《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課件-第2章

第二章

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性第二節(jié)會(huì)計(jì)等式第三節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響本章小結(jié)

本章主要闡述會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)等式，并具體說明了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。通過本章的學(xué)習(xí)，要求讀者了解會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式的概念，熟悉會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，掌握每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一、會(huì)計(jì)要素概述

會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，而資金運(yùn)動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的具體表現(xiàn)則是發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，就有必要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，以便提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等基本信息。這種對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，稱為會(huì)計(jì)要素。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將企業(yè)會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，它們構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，它們構(gòu)成了企業(yè)利潤(rùn)表的基本框架，稱為利潤(rùn)表要素。

(一)資產(chǎn)

資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，為企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：

(1)資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成。只有過去的交易、事項(xiàng)才能增加或者減少企業(yè)的資產(chǎn)，如已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購(gòu)買交易才形成資產(chǎn)。而談判中的交易或者計(jì)劃中的交易則不能確認(rèn)為一筆資產(chǎn)。

(2)資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者控制。企業(yè)擁有資產(chǎn)，即企業(yè)擁有其所有權(quán)，從而能排他性地從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益；有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但企業(yè)能夠支配資產(chǎn)，即擁有其控制權(quán)，而且同樣能夠排他性地從資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

(3)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的，但必須具有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，如廠房機(jī)器、原材料等可用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，收回的貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，它就不能再作為資產(chǎn)而應(yīng)作為損失處理，如無法收回的應(yīng)收賬款。

資產(chǎn)按照其流動(dòng)性分類，分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。其中：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，稱為非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨等。大多數(shù)企業(yè)，從購(gòu)料到銷售商品直到收回貨款，周期往往不超過1年；但有些企業(yè)，如房地產(chǎn)企業(yè)、大型機(jī)械制造企業(yè)，從購(gòu)料到銷售商品直到收回貨款，周期往往超過1年，此時(shí)就不是把1年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將經(jīng)營(yíng)周期作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)志。

(二)負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特點(diǎn)：

(1)負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)時(shí)的、確定的義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易或事項(xiàng)而可能產(chǎn)生的債務(wù)不能作為負(fù)債。

(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者提供勞務(wù)，或兩者兼而有之。如用現(xiàn)金或?qū)嵨锴鍍攤鶆?wù)，或以提供勞務(wù)來清償債務(wù)，或者同時(shí)以一部分資產(chǎn)和提供部分勞務(wù)來清償債務(wù)，也可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

負(fù)債按照償還期限的長(zhǎng)短分類，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將于1年(含1年)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

(三)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。所有者權(quán)益具有以下特點(diǎn)：

(1)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益，它基本上是企業(yè)可以永久利用的一筆資本。

(2)企業(yè)清算時(shí)，只有在清償全部負(fù)債之后有剩余，所有者權(quán)益才返還給所有者，所有者權(quán)益在分配被清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)的末位次序，決定了所有者承擔(dān)著較債權(quán)人更大的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者憑借其所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而債權(quán)人則不能參與利潤(rùn)的分配。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。

(1)所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目下反映。

(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。損失是指由企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額(有效套期部分)等。

(3)留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和累計(jì)留存的未分配利潤(rùn)。

(四)收入

收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特點(diǎn)：

(1)收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的經(jīng)常性的活動(dòng)及與之相關(guān)的其他活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品活動(dòng)、商品流通企業(yè)的商品購(gòu)銷活動(dòng)、服務(wù)行業(yè)提供的勞務(wù)活動(dòng)。有些活動(dòng)并非企業(yè)經(jīng)常發(fā)生，如工業(yè)企業(yè)銷售材料，但其與日?；顒?dòng)有關(guān)，因此所取得的經(jīng)濟(jì)利益的流入也屬于收入。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。

(2)收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少，或兩者兼而有之。如銷售商品收取現(xiàn)金則表現(xiàn)為資產(chǎn)增加；以商品抵償債務(wù)則表現(xiàn)為負(fù)債的減少；以商品抵償債務(wù)的同時(shí)，收取部分現(xiàn)金，則表現(xiàn)為兩者兼而有之。

(3)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入則不符合收入的定義。例如，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該經(jīng)濟(jì)利益的流入，同時(shí)使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，并不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，因此，該經(jīng)濟(jì)利益的流入不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，與所有者投入的資本無關(guān)，也不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。若經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，則不應(yīng)作為收入，而應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為所有者權(quán)益。此外，企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為收入。

(五)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：

(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中會(huì)消耗材料、支付工資和其他各項(xiàng)費(fèi)用，這些經(jīng)濟(jì)利益的流出是為取得收入而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的費(fèi)用。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失，如處置固定資產(chǎn)所發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。另外，如果不是為銷售商品、提供勞務(wù)等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，也不能視為費(fèi)用，如企業(yè)向投資者分配的利潤(rùn)。

(2)費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。如用現(xiàn)金支付管理人員薪酬、用現(xiàn)金支付廣告費(fèi)表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少；如企業(yè)負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期借款利息則表現(xiàn)為負(fù)債的增加；如購(gòu)買原材料支付部分現(xiàn)金，同時(shí)承擔(dān)部分負(fù)債，則表現(xiàn)為兩者兼而有之。

(3)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。由于費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益的總流出，所以費(fèi)用能引起所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。營(yíng)業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用；銷售費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的除營(yíng)業(yè)成本外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌資而發(fā)生的費(fèi)用。

(4)費(fèi)用是與投資者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或消耗等。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。

(六)利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。

利潤(rùn)包括以下三個(gè)項(xiàng)目：

(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益后的金額。

(2)利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

(3)凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

(一)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所要計(jì)量的某一會(huì)計(jì)要素的特性方面，如桌子的長(zhǎng)度、鐵礦的重量、房屋的面積等。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

1．歷史成本

歷史成本，又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2．重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。

3．可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。

4．現(xiàn)值

現(xiàn)值是對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。例如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時(shí)，通常需要計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對(duì)于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，通常需要使用實(shí)際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本。

5．公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量等。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

采用歷史成本計(jì)量，當(dāng)發(fā)生物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值。其理由是：實(shí)際成本是市場(chǎng)上通過正常交易所確定的價(jià)格，具有客觀性；實(shí)際成本有發(fā)票、合同、賬單等依據(jù)，具有可驗(yàn)證性；實(shí)際成本的數(shù)據(jù)容易取得，具有可操作性。

第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)等式的含義

會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)方程式，是指在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式。會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)等式有靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式之分。

二、靜態(tài)會(huì)計(jì)等式

企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的、能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，會(huì)計(jì)上把這些經(jīng)濟(jì)資源稱為資產(chǎn)，企業(yè)的這些資產(chǎn)來源于債權(quán)人的借入和所有者的投入及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的收益。債權(quán)人和所有者將其擁有的資產(chǎn)提供給企業(yè)使用，就應(yīng)該相應(yīng)地對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權(quán)，這種對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)在會(huì)計(jì)上稱為權(quán)益。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益表明經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道，即誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源。

可見，資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同的側(cè)面，兩者在數(shù)量上必然相等。資產(chǎn)和權(quán)益這種在量上的相等關(guān)系，用數(shù)學(xué)關(guān)系式表達(dá)為：

資產(chǎn)(資金占用)?=?權(quán)益(資金來源)

若把權(quán)益進(jìn)一步劃分為債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)和所有者權(quán)益，則上述等式可表達(dá)為：

資產(chǎn)?=?負(fù)債?+?所有者權(quán)益

需要提醒讀者注意的是，等式右邊兩個(gè)因素的位置不能顛倒。因?yàn)轭嵉挂院箅m然從數(shù)學(xué)意義上來講等式依然成立，但在會(huì)計(jì)上的含義卻不一樣了。“資產(chǎn)?=?負(fù)債?+?所有者權(quán)益”不僅表示價(jià)值相等，還表示當(dāng)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算的時(shí)候，其資產(chǎn)必須首先用于償還各種債務(wù)，若有剩余才能向投資者進(jìn)行返還。也就是說，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者(投資人)。

“資產(chǎn)?=?負(fù)債?+?所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式是最基本的會(huì)計(jì)等式，體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成，即企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

三、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

追求效益是企業(yè)永恒的主題。企業(yè)為了取得收入必然要發(fā)生各種耗費(fèi)。將一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，就可以確定企業(yè)的盈虧。如果收入大于費(fèi)用，則企業(yè)為盈利；如果收入小于費(fèi)用，則企業(yè)為虧損。可將收入、費(fèi)用對(duì)比的關(guān)系用數(shù)學(xué)關(guān)系式表達(dá)為：

收入?-?費(fèi)用?=?利潤(rùn)

這一等式反映了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素之間的關(guān)系，它表明企業(yè)某一期間的利潤(rùn)。所以，我們又稱之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，它是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。

四、全部會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系

“資產(chǎn)?=?負(fù)債?+?所有者權(quán)益”是反映企業(yè)某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少等；另一方面企業(yè)要產(chǎn)生各種費(fèi)用，并因此而引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加等。所以在未結(jié)賬之前的任一時(shí)刻，會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可以用以下會(huì)計(jì)等式予以表現(xiàn)：

資產(chǎn)?=?負(fù)債?+?所有者權(quán)益?+?(收入?-?費(fèi)用)

到了會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入和費(fèi)用相配合，計(jì)算出利潤(rùn)。而收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三要素的變動(dòng)最后都可以歸結(jié)為所有者權(quán)益的變動(dòng)：收入和利潤(rùn)的增加即所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用的增加即所有者權(quán)益的減少；反之，則相反。所以，在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后，會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到最初的會(huì)計(jì)基本等式。即

資產(chǎn)?=?負(fù)債?+?所有者權(quán)益

由此可見，全部會(huì)計(jì)要素之間的會(huì)計(jì)等式，全面綜合反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，企業(yè)的資金總是采用動(dòng)靜相結(jié)合的方式持續(xù)不斷的運(yùn)動(dòng)著。

【例2-1】小金用現(xiàn)金60?000元作為投資，經(jīng)營(yíng)A商店?，F(xiàn)金存入銀行。3月1日開始營(yíng)業(yè)。3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：3月5日，向銀行借入短期借款40?000元，存入銀行；3月12日，購(gòu)入甲商品50?000元，以銀行存款支付；3月20日，將甲商品全部對(duì)外銷售，收取價(jià)款75?000元，款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本；月末結(jié)賬未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

分析：

(1)?3月1日，A商店開張營(yíng)業(yè)時(shí)，擁有資產(chǎn)總額(銀行存款)為60?000元，該項(xiàng)資產(chǎn)全部由所有者小金提供，小金擁有對(duì)該資產(chǎn)的所有權(quán)，屬于所有者權(quán)益(實(shí)收資本)。即

資產(chǎn)(60?000元)?=?負(fù)債(0元)?+?所有者權(quán)益(60?000元)

(2)?3月5日，向銀行借入短期借款40?000元存入銀行。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)增加了40?000元，另一方面使企業(yè)的負(fù)債(短期借款)增加了40?000元。A商店在3月5日擁有的資產(chǎn)總額為100?000元，其中：60?000元來源于所有者(小金)，40?000元來源于債權(quán)人(銀行)。即

資產(chǎn)(100?000元)?=?負(fù)債(40?000元)?+?所有者權(quán)益(60?000元)

(3)?3月12日，購(gòu)入甲商品，以銀行存款支付。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的庫(kù)存商品增加了50?000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了50?000元。由于庫(kù)存商品和銀行存款均屬于企業(yè)資產(chǎn)，一個(gè)增加，另一個(gè)減少，資產(chǎn)總額不變，只是資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生變化。所以，資產(chǎn)總額仍為100?000元。即

資產(chǎn)(100?000元)?=?負(fù)債(40?000元)?+?所有者權(quán)益(60?000元)

(4)?3月20日，將甲商品全部對(duì)外銷售，收取價(jià)款75?000元，款項(xiàng)存入銀行。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)增加了75?000元，同時(shí)銀行存款增加了75?000元；另一方面庫(kù)存商品減少了50?000元，導(dǎo)致費(fèi)用(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)增加了50?000元。所以資產(chǎn)總額為125?000元(100?000元?+?75?000元?-?50?000元)，負(fù)債為40?000元，所有者權(quán)益為60?000元，收入為75?000元，費(fèi)用為50?000元。即

資產(chǎn)(125?000元)?=?負(fù)債(40?000元)?+?所有者權(quán)益(60?000元)

+?收入(75?000元)?-?費(fèi)用(50?000元)

(5)?3月31日，計(jì)算本月利潤(rùn)為25?000元，(收入75?000元?-?費(fèi)用50?000元)，納入所有者權(quán)益。即

資產(chǎn)(125?000元)?=?負(fù)債(40?000元)?+?所有者權(quán)益(85?000元)

第三節(jié)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義

所謂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)程序和方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易事項(xiàng)。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其情形

盡管企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，種類繁多，但是從會(huì)計(jì)等式來看不外乎有以下四種類型，并具體分為九種情況(如表2-1)。

(一)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型

(1)等式雙方要素同時(shí)增加，增加金額相等，等式保持平衡；

(2)等式雙方要素同時(shí)減少，減少金額相等，等式保持平衡；

(3)等式左邊要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡；

(4)等式右邊要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律

(1)資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，等式保持平衡；

(2)負(fù)債項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，等式保持平衡；

(3)所有者權(quán)益項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，等式保持平衡；

(4)負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，等式保持平衡；

(5)所有者權(quán)益增加，負(fù)債減少，等式保持平衡；

(6)資產(chǎn)增加，負(fù)債增加，等式保持平衡；

(7)資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，等式保持平衡；

(8)資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，等式保持平衡；

(9)資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少，等式保持平衡。

三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，盡管會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，但永遠(yuǎn)不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，即會(huì)計(jì)等式是恒等式。

下面用實(shí)例來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型、具體情況以及對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。

【例2-2】甲公司20×1年1月31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系為：

資產(chǎn)(360?000元)?=?負(fù)債(60?000元)?+?所有者權(quán)益(300?000元)

假設(shè)甲公司20×1年2月份發(fā)生下列資產(chǎn)、權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)甲公司向銀行借入三個(gè)月期限的短期借款20?000元，存入銀行。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款(資產(chǎn))和短期借款(負(fù)債)同時(shí)增加了20?000元，資產(chǎn)和權(quán)益的總額分別增加了20?000元，兩者仍然相等。即

資產(chǎn)(360?000元

+?20?000元)?=?負(fù)債(60?000元?+?20?000元)?+?所有者權(quán)益(300?000元)

此筆業(yè)務(wù)屬于等式雙方要素同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(具體情況為：資產(chǎn)增加，負(fù)債增加)。

(2)甲公司接受某投資者300?000元，存入銀行。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款(資產(chǎn))和實(shí)收資本(所有者權(quán)益)同時(shí)增加了300?000元，資產(chǎn)和權(quán)益的總額分別增加了300?000元，兩者仍然相等。即

資產(chǎn)(380?000元?+?300?000元)?=?負(fù)債(80?000元)?+?所有者權(quán)益(300?000元?+?300?000元)

此筆業(yè)務(wù)屬于等式雙方要素同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(具體情況為：資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加)。

(3)甲公司以銀行存款償還所欠銷貨單位貨款6000元。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款(資產(chǎn))和應(yīng)付賬款(負(fù)債)同時(shí)減少了6000元，資產(chǎn)和權(quán)益的總額分別減少了6000元，兩者仍然相等。即

資產(chǎn)(680?000元?-?6000元)?=?負(fù)債(80?000元?-?6000元)?+?所有者權(quán)益(600?000元)

此筆業(yè)務(wù)屬于等式雙方要素同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(具體情況為：資產(chǎn)減少，負(fù)債減少)。

(4)甲公司因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模的需要，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本70?000元，企業(yè)以銀行存款歸還給投資者。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款(資產(chǎn))和實(shí)收資本(所有者權(quán)益)同時(shí)減少了70?000元，資產(chǎn)和權(quán)益的總額分別減少了70?000元，兩者仍然相等。即

資產(chǎn)(674?000元?-?70?000元)?=?負(fù)債(74?000元)?+?所有者權(quán)益(600?000元?-?70?000元)

此筆業(yè)務(wù)屬于等式雙方要素同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(具體情況為：資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少)。

(5)甲公司以銀行存款200?000元購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一套。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的固定資產(chǎn)(資產(chǎn))增加了200?000元，銀行存款(資產(chǎn))減少了200?000元，資產(chǎn)和權(quán)益的總額不變。即

資產(chǎn)(604?000元?+?200?000元?-?200?000元)?=?負(fù)債(74?000元)?+?所有者權(quán)益(530?000元)

此筆業(yè)務(wù)，屬于等式左邊要素有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(具體情況為：資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減)。

(6)甲公司經(jīng)過與銀行協(xié)商，銀行同意將甲公司所欠的20?000元短期借款，償還期限增加二年。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的短期借款(負(fù)債)減少了200?000元，長(zhǎng)期借款(負(fù)債)增加了200?000元，資產(chǎn)和權(quán)益的總額不變。即

資產(chǎn)(604?000元)?=?負(fù)債(74?000元?+?20?000元?-?20?000元)?+?所有者權(quán)益(530?000元)

此筆業(yè)務(wù)屬于等式右邊要素有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(具體情況為：負(fù)債項(xiàng)目一增一減)。

(7)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積金16?000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的盈余公積(所有者權(quán)益)減少了16?000元，實(shí)收資本(所有者權(quán)益)增加了16?000元，資產(chǎn)和權(quán)益的總額不變。即

資產(chǎn)(604?000元)?=?負(fù)債(74?000元)?+?所有者權(quán)益(530?000元?+?16?000元

-

16?000元)

此筆業(yè)務(wù)屬于等式右邊要素有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(具體情況為：所有者權(quán)益項(xiàng)目一增一減)。

(8)甲公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤(rùn)，應(yīng)付投資者利潤(rùn)4000元。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的利潤(rùn)(所有者權(quán)益)減少了4000元，應(yīng)付股利(負(fù)債)增加了4000元，資產(chǎn)和權(quán)益的總額不變。即

資產(chǎn)(604?000元)?=?負(fù)債(74?000元?+?4000元)?+?所有者權(quán)益(530?000元?-?4000元)

此筆業(yè)務(wù)屬于等式右邊要素有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(具體情況為：負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少)。

(9)甲公司經(jīng)過與銷貨單位協(xié)商并經(jīng)批準(zhǔn)，將所欠的20?000元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的應(yīng)付賬款(