高校電子課件：高級財務會計學

高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學第一章外幣折算

2025/2/9高級財務會計學

本章應關注的主要內容有：（1）掌握記賬本位幣的確定；（2）掌握外幣交易的確認；（3）掌握外幣交易的會計處理；（4）掌握外幣財務報表的折算。2025/2/9高級財務會計學引導案例：“外幣折算”案例的啟示思考問題：企業(yè)選用現行匯率有什么主要缺陷？如何解決這一缺陷？2025/2/9高級財務會計學第一節(jié)

外幣交易概述一、外幣及外匯外幣是外國貨幣的簡稱，亦指非記賬本位幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣，它常用于企業(yè)間交易、投資等經濟活動引起的對外結算業(yè)務。外匯則可以從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面來理解。。2025/2/9高級財務會計學二、記賬本位幣的確定（一）企業(yè)記賬本位幣的確定我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。（二）境外經營記賬本位幣的確定境外經營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣時，也應當視同境外經營。2025/2/9高級財務會計學【例題1】國內甲公司是一家外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過80%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結算，主要受美元的影響。問：該企業(yè)應選擇的記賬本位幣是什么？2025/2/9高級財務會計學三、外幣交易的確認（一）外幣交易及外幣交易內容1．買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務。通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結算勞務合同。2．企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換業(yè)務，包括與銀行進行結匯或售匯，也屬于外幣交易。3．借入或者借出外幣資金。指企業(yè)向銀行或非銀行金融機構借入以外幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機構向中國人民銀行、其他銀行或非銀行金融機構借貸以外幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計價或結算的債券等。4．其他以外幣計價或者結算的交易。指以記賬本位幣以外的貨幣計價或結算的其他交易。例如，接受外幣現金捐贈等。2025/2/9高級財務會計學（二）外幣交易處理的兩種觀點外幣交易由于交易日與款項結算日的不同，折算所用的匯率可能不同，相同金額的外幣折算為記賬貨幣的金額可能不同，對此的處理有兩種觀點:一是歷史曾出現的一項交易觀，另--種是日前普遍為我國及其他國家或地區(qū)所采用的兩項交易觀。2025/2/9高級財務會計學四、匯率及匯兌損益（一）匯率及其選擇1．匯率和匯率的種類外幣交易離不開匯率。匯率是指用一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率。匯率的標價方法有兩種：直接標價法和間接標價法。2．匯率的選擇（1）即期匯率的選擇（2）即期匯率的近似匯率2025/2/9高級財務會計學（二）匯兌損益交易過程中產生的匯兌損益，是指在以外幣計價的商品賒銷業(yè)務中因收回或償付外幣債權債務而產生的交易匯兌損益。2．不同外幣兌換過程中產生的匯兌損益，是指在外幣與記賬本位幣，或一種外幣與另一種外幣進行兌換時產生的兌換匯兌損益。3．期末外幣調整時產生的匯兌損益，期末將有關外幣賬戶按期末市場匯率進行調整，調整時歷史匯率與現行匯率(期末匯率)不同而產生的匯兌損益。4．外幣報表折算時產生的匯兌損益，是指在會計期末，為了編制合并會計報表或為了重新表述會計記錄和會計報表金額，而把外幣計量單位的金額轉化為記賬本位幣計量單位金額的過程中而產生的折算匯兌損益。2025/2/9高級財務會計學第二節(jié)

外幣交易會計處理一、外幣交易的記賬方法(一)外幣統(tǒng)賬制記賬方法(二)外幣分賬制記賬方法從我國目前的情況看，絕大多數企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用外幣分賬制記賬方法進行日常核算。2025/2/9高級財務會計學二、賬戶設置和核算程序（一）賬戶設置（二）核算程序第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。第二，期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務費用——匯兌差額”賬戶。第三，結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務費用——匯兌差額”賬戶。2025/2/9高級財務會計學三、外幣交易的會計處理（一）初始確認企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即明匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。這里的即期匯率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間價，在與銀行不進行貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。2025/2/9高級財務會計學1.外幣兌換業(yè)務外幣兌換業(yè)務，是指將一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務。企業(yè)因業(yè)務需要會從銀行等金融機構購入外幣（對銀行等金融機構來說是賣出外幣）或向銀行等金融機構賣出外幣（對銀行等金融機構來說是買入外幣）。企業(yè)賣出外幣時,減少的外幣按當日即期匯率（當日中間價，下同）折算為記賬本位幣記賬,收到的人民幣則是按銀行當日買入價計算的，二者的差額作為兌換損益。2025/2/9高級財務會計學例題2國內甲公司記賬本位幣為人民幣。2*19年12月1日，將40000美元到銀行兌換人民幣，銀行當日的美元買入價為$1＝￥6.6，賣出價為$1＝￥6.8。要求：對該業(yè)務進行會計處理。2025/2/9高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學2.外幣購銷業(yè)務企業(yè)用外幣購入物資時，按照當日即期匯率將以外幣表示的成本折算為記賬本位幣，確定購入物資的入賬價值，減少的外幣存款或增加的外幣債務也按當期即期匯率折算入賬。企業(yè)出口商品時，按照當日即期匯率將以外幣表示的售價折算為記賬本位幣確認收入，增加的外幣存款或減少的外幣債務也按當期即期匯率折算入賬。例題3國內甲公司2*19年12月10日從美國購入材料一批，貨款為100000美元，支付進口關稅50000元人民幣，進口增值稅123250元人民幣。購入時市場匯率為$1＝￥6.75，貨款尚未支付。要求：對該業(yè)務進行會計處理。2025/2/9高級財務會計學3.外幣借款業(yè)務外幣借款業(yè)務，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構取得外幣借款和歸還外幣借款業(yè)務。企業(yè)借入外幣時，負債和增加的外幣均按照借入時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬。2025/2/9高級財務會計學例題42*19年12月5日，國內甲公司從中國銀行借入60000元美元，期限為1年。借入當日市場匯率為$1＝￥6.6。要求：對該業(yè)務進行會計處理。2025/2/9高級財務會計學4.接受外幣資本投資業(yè)務接受外幣資本投資業(yè)務，是指接受投資者以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。2025/2/9高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學例題5國內甲公司收到某外商投入的外幣資本90000美元存入銀行。收到外幣款項時的市場匯率為$1＝￥6.9。要求：對該業(yè)務進行會計處理。（二）期末匯兌差額的調整1.貨幣性項目的處理貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等，貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。期末或結算貨幣性項目時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益。2025/2/9高級財務會計學2.非貨幣性項目。非貨幣性項目是貨幣性項日以外的項目，如預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權投資、交易性金融資產(股票、基金)、固定資產、無形資產等。(1)對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。(2)對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。2025/2/9高級財務會計學第三節(jié)

外幣財務報表折算一、境外經營財務報表的折算（一）外幣財務報表折算的概念外幣財務報表折算是指將以外幣表示的財務報表折算為以記賬本位幣表示的財務報表。作為一種貨幣對另一種貨幣重新表述的會計過程，外幣財務報表折算涉及折算貨幣、折算匯率的選擇以及折算匯兌損益的處理等問題。2025/2/9高級財務會計學（二）外幣財務報表折算的方法1、流動和非流動法；2、貨幣性與非貨幣性法；3、時態(tài)法；4、現時匯率法。2025/2/9高級財務會計學（三）我國會計準則采用的折算方法我國外幣折算準則基本采用現時匯率法。在對企業(yè)境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，再按照以下方法對境外經營財務報表進行折算：1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3.產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產負債表中“其他綜合收益”項目列示。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。2025/2/9高級財務會計學(三)特殊項目的處理1.少數股東應分擔的外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。2.實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。2025/2/9高級財務會計學二、境外經營的處置企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經營中的利益。在境外經營為子公司的情況下，企業(yè)處置境外經營應當按照合并財務報表處置子公司的原則進行相應的會計處理。2025/2/9高級財務會計學三、外幣折算的披露企業(yè)應當在附注中披露與外幣折算有關的下列信息：1．企業(yè)及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。2．采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。3．計入當期損益的匯兌差額。4．處置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響。2025/2/9高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學外幣折算課后總結思考：企業(yè)如何確定記賬本位幣?如何選擇折算匯率對外幣交易進行初始確認與計量?根據我國現行會計準則，如何對外幣報表進行折算？高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學第二章

借款費用

2025/2/9高級財務會計學本章應關注的主要內容有：（1）借款費用的確認；（2）借款費用開始、暫停、停止資本化的判斷；（3）借款費用資本化金額的計量；（4）借款費用的披露；2025/2/9高級財務會計學引導案例：萬科企業(yè)股份有限公司2019年度報告中的借款費用思考問題：涉及的會計處理原則？會計是一個純粹的技術性工作嗎？2025/2/9高級財務會計學第一節(jié)借款費用概述一、借款費用的范圍借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。2025/2/9高級財務會計學【課堂討論】某企業(yè)發(fā)生借款手續(xù)費100000元，發(fā)行公司債券傭金10000000元，發(fā)行公司股票傭金20000000元，借款利息2000000元。問：該企業(yè)發(fā)生的借款費用是多少？權益性融資費用該如何處理？2025/2/9高級財務會計學二、借款的范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。

2025/2/9高級財務會計學專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常應當有標明專門用途的借款合同。一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。實務中注意：專門借款專戶存儲2025/2/9高級財務會計學案例探討：財務總監(jiān)的悲歡某生產大型船舶企業(yè)，生產周期為1.5年，每年銀行貸款的利息平均有2000萬元。請大家思考：如何處理該利息費用？不同處理方法的財務后果？在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或生產時間延長了？三、符合資本化條件的資產2025/2/9高級財務會計學三、符合資本化條件的資產（借款費用的確認原則）企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。2025/2/9高級財務會計學注意：建造合同成本、無形資產的開發(fā)支出等在符合條件情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產?！跋喈旈L時間”指資產的購建或生產所必需時間通常為1年以上（含1年）。實務中，由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。2025/2/9高級財務會計學【例題】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有（

）。

A．經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產

B．需要經過相當長時間的生產活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨C．經營性租賃租入的生產設備D．經過相當長時間自行制造的生產設備E．經過1個月即可達到預定可使用狀態(tài)的的生產設備

【答案】ABD2025/2/9高級財務會計學

第二節(jié)借款費用的確認一、借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產支出已經發(fā)生（二）借款費用已經發(fā)生（三）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。2025/2/9高級財務會計學資產支出已經發(fā)生的判斷支付現金。轉移非現金資產。承擔帶息債務。2025/2/9高級財務會計學資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提，只有發(fā)生在資本化期間內的借款費用才允許資本化。借款費用資本化期間指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化期間。2025/2/9高級財務會計學二、借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。2025/2/9高級財務會計學非正常中斷，通常指由于企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預見的原因等所導致的中斷。具體包括：企業(yè)因與施工方發(fā)生質量糾紛；工程、生產用料沒有及時供應；資金周轉發(fā)生困難；施工、生產發(fā)生了安全事故；發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等導致購建活動的中斷。正常中斷：符合資產化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的程序，或事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。2025/2/9高級財務會計學

舉例2025/2/9高級財務會計學（1）由于發(fā)生火災導致施工中斷非正常中斷（2）由于資金短缺、資金周轉困難導致施工中斷非正常中斷（3）由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷非正常中斷（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質量糾紛引起的施工中斷非正常中斷（5）由于缺乏工程物資導致停工非正常中斷（6）由于企業(yè)可預見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷正常中斷三、借款費用停止資本化的時點購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。2025/2/9高級財務會計學在符合資本化條件的資產實際購建或者生產過程中，如果所購建或者生產的資產分別建造、分別完工的，企業(yè)也應當遵循實質重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：（1）所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。（2）購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。2025/2/9高級財務會計學開始資本化借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產支出已經發(fā)生（2）借款費用已經發(fā)生（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月。停止資本化達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時。2025/2/9高級財務會計學【例題】下列關于借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有（）A．購建固定資產過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化B．購建固定資產過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化C.在所購建固定資產程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化2025/2/9高級財務會計學

第三節(jié)借款費用的計量一、借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。注意：專門借款與資產支出不掛鉤。2025/2/9高級財務會計學（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率資產支出加權平均數=Σ（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數）2025/2/9高級財務會計學所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）（三）在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。2025/2/9高級財務會計學【例題】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2×07年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2×07年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計算結果保留小數點后兩位小數）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%2025/2/9高級財務會計學【答案】B【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。二、一般借款利息資本化金額的計量舉例[例2-5]某公司于2×17年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于2×18年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和2500萬元。辦公樓于2×18年12月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1）2×17年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付；（2）2×17年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造辦公樓的支出總額為7000萬元，超過了專門借款總額4000萬元，占用了一般借款3000萬元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向銀行借款1000萬元，期限為2×17年12月1日至2×20年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券5000萬元，于2×17年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。要求：根據所給資料，計算2×17年度建造辦公樓應予資本化的利息金額及賬務處理。（本例題以萬為單位）2025/2/9高級財務會計學三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的計量企業(yè)為購建或者生產符合資本化條件的資產所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產生匯兌差額。相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產而專門借入的外幣借款所產生的匯兌差額，是購建固定資產的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產成本。2025/2/9高級財務會計學四、借款費用的披露企業(yè)應當在會計報表附注中披露與借款費用有關的下列信息：一是當期資本化的借款費用金額；二是當期用于計算確定資本化金額的資本化率。（一）當期資本化的借款費用金額（二）當期用于計算確定資本化金額的資本化率企業(yè)披露資本化率的時候，應注意的問題2025/2/9高級財務會計學課后思考題：1.借款費用包括的內容有哪些？這些內容的共同特征是什么？2.借款費用資本化期間如何確認？3.專門借款與一般借款在確認利息費用的差別有哪些？4.專門借款的利息費用如何計算？5.利息費用的財務報告中需要披露的信息有哪些？為什么？2025/2/9高級財務會計學高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學第三章

股份支付

2025/2/9高級財務會計學

本章應關注的主要內容有：（1）股份支付的確認；（2）股份支付的計量原則；（3）以權益結算的股份支付賬務處理；（4）以現金結算的股份支付賬務處理。2025/2/9高級財務會計學引導案例：“長安汽車2021年限制性股票激勵計劃”案例啟示思考問題：股份支付一般要經過什么環(huán)節(jié)？公司業(yè)績考核都有哪些條件？2025/2/9高級財務會計學第一節(jié)股份支付的四個環(huán)節(jié)一、股份支付的概念和主要類型2025/2/9高級財務會計學股份支付——“以股份為基礎的支付”企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。2025/2/9高級財務會計學股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。（1）以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份（如限制性股票）或其他權益工具（如股票期權）作為對價進行結算的交易。（2）以現金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產義務的交易。如模擬股票和現金股票增值權。2025/2/9高級財務會計學二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)(薪酬型股票期權)授予日可行權日行權日出售日失效等待期(行權限制期)禁售期行權有效期三、可行權條件的種類2025/2/9高級財務會計學可行權條件:

是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。2025/2/9高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學（一）服務期限條件服務期限條件是指職工完成規(guī)定服務期間才可行權的條件。比如，在股份支付協(xié)議中規(guī)定，職工從2009年1月1日開始，連續(xù)在本企業(yè)工作滿3年，即可享受一定數量的股票期權。（二）業(yè)績條件業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。1.市場條件市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。2.非市場條件非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。2025/2/9高級財務會計學股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件（如：服務期限、達到銷售目標等）企業(yè)應當確認已得到服務對應的成本費用。市場條件在確定授予日公允價值時已考慮，不影響每期可行權情況的估計（所以前期確認的費用不用轉回）；非市場條件在確定授予日公允價值時未考慮，影響每期可行權情況的估計。第二節(jié)以權益結算的股份支付會計處理一、以權益結算的股份支付確認和計量原則（1）換取職工服務的股份支付的確認和計量原則：應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。2025/2/9高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學有等待期的股份支付：在等待期內的每個資產負債表日，企業(yè)應以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。授予后立即可行權的股份支付：應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。2025/2/9高級財務會計學（2）換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。注意：如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。2025/2/9高級財務會計學（3）權益工具公允價值的確定

應當以市場價格為基礎。如果沒有活躍的交易市場，應當考慮估值技術。

權益工具公允價值無法可靠確定時的處理：

企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。2025/2/9高級財務會計學二、以權益結算的股份支付會計處理（1）授予日

除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。（2）等待期內每個資產負債表日

企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。

對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積2025/2/9高級財務會計學（3）可行權日之后

對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。（4）行權日（回購股份激勵、定向增發(fā)）①回購股份借：庫存股貸：銀行存款（實際支付的款項）②職工行權借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）資本公積——其他資本公積

（等待期內資本公積累計確認的金額）貸：庫存股（交付給職工的庫存股成本）資本公積——股本溢價（差額）定向增發(fā)：借：資本公積——其他資本公積

（原累計計入）銀行存款（實收）貸：股本（面值）資本公積——股份溢價（差額）第三節(jié)以現金結算的股份支付會計處理一、以現金結算的股份支付確認和計量原則企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益?？偨Y：以可行權日為界：可行權日之前的負債公允價值變動計入成本費用，可行權日之后的公允價值變動計入公允價值變動損益。2025/2/9高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學二、以現金結算的股份支付會計處理（1）授予日

除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

（2）等待期內每個資產負債表日

對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬2025/2/9高級財務會計學（3）可行權日之后

對于現金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬

（或作相反會計分錄）兌付時：借：應付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款股份支付課后總結思考：1.權益結算的股份支付和現金結算的股份支付的確認與計量有何異同？2.回購股份激勵職工和一般的股份支付有何區(qū)別？2025/2/9高級財務會計學高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學第四章

或有事項

2025/2/9高級財務會計學

本章應關注的主要內容有：（1）掌握或有事項的概念、特征和內容；（2）掌握預計負債的確認條件；（3）掌握預計負債的計量方法；（4）掌握或有事項的會計處理方法。2025/2/9高級財務會計學引導案例：“方正集團”案例的啟示思考問題：未決訴訟是否一定會形成預計負債？確認預計負債需要滿足哪些條件？未決訴訟中的訴訟方是否可以確認預計資產？形成預計負債的事項除了未決訴訟，還包括哪些？2025/2/9高級財務會計學第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等。2025/2/9高級財務會計學【思考】“虧損合同”一定屬于或有事項嗎？為什么？2025/2/9高級財務會計學二、或有事項的特征1.或有事項是由過去的交易或事項形成的2.或有事項的結果具有不確定性3.或有事項的結果須由未來事項決定2025/2/9高級財務會計學（一）或有負債或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠的計量。三、或有負債與或有資產2025/2/9高級財務會計學【例4-1】某公司是一個化工企業(yè)，加工過程中產生的污水未經凈化就排出廠外，對周邊居民健康造成了嚴重的損害。為此，2×19年12月12日周圍居民集體向法院提出訴訟，要求賠償損失金額5000萬元。直到2×19年12月31日此案尚未判決。2025/2/9高級財務會計學（二）或有資產或有資產是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實符合資本化條件的資產?；蛴匈Y產不符合資產的確認條件，不應將其確認為資產在會計報表中反映。2025/2/9高級財務會計學

第二節(jié)或有事項的確認和計量一、或有事項的確認與或有事項相關的義務同時滿足以下三個條件時，確認為預計負債。（一）該義務是企業(yè)承擔的現時義務（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)（三）該義務的金額能夠可靠地計量2025/2/9高級財務會計學二、 或有事項的計量預計負債的計量涉及三個問題：（一）是預計負債時最佳估計數的確定；（二）是預期可獲得補償的處理；（三）是后續(xù)計量時預計負債賬面價值的調整。2025/2/9高級財務會計學（一）預計負債最佳估計數的確定1.當清償或有事項而確認的預計負債所需支出存在一個金額范圍時，且該范圍內每種結果發(fā)生的可能性都相同，則最佳估計數應是該范圍的中間值，即上下限金額的平均數。2025/2/9高級財務會計學【例4-2】2×19年12月5日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。根據企業(yè)法律顧問的判斷，最終的判決結果很可能對甲公司不利。2×19年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，甲公司預計很可能敗訴支付賠償，估計賠償金額可能是400000～600000元之間的某一金額，且該范圍內每種賠償金額發(fā)生的可能性都相同。在這種情況下，甲公司是否應確認預計負債？2025/2/9高級財務會計學【例4-2】在這種情況下，甲公司應在2×19年12月31日確認一項預計負債，金額為500000元。計算過程如下，（400000＋600000）÷2=500000（元）甲公司相關會計分錄為，借：營業(yè)外支出——賠償支出——乙公司500000貸：預計負債——未決訴訟——乙公司5000002025/2/9高級財務會計學2.當清償因或有事項而確認的預計負債所需支出不存在一個金額范圍時，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內每種結果發(fā)生的可能性不相同。則最佳估計數應按如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發(fā)生的金額確定。這里的“涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個。例如，一項未決訴訟或一項債務擔保等。2025/2/9高級財務會計學【例4-3】2×19年11月30日，某公司涉及一項訴訟案，到2×19年12月31日還沒有接到法院的判決，根據以往類似案件的判決結果和該公司法律顧問的意見，認為該公司在訴訟中勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果勝訴，將可獲得1000000元的賠款；如果敗訴，將要賠償1100000萬元。在這種情況下，該公司是否應確認預計負債？2025/2/9高級財務會計學【例4-3】在這種情況下，該公司應于2×19年12月31日確認一項預計負債，其最佳估計金額應為發(fā)生的可能性最大的結果，即敗訴，賠償1100000元。相關會計分錄如下，借：營業(yè)外支出——賠償支出1100000貸：預計負債——未決訴訟11000002025/2/9高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學（2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。這里的“涉及多個項目”，指的是或有事項涉及的項目不止一個，如產品質量擔保。在產品質量擔保中，提出產品保修要求的可能有許多客戶，企業(yè)對這些客戶都負有保修義務。【例4-4】2×19年甲公司某產品年銷售額為18000000元。該公司的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后一年內，如果發(fā)現正常質量問題，公司將免費負責為其維修。根據以往的返修率，估計本年度已售產品中，有95％的產品不會出現質量問題，有4％的產品會出現較小的質量問題返修，有1％的產品會出現較大質量問題返修。出現較小的質量問題返修，發(fā)生的修理費為銷售額的2％，發(fā)生較大的質量問題返修，發(fā)生的修理費為銷售額的6％。在這種情況下，該公司是否應確認預計負債？2025/2/9高級財務會計學【例4-4】2×19年年末甲公司應確認的預計負債金額的最佳估計數為25200元，計算過程如下，18000000×4％×2％＋18000000×1％×6％=14400+10800=25200（元）甲公司相關的會計分錄如下，借：銷售費用——產品質量保證25200貸：預計負債——產品質量保證252002025/2/9高級財務會計學（二）預期可獲得補償的處理企業(yè)預期從第三方或其他方獲得的補償是一種潛在資產，其是否能夠最終收到具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能收到補償時才進行確認。預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應確認為一項資產，而不能作為預計負債的金額的扣減。預期可獲得補償金額的確認有兩個關鍵問題，一是確認時間應該是在基本確定能夠收到時才進行確認；二是確認的金額是基本確定能夠收到的金額，且不能超出相關預計負債的金額。2025/2/9高級財務會計學【例4-5】甲公司于2×19年11月被乙公司起訴，乙公司聲稱甲公司侵犯了其軟件的版權，要求甲公司賠償800000元。在應訴過程中，甲公司發(fā)現，訴訟涉及的軟件主體部分是有償委托丙公司開發(fā)的，丙公司應承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。2×19年12月31日,甲公司還未接到法院判決。甲公司根據法律訴訟的進展情況和律師的意見，認為甲公司很可能敗訴，最有可能的賠償金額為650000元；從丙公司得到補償也基本可以確定，最有可能獲得的補償金額為500000元。假定訴訟費為12000元。2025/2/9高級財務會計學【例4-5】甲公司應在2×19年末確認一筆預計負債，金額為662000元；同時確認一項資產，金額為500000元。甲公司相關會計分錄如下：借：管理費用——訴訟費12000營業(yè)外支出——賠償支出650000貸：預計負債——未決訴訟662000借：其他應收款——丙公司500000貸：營業(yè)外支出——賠償支出5000002025/2/9高級財務會計學【例4-5】本例中需要注意的是，甲公司對于清償預計負債所需支出而預計可獲得的丙公司的賠償金額500000元，只能在其基本確定能夠收到時，才將其作為資產單獨確認，而不能在確認預計負債時，將預期可獲得的補償作為扣除項目，僅確認162000元（662000-500000）的預計負債。2025/2/9高級財務會計學

（三）后續(xù)計量時預計負債賬面價值的調整對已確認的預計負債，企業(yè)應當在資產負債表日對其賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整，調整金額計入當期損益。2025/2/9高級財務會計學第三節(jié)或有事項的會計處理一、或有事項的會計處理原則對于或有資產，企業(yè)一般不應加以確認和披露，但如果或有資產的結果很可能導致經濟利益流入企業(yè)時，應在會計報表附注中披露其形成的原因，如果能預計其產生的財務影響，也應作相應披露。對于或有負債，一般地，企業(yè)也不應加以確認與計量，但應在會計報表附注中加以披露。如果或有負債的結果很可能導致經濟利益流出企業(yè)，同時滿足負債確認條件，企業(yè)需要將其確認為預計負債。2025/2/9高級財務會計學二、或有事項的會計處理原則的應用（一）未決訴訟或未決仲裁[例4-6]甲公司2×19年發(fā)生下列有關的交易或事項：（1）2×19年11月，甲公司與乙公司發(fā)生經濟糾紛，乙公司向人民法院提起訴訟，截止到2×19年12月31日，人民法院尚未對該案件進行審理。法律顧問認為甲公司敗訴的可能性時80%，賠償金額在500000-800000元之間，其中，訴訟費為20000元。（2）2×19年9月，甲公司與丙公司發(fā)生經濟糾紛，甲公司向人民法院提起訴訟，12月法院一審判決甲公司勝訴，責成丙公司向甲公司支付賠償600000元，由于丙公司經營不善，財務狀況惡化，沒有能力償還這筆賠款，一直沒有履行判決，甲公司沒有進一步采取行動。2025/2/9高級財務會計學本例中，甲公司的會計處理如下：（1）在甲公司與乙公司的訴訟案中，甲公司敗訴的可能性為80%，即很可能敗訴，且賠償金額能夠可靠計量，滿足預計負債的確認條件，甲公司的會計分錄如下，（500000+800000）/2=650000(元)借：管理費用——訴訟費20000

營業(yè)外支出——賠償支出63000

貸：預計負債——未決訴訟65000甲公司同時應在會計報表附注中進行披露.2025/2/9高級財務會計學

（2）在甲公司與丙公司的訴訟案中，雖然法院判決甲公司勝訴，但是由于丙公司經營不善，財務狀況惡化，甲公司收回賠款的可能性不大，因此甲公司在2×19年12月31日不能確認這項資產。2025/2/9高級財務會計學（二）債務擔保在債務擔保中，作為擔保方的企業(yè)在被擔保方無法履行合同時承擔連帶責任。債務擔保常常涉及訴訟，一般可以分為三種情況處理：1.如果法院判決企業(yè)敗訴，企業(yè)應當按照人民法院的判決結果承擔相應的損失，確認負債，并計入當期營業(yè)外支出。2.如果法院判決企業(yè)敗訴，而企業(yè)正在上訴或上一級法院裁定暫緩執(zhí)行或上一級法院發(fā)回重審等。企業(yè)應在資產負債表日根據已有判決結果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。3.人民法院尚未判決，企業(yè)向律師或法律顧問咨詢，估計敗訴的可能性及敗訴后可能承擔的損失金額，取得有關書面意見。如果滿足預計負債的確認條件，在資產負債表日應確認預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。2025/2/9高級財務會計學【例4-7】甲公司2×16年12月為乙公司的一筆期限為3年的銀行貸款3000000元提供全額擔保；2×19年10月又為C公司2年期的1200000美元的銀行貸款提供50%的擔保。到2×19年12月31日，乙公司的貸款逾期未還，銀行已經起訴乙公司和甲公司，甲公司因承擔的連帶責任而需要賠償的金額尚無法確定；C公司目前經營狀況和財務狀況良好，沒有跡象表明無法償還該筆銀行貸款。2025/2/9高級財務會計學【例4-7】本例中，對乙公司的擔保很可能使甲公司承擔連帶責任，但是損失金額不能可靠計量；C公司的經營情況和財務狀況良好，甲公司對其貸款擔?？冃Э赡艹袚B帶責任。上述兩項債務擔保均不滿足預計負債的確認條件，甲公司不需要確認預計負債，但應在2×19年12月31日的會計報表附注中披露債務擔保的相關信息及其對公司的財務影響。2025/2/9高級財務會計學

（三）產品質量保證產品質量保證是指企業(yè)銷售商品或提供勞務時對客戶做出的承諾，在約定期內（或終身），產品或勞務在正常使用過程中出現質量問題或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負責更換產品、免費或只收成本費進行產品修理。企業(yè)在銷售商品或提供服務收入確認的同時，將符合確認條件的相關產品質量保證引起的或有負債確認為預計負債2025/2/9高級財務會計學【例4-8】某公司是生產和銷售空調的企業(yè)，該公司對銷售空調的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后2年內，如果在正常使用中出現故障及其他質量問題，公司將免費負責為其維修和更換零部件。根據以往銷售產品的返修情況，每期發(fā)生的保修費一般為銷售額的1％-2％。2×19年4個季度甲公司空調的銷售額分別為：2000000元、8000000元、12000000元和5000000元。2×19年4個季度實際發(fā)生的空調保修費分別為：40000元、70000元、200000元、90000元，保修費的60%為工人工資，40%為材料消耗。2×19年年初“預計負債——產品質量保證——空調”賬戶的貸方余額為60000元。2025/2/9高級財務會計學【例4-8】該公司因對已售空調承諾的產品質量保證而承擔了一項現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)，該義務的金額能夠可靠計量，符合預計負債的確認條件，該公司每季末確認此項預計負債。（1）第1季度發(fā)生保修費40000元，借：預計負債——產品質量保證——空調40000

貸：應付職工薪酬24000

原材料160002025/2/9高級財務會計學【例4-8】第1季度末確認的產品質量保證預計負債金額最佳估計數為30000元，計算過程如下：2000000×（1％+2％）/2=30000（元）借：銷售費用——產品質量保證30000貸：預計負債——產品質量保證30000第1季度末，“預計負債——產品質量保證——空調”賬戶為貸方余額50000元，計算過程為：60000–40000+30000=50000（元）。2025/2/9高級財務會計學【例4-8】（2）第2季度發(fā)生保修費70000元，借：預計負債——產品質量保證——空調70000

貸：應付職工薪酬42000

原材料28000第2季度末確認的產品質量保證預計負債金額最佳估計數為120000元，計算過程如下，8000000×（1％+2％）/2=120000（元）借：銷售費用——產品質量保證120000貸：預計負債——產品質量保證120000第2季度末，“預計負債——產品質量保證——空調”賬戶為貸方余額100000元，計算過程為：50000–70000+120000=100000（元）。2025/2/9高級財務會計學【例4-8】（3）第3季度發(fā)生保修費200000元，借：預計負債——產品質量保證——空調200000

貸：應付職工薪酬120000

原材料80000第3季度末確認的產品質量保證預計負債金額最佳估計數為180000元，計算過程如下，12000000×（1％+2％）/2=180000（元）借：銷售費用——產品質量保證180000貸：預計負債——產品質量保證180000第3季度末，“預計負債——產品質量保證——空調”賬戶為貸方余額80000元，計算過程為：100000–200000+180000=80000（元）。2025/2/9高級財務會計學【例4-8】（4）第4季度發(fā)生保修費90000元，借：預計負債——產品質量保證——空調90000

貸：應付職工薪酬54000

原材料36000第4季度末確認的產品質量保證預計負債金額最佳估計數為75000元，計算過程如下，5000000×（1％+2％）/2=75000（元）借：銷售費用——產品質量保證75000貸：預計負債——產品質量保證75000第4季度末，“預計負債——產品質量保證——空調”賬戶為貸方余額65000元，計算過程為：80000–90000+75000=65000（元）2025/2/9高級財務會計學對產品質量保證確認預計負債，進行核算時，要注意一下幾個問題：第一，如果發(fā)現保證費用的實際發(fā)生數與預計數相差較大時，應及時調整預計的比例，使預計數與實際數盡可能一致；第二，如果企業(yè)是分批次產品確認預計負債的，每批次產品保修期結束時，將該批產品“預計負債——產品質量保證”賬戶的余額應轉銷，轉銷后，該賬戶應無余額；第三，對已經不再生產的產品確認的產品質量保證預計負債，在該種產品質量保證期滿后，將該批產品“預計負債——產品質量保證”賬戶的余額轉銷，轉銷后，該賬戶應無余額。2025/2/9高級財務會計學

（四）虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確定條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現超過預期經濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現時義務，不應確認預計負債。如果與該虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。2025/2/9高級財務會計學【例4-9】甲公司2×19年1月采用經營租賃方式租入設備生產產品，租賃期2年，生產的產品預計每年均可獲利。2×19年12月，受國家政策影響公司決定停產上述產品，原經營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1年，該設備無法轉租給其他單位。此時，該公司執(zhí)行原經營租賃合同發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經濟利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應當在2×19年12月31日根據下一年度應支付的租金確認預計負債。2025/2/9高級財務會計學【例4-9】假設2×20年應支付租金17萬元，則2×19年12月31日甲公司會計記錄如下，借：營業(yè)外支出——虧損合同損失170000

貸：預計負債——虧損合同損失1700002×20年支付租金時：借：預計負債——虧損合同損失170000

貸：銀行存款1700002025/2/9高級財務會計學【例4-10】甲公司與乙公司在2×19年11月28日簽訂不可撤銷合同，合同約定甲公司在2×20年1月1日以800元/箱的價格向乙公司銷售某產品400箱，如違約需支付商品價值20%的違約金。甲公司準備開始生產時，原材料價格上漲，預計生產該產品的成本超過合同售價。不考慮相關稅費。2025/2/9高級財務會計學【例4-10】（1）若該產品的生產成本為850元履行合同發(fā)生的損失=（850-800）×400=20000（元）不履行該合同支付的違約金=800×400×20%=64000（元）該待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產，甲公司應該按照履行合同帶來的損失與不履行合同支付違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即20000元。借：營業(yè)外支出——虧損合同損失20000

貸：預計負債——虧損合同損失20000產品完工后，用預計負債沖減產品成本，借：預計負債——虧損合同損失20000

貸：庫存商品200002025/2/9高級財務會計學【例4-10】（2）若該產品的生產成本為1000元履行合同發(fā)生的損失=（1000-800）×400=80000（元）不履行該合同支付的違約金=800×400×20%=64000（元）此時，甲公司應確認一項預計負債64000元。借：營業(yè)外支出——虧損合同損失64000

貸：預計負債——虧損合同損失64000支付違約金時，借：預計負債——虧損合同損失64000

貸：銀行存款640002025/2/9高級財務會計學待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，如果合同存在標的資產，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；如果合同不存在標的資產，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。2025/2/9高級財務會計學【例4-11】甲公司與丙公司在2×19年11月28日簽訂不可撤銷合同，合同約定甲公司在2×20年1月1日以800元/箱的價格向乙公司銷售某產品1000箱，2×19年末甲公司已經生產了700箱，由于原材料價格上漲，單位成本上升為850元/箱，該合同已經變成虧損合同，預計其余300箱的單位成本不變。資產負債表日，甲公司對有標的的700箱產品計提存貨跌價準備，對沒有標的的300箱產品確認預計負債。不考慮相關稅費。2025/2/9高級財務會計學【例4-11】（1）有標的的700箱產品計提跌價準備，確認減值損失35000元[（850-800）×700]：借：資產減值損失——存貨跌價損失35000

貸：存貨跌價準備350002025/2/9高級財務會計學【例4-11】（2）無標的的300箱產品，確認預計負債15000元[（850-800）×300]，借：營業(yè)外支出——虧損合同損失15000

貸：預計負債——虧損合同損失15000在產品生產出來后，將預計負債沖減產品成本，借：預計負債——虧損合同損失15000

貸：庫存商品150002025/2/9高級財務會計學

（五）重組義務重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調整；（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)因重組而承擔的重組義務在滿足預計負債的確認條件時，應當確認為預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的義務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告。2025/2/9高級財務會計學借款費用課后總結思考：1.或有事項具有什么特征？2.或有負債同時滿足什么條件可以確認為預計負債？3.預計負債最佳估計數如何確定？2025/2/9高級財務會計學高級財務會計學2025/2/9高級財務會計學第五章

非貨幣性資產交換

2025/2/9高級財務會計學

本章應關注的主要內容有：（1）了解非貨幣性資產的概念、特征；（2）能夠正確判斷非貨幣性資產交換業(yè)務（3）掌握非貨幣性資產交換業(yè)務的會計處理原則和方法；（4）掌握非貨幣性資產交換的信息披露。2025/2/9高級財務會計學引導案例：煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司資產置換案例思考問題：業(yè)務是否屬于非貨幣性資產交換，涉及的判斷標準？交換業(yè)務中涉及的資產該如何確認和計量？2025/2/9高級財務會計學第一節(jié)非貨幣性資產交換概述一、非貨幣性資產交換的概念非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，它是交易雙方主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價），非貨幣性資產交換的資產交換對象主要是非貨幣性資產。2025/2/9高級財務會計學非貨幣性資產交換的特征：第一，非貨幣性資產交換的對象主要是非貨幣性資產。第二，非貨幣性資產交換是以非貨幣性資產進行互惠交換的行為。第三，非貨幣性資產交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產。2025/2/9高級財務會計學二、貨幣性資產交換與非貨幣性資產交換的主要區(qū)別交換對象不同成本計量不同2025/2/9高級財務會計學三、非貨幣性資產交換業(yè)務不涉及的交易和事項換出資產為存貨的非貨幣性資產交換在企業(yè)合并中取得的非貨幣性資產交換的資產包括屬于非貨幣性資產的金融資產非貨幣性資產交換中涉及使用權資產或應收融資租賃款非貨幣性資產交換構成權益性交易2025/2/9高級財務會計學

第二節(jié)非貨幣性資產交換會計處理一、以公允價值計量的會計處理（一）以公允價值為基礎的計量條件1．該項交換具有商業(yè)實質。2．換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量2025/2/9高級財務會計學一、以公允價值計量的會計處理（二）以公允價值計量的賬務處理原則1：非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產公允價值更加可靠。原則2：在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認。2025/2/9高級財務會計學一、以公允價值計量的會計處理（二）以公允價值計量的賬務處理案例1：不涉及補價會計處理案例2：涉及補價會計處理2025/2/9高級財務會計學

二、以賬面價值計量的會計處理（一）以賬面價值為基礎的計量原則非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認交換損益。2025/2/9高級財務會計學

二、以賬面價值計量的會計處理（二）以賬面價值為基礎的計量案例1：不涉及補價情況下的會計處理案例2：涉及補價情況下的會計處理2025/2/9高級財務會計學

三、涉及多項非貨幣性資產交換的賬務處理（一）以公允價值為基礎計量的會計處理對于同時換入的多項資產：按照換入的金融資產以外的各項換入資產公允價值相對比例，將換出資產公允價值總額(涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值)扣除換入金融資產公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產的金額，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的成本進行初始計量。有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，以各項換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為各項換入資產的初始計量金額。2025/2/9高級財務會計學

三、涉及多項非貨幣性資產交換的賬務處理（一）以公允價值為基礎計量的會計處理對于同時換出的多項資產，將各項換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益。有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產的公允價值的相對比例，將換入資產的公允價值總額(涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值)分攤至各項換出資產，分攤至各項換出資產的金額