制定對象及其一般方法：制定對象用量標準價格標準直接材料單位產(chǎn)品標準材料消耗量材料的標準單價直接人工單位產(chǎn)品標準工時標準的小時工資率制造費用單位產(chǎn)品標準工時標準制造費用小時分配率標準成本差異=實際成本-實際產(chǎn)量下的標準成本>0為不利差異，稱為逆差、借差<0為有利差異，稱為順差、貸差二、標準成本的制定（3）2/7/20255二、標準成本的制定（4）①直接材料的標準成本＝單位產(chǎn)品的直接材料消耗定額＊材料的計劃單價單位產(chǎn)品的直接材料消耗定額――用量標準：用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)方法確定；是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，含必不可少的消耗以及難以避免的損失。材料的計劃單價――價格標準：是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成2/7/20256二、標準成本的制定（5）②直接人工的標準成本＝單位產(chǎn)品的標準工時定額＊標準小時工資率單位產(chǎn)品的直接人工的標準工時（定額）――用量標準：按產(chǎn)品的加工工序分別進行匯總。標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間：包括直接加工操作必不可少的時間以及必要的間歇和停工：如工間休息、調(diào)整設(shè)備的時間以及不可避免的廢品耗用工時等。應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)。2/7/20257二、標準成本的制定（6）標準小時工資率――價格標準：預(yù)計的工資率或正常的工資率標準小時工資率＝預(yù)計或正常的工資總額／標準總工時（標準總工時是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)能力條件下的最高生產(chǎn)數(shù)量確定的）A、計件工資：預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資／單位產(chǎn)品的標準工時B、計時工資：預(yù)定的小時工資C、月工資：月工資總額／可用工時總量2/7/20258二、標準成本的制定（7）③變動制造費用的標準成本＝單位產(chǎn)品直接人工的標準工時定額＊每小時變動制造費用標準分配率整個產(chǎn)品制造費用的標準成本：按部門分別編制――將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用匯總。各部門的制造費用標準成本＝變動制造費用標準成本＋固定制造費用標準成本單位產(chǎn)品直接人工的標準工時（定額）――用量標準：同直接人工的標準成本每小時變動制造費用標準分配率――價格標準：每小時變動制造費用標準分配率＝變動制造費用預(yù)算總額／直接人工標準總工時匯總各車間的變動制造費用標準成本――單位產(chǎn)品的變動制造費用標準成本2/7/20259二、標準成本的制定（8）④固定制造費用的標準成本：＝單位產(chǎn)品直接人工的標準工時定額＊每小時固定制造費用標準分配率在變動成本法下，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本――固定制造費用的控制通過預(yù)算管理來進行。在完全成本法下，固定制造費用計入產(chǎn)品成本。單位產(chǎn)品直接人工的標準工時（定額）――用量標準：A、同變動制造費用的用量標準相同；B、包括：直接人工工時、機器工時以及其他用量標準等。每小時固定制造費用標準分配率――價格標準：每小時固定制造費用標準分配率＝固定制造費用預(yù)算總額／直接人工標準總工時單位產(chǎn)品的標準成本＝直接材料的標準成本＋直接人工的標準成本＋變動制造費用的標準成本＋固定制造費用的標準成本2/7/202510各類標準成本計算公式及關(guān)系1．直接材料標準成本=直接材料價格標準×直接材料用量標準2．直接人工標準成本=工資率標準×直接人工用量

工資率標準=預(yù)料直接人工工資總額／標準總工時3．變動制造費用標準成本=變配率標準×工時用量標準

變配率標準=預(yù)算變動制造費用總額／標準總工時4．固定制造費用標準成本=固配率標準×工時用量標準

固配率標準=預(yù)算固定制造費用總額／標準總工時標準成本＝∑（價格標準×用量標準）＝單位產(chǎn)品成本目標＝∑（單價×單耗）2/7/202511三、成本差異的計算與分析(1)

在標準成本控制系統(tǒng)中，成本差異是指在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本總額與標準成本總額之間的總差額。按照不同的分類方法，可將其分為：價格差異與數(shù)量差異、純差異與混合差異、有利差異與不利差異(成本差異大于零為不利差異，反之稱為有利差異)、可控差異與不可控差異。2/7/202512三、成本差異的計算與分析(1)

(一)直接材料成本差異的計算與分析

1、直接材料成本差異的計算

直接材料成本差異計算模式如下：（1）實際價格×實際數(shù)量(1)-(2)=直接材料價格差異（2）標準價格×實際數(shù)量=實際數(shù)量×價格差異(2)-(3)=直接材料數(shù)量差異（3）標準價格×標準數(shù)量=標準價格×數(shù)量差異(1)-(3)=直接材料成本總差異2/7/202513三、成本差異的計算與分析(1)

(一)直接材料成本差異的計算與分析

1、直接材料成本差異的計算直接材料成本總差異=實際產(chǎn)量直接材料實際成本-實際產(chǎn)量直接材料標準成本直接材料成本總差異是由材料價格差異和材料用量差異構(gòu)成的。直接材料價格差異=（實際數(shù)量×實際價格）-（實際數(shù)量×標準價格）=（實際價格-標準價格）×實際數(shù)量直接材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量×標準價格）-（標準數(shù)量×標準價格）=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格

2/7/202514三、成本差異的計算與分析(2)

2、直接材料成本差異的分析

①價格差異的分析：――采購部門為主要責(zé)任單位A、可控因素：材料單價／材料的質(zhì)量B、不可控因素：通過膨脹／國際統(tǒng)一調(diào)價②數(shù)量差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位。A、可控因素：主觀（人為）因素――員工的工作態(tài)度／員工的素質(zhì)等。B、不可控因素：客觀因素――材料的質(zhì)量問題／設(shè)備問題2/7/202515變動成本差異分析的通用模式：價格（P）用量（Q）P標混合價差混合價差A(yù)+C=實際用量*價格差異=Q實*（P實-P標）純量差B=標準價格*用量差異=P標*（Q實-Q標）

固定制造費用的差異分析不同與變動成本的差異分析，，其單位額并非固定，而是隨著業(yè)務(wù)量成反比例變動。所以從管理者的角度，需要人為確定一個單位固定成本，即給出固定成本的預(yù)算額BP實 Q實Q標純量差A(yù)C2/7/202516三、成本差異的計算與分析(2)（二）直接人工成本差異的計算與分析1、直接人工成本差異的計算

直接人工成本總差異=實際產(chǎn)量直接人工實際成本-實際產(chǎn)量直接人工標準成本

直接人工成本總差異包括：直接人工工資率差異和直接人工工時用量差異（又叫直接人工效率差異）兩部分。2/7/202517三、成本差異的計算與分析(3)

直接人工工資率差異=（實際工時×實際工資率）-（實際工時×標準工資率）=（實際工資率—標準工資率）×實際工時直接人工效率差異=（實際工時×標準工資率）-（標準工時×標準工資率）=（實際工時—標準工時）×標準工資率直接人工成本差異計算模式如下：（1）實際工資率×實際工時(1)-(2)=直接人工工資率差異=實際工時×工資率差異（2）標準工資率×實際工時(2)-(3)=直接人工效率差異（3）標準工資率×標準工時=標準工資率×工時差異(1)-(3)=直接人工總差異2/7/202518三、成本差異的計算與分析(3)

2、直接人工成本差異的分析

直接人工工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的實際工資率與標準工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。

差異的分析：人事部門為主要責(zé)任單位――應(yīng)按才定崗。A、可控因素：主觀因素――大才小用／高職低就。B、不可控因素：客觀因素――國家對最低工資的規(guī)定。

直接人工效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定生產(chǎn)任務(wù)所耗費實際工時同其預(yù)定需用工時之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。

差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位。A、可控因素：工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)度等。B、不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問題、環(huán)境問題等。2/7/202519三、成本差異的計算與分析(4)

（三）變動性制造費用差異的計算與分析

1、變動性制造費用差異的計算

變動性制造費用總差異=實際產(chǎn)量實際變動性制造費用-實際產(chǎn)量標準變動性制造費用變動性制造費用總差異通常包括變動性制造費用耗費差異和變動性制造費用效率差異兩部分。變動性制造費用耗費差異=變動性制造費用實際發(fā)生額-按實際工時計算的變動性制造費用預(yù)算額=（實際分配率-變動性制造費用標準分配率）×實際工時2/7/202520三、成本差異的計算與分析(5)變動性制造費用效率差異=按實際工時計算的變動性制造費用預(yù)算額-按標準工時計算的變動性制造費用預(yù)算額=（實際工時—標準工時）×變動性制造費用標準分配率

變動性制造費用差異計算模式如下：（1）實際分配率×實際工時(1)-(2)=耗費差異(1)-(3)=（2）標準分配率×實際工時變動性制造(2)-(3)=效率差異費用差異（3）標準分配率×標準工時

2、變動性制造費用差異的分析2/7/202521三、成本差異的計算與分析(5)2、變動性制造費用差異的分析①變動制造費用開支(耗費)差異差異的分析：主觀原因：耗費增加；客觀原因：水電費價格上漲。②變動制造費用效率差異差異的分析：――同直接人工的數(shù)量差異――勞動生產(chǎn)率（工時安排）2/7/202522三、成本差異的計算與分析(6)

（四）固定性制造費用差異的計算與分析1.固定性制造費用差異的計算

固定性制造費用總差異=實際產(chǎn)量實際固定性制造費用-實際產(chǎn)量標準固定性制造費用=固定性制造費用實際分配率×實際產(chǎn)量實際工時-固定性制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時

固定性制造費用差異包括以下三個部分：固定性制造費用耗費差異固定性制造費用效率差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異。

2/7/202523三、成本差異的計算與分析(7)

固定性制造費用耗費（開支）差異=實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量標準工時×標準分配率固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異=（預(yù)算產(chǎn)量標準工時-實際產(chǎn)量實際工時）×標準分配率固定性制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）×標準分配率

2/7/202524三、成本差異的計算與分析(7)固定性制造費用差異計算模式如下：（1）實際分配率×實際工時(1)-(2)=耗費差異(2)標準分配率×預(yù)算工時(1)-(4)(2)-(3)固定性=生產(chǎn)能力制造費用（3）標準分配率×實際工時利用差異差異(3)-(4)（4）標準分配率×標準工時=效率差異2、固定性制造費用差異的分析耗費差異由資源的價格以及酌量性固定成本引起

2/7/202525例題1：某企業(yè)生產(chǎn)一產(chǎn)品，每件產(chǎn)品材料的標準消耗是8公斤，每公斤的標準價格是1.2元，已知本月購進材料2萬公斤，實際付款2.3萬元，本月生產(chǎn)耗用14520公斤，產(chǎn)量為1760件。2/7/202526解：直接材料的數(shù)量差異=（14520–1760*8）*1.2=528元>0，是不利差異直接材料的價格差異=（23000/20000-1.2）*14520=-726元<0，是有利差異直接材料的成本差異總額=1.15*14520–1.2*8*1760=-198元=528-726，總成本節(jié)約2/7/202527例題2：某企業(yè)生產(chǎn)一產(chǎn)品，每件的耗用標準工時0.5，每小時的標準工資率為6元，本月耗用實際人工792小時，實際支付人工成本為5148元，產(chǎn)量1760件。2/7/202528解：直接人工的效率差異=（792–1760*0.5）*6=-528元<0，是有利差異直接人工的工資率差異=（5148/792–6）*792=396元>0，不利差異直接人工的成本差異=人工效率差異+工資率差異=-528+396=-132元驗證：實際成本–標準成本=5148–1760*6*0.5=5148–5280=-1322/7/202529例題3：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品500件，其工時標準為15工時/件，實際耗用8000工時，實際發(fā)生變動性制造費用43200元，變動性制造費用標準分配率為5元/工時。計算：變動性制造費用成本差異；耗費差異；效率差異2/7/202530解：變動性制造費用成本差異=43200–500*15*5=5700效率差異=（8000–500*15）*5=2500耗費差異=（43200/8000–5）*8000=3200以上均屬不利差異2/7/202531例題4：某企業(yè)本期固定性制造費用及其有關(guān)資料如下：固定性制造費用預(yù)算總額84000元，實際開支總額為93800元，預(yù)計產(chǎn)量標準工時為7000工時，實際耗用6500工時，實際產(chǎn)量應(yīng)耗費標準工時為6300工時。計算：1、固定性制造費用成本差異2、按兩差異法計算預(yù)算差異和能量差異3、按三差異法計算開支差異、生產(chǎn)能力差異、效率差異2/7/202532解：固定性制造費用的成本差異=實際產(chǎn)量下的實際固定性制造費用–實際產(chǎn)量下的標準固定性制造費用=93800–實際產(chǎn)量下標準工時*標準分配率=93800–6300*84000/7000=93800–75600=18200預(yù)算差異=實際產(chǎn)量下的實際固定性制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定性制造費用=93800–84000=9800能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定性制造費用-固定制造費用的標準數(shù)=標準分配率*（預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下標準工時）=12*（7000–6300）=84002/7/202533固定性制造費用開支差異=實際產(chǎn)量下的實際固定性制造費用–預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定性制造費用=93800–84000=9800固定性制造費用生產(chǎn)能力差異=固定性制造費用標準分配率*（預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時–實際產(chǎn)量下的實際工時）=12*（7000–6500）=6000固定性制造費用效率差異=固定性制造費用標準分配率*（實際產(chǎn)量下的實際工時–實際產(chǎn)量下的標準工時）=12*（6500–6300）=24002/7/202534例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,單位產(chǎn)品耗用的直接材料標準成本資料如下：成本項目、價格標準、用量標準、標準成本分別是：直接材料、0.5元/公斤、6公斤/件、3元/公斤直接材料實際購進量是4000公斤，單價0.55元/公斤，；本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500公斤。要求：（1）計算該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗用直接材料的實際成本與標準成本的差異。（2）將差異總額進行分解。2/7/202535解：（1）生產(chǎn)用直接材料的實際成本＝2500×0.55＝1375（元）直接材料的標準成本＝400×3＝1200（元）直接材料成本總差異＝1375－1200＝175（元）（2）直接材料價格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－2400）×0.5＝50（元）直接材料成本差異＝125＋50＝175（元）2/7/202536四、成本差異的賬務(wù)處理(1)（一）成本差異賬戶的設(shè)置與登記方法核算成本差異使用的賬戶，可按大的成本項目設(shè)置，如“直接材料成本差異”賬戶、“直接人工成本差異”賬戶、“變動性制造費用差異”賬戶和“固定性制造費用差異”賬戶；也可按具體成本差異內(nèi)容設(shè)置賬戶，如“直接材料用量差異”賬戶、“直接材料價格差異”賬戶、“直接人工工資率差異”賬戶、“變動制造費用耗費差異”賬戶、“變動制造費用效率差異”賬戶、“固定制造費用耗費差異”賬戶、“固定制造費用能力差異”賬戶、“固定制造費用效率差異”賬戶。采用變動成本法，可以不設(shè)置與固定性制造費用相關(guān)的成本差異賬戶。

超支差異登記在有關(guān)差異賬戶的借方，節(jié)約差異登記在有關(guān)差異賬戶的貸方2/7/202537四、成本差異的賬務(wù)處理(2)

（二）成本差異歸集的賬務(wù)處理將各項成本差異計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用賬戶。（三）成本差異期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

比例分攤法年末集中處理法當(dāng)期一次處理法：期末結(jié)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶例：教材

2/7/202538五、批量成本控制（一）、采購經(jīng)濟批量控制

材料采購經(jīng)濟批量是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年材料相關(guān)總成本最低的采購批量。采購經(jīng)濟批量控制應(yīng)考慮的相關(guān)成本一般包括變動性儲存成本和變動性訂貨成本兩項。

訂貨成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。

儲存成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為儲存有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。

簡單條件下的經(jīng)濟批量控制模型。

所謂簡單條件是指假定在控制過程中所涉及的材料品種單一，采購條件中不規(guī)定商業(yè)折扣條款，不允許出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象，每次訂貨均能一次到貨的情況。相關(guān)計算公式如下：

相關(guān)總成本（TC）=TC0+TCC=P×A÷Q+C×Q÷2

經(jīng)濟批量（Q*）=（2PA/C）1/2

最低相關(guān)總成本（TC*）=（2PAC）1/2

P—每次訂貨成本，C—單位每年儲存成本，A—年需要量2/7/202539例題5：某企業(yè)全年需要甲零件1800件，每次訂貨成本500元，單位每年儲存成本10元，單價15元。計算甲零件的經(jīng)濟批量、最佳訂貨次數(shù)、總成本（保留整數(shù)）解：A=1800，P=500，C=10則：經(jīng)濟批量Q＊=最佳訂貨次數(shù)=A/Q＊=1800/424=4總成本=元2/7/202540（二）、最優(yōu)生產(chǎn)批量控制

最優(yōu)生產(chǎn)批量控制是指成批生產(chǎn)的企業(yè)