第五章-重要性復(fù)習(xí)課程

第五章重要性4學(xué)時審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一節(jié)重要性的概念一、重要性的定義二、重要性原則的一般考慮三、重要性概念運(yùn)用的步驟審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009重要性的概念如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。重要性水平的本意是對誰而言？實(shí)際由誰來決定？一、重要性的概念審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、重要性概念運(yùn)用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步的（或經(jīng)修正的）重要性判斷進(jìn)行比較步驟3：估計每個賬戶的總體錯報步驟4：估計所有錯報匯總數(shù)步驟1：進(jìn)行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個賬戶評價測試結(jié)果計劃測試的工作量圖5-1審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009不同階段對重要性水平的考慮計劃階段的重要性水平目的：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并決定收集的審計證據(jù)的數(shù)量評價結(jié)果階段目的：確定審計意見類型如果錯報仍然超過了重要性水平則依據(jù)錯報大小，發(fā)表保留或否定意見。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)重要性的初步判斷一、財務(wù)報表的重要性二、認(rèn)定層次的重要性審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、財務(wù)報表的重要性如果財務(wù)報表里所包含的錯誤或舞弊，不論是單項考慮或是綜合考慮其影響都很重要，致使報表無法按照一般公認(rèn)會計原則公允表達(dá)，那么就稱該財務(wù)報表存在重要的錯報。導(dǎo)致錯報的原因主要有：（1）一般公認(rèn)會計原則應(yīng)用錯誤；（2）偏離了事實(shí)；（3）漏報必要信息等。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、認(rèn)定層次的重要性認(rèn)定層的重要性水平是指：某認(rèn)定在被認(rèn)為有重要錯報之前，可以有的最大錯報。認(rèn)定層的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009重要性的兩個層次

（數(shù)量考慮）的作用財務(wù)報表層次：對整個會計報表形成結(jié)論各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次（可容忍錯報）：收集形成審計結(jié)論的證據(jù)審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009報表層次重要性水平的確定判斷基礎(chǔ)和計算方法資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤選取原則：1、凈利潤接近0時，避開凈利潤；2、選擇穩(wěn)定性好的指標(biāo)；3、結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)。參考比率：稅前凈利潤：5%--10%資產(chǎn)總額：0.5—1%凈資產(chǎn)：1%營業(yè)收入：0.5—1%如果損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的計算結(jié)果不一，選擇小者。年報尚未編制完成，參考中報。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009確定財務(wù)報表重要性時

應(yīng)考慮的因素1、既要考慮金額大小，又要考慮問題性質(zhì)的嚴(yán)重性；2、考慮審計風(fēng)險和審計成本，合理確定重要性水平；3、依據(jù)審計委托業(yè)務(wù)的目的，靈活把握。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009認(rèn)定層次重要性水平的確定

影響該層次重要性的因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；（2）項目受關(guān)注的程度；（3）審計成本；確定重要性的方法（1）分配方法（2）不分配的方法審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009分配的方法與不分配的方法分配的方法：首先計算出報表層重要性水平，然后再分配至各賬戶，各賬戶錯報加總等于報表層錯報。不分配的方法：根據(jù)各賬戶特點(diǎn)給出錯報率，加總后的錯報超過了報表層錯報一定倍數(shù)，管理當(dāng)局拒絕調(diào)整，則在審計意見中反映。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平審計人員接受委托對某公司的會計報表審計時，初步判斷重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計算，為140萬元，并將這一重要性水平按照不同的方法，分配給各賬戶：項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收帳款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總明哪一種方案更為合理現(xiàn)金是最容易發(fā)生舞弊的資產(chǎn)，屬于敏感性項目，且審計成本低，因此分配較少的可容忍誤差。應(yīng)收帳款和存貨的審計成本高，審計較為復(fù)雜，故允許的可容忍誤差大。固定資產(chǎn)一般情況下不會發(fā)生較大變動，錯報的可能性小，分配以較少的可容忍誤差。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第三節(jié)

評價審計結(jié)果時對重要性的考慮一、與初步判斷比較二、估計尚未更正錯報的匯總數(shù)三、評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009重要性概念運(yùn)用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步的（或經(jīng)修正的）重要性判斷進(jìn)行比較步驟3：估計每個賬戶的總體錯報步驟4：估計所有錯報匯總數(shù)步驟1：進(jìn)行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個賬戶評價測試結(jié)果計劃測試的工作量圖5-1審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、與初步判斷比較表5-4顯示了圖5-1中最后三個步驟的應(yīng)用過程。以表5-4存貨為例。（1）直接推斷錯報：31500=（2）抽樣誤差為：157503500×4500005000047250存貨的估計錯報大于可容忍錯報需要進(jìn)行處理審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、尚未更正錯報的匯總數(shù)1、已識別的具體錯報（1）對事實(shí)的錯報（2）涉及主觀決策的錯報（3）前期未更正的錯報2、其他錯報的最佳估計數(shù)（推斷）（1）抽樣估計（2）分析程序估計審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、評價尚未更正錯報

匯總數(shù)的影響評估已識別的錯報匯總數(shù)是否重大，兩種可能：（1）尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（且其性質(zhì)不重要）（2）尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平接近

超過：

接近：審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009本章小結(jié)為了達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，提高審計工作效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注重重要性水平的評估與運(yùn)用。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；在評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度對重要性進(jìn)行合理的考慮。重要性與審計證據(jù)這兩個概念之間呈反向關(guān)系。重要性水平越低，所需收集的證據(jù)數(shù)量就越多。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例一：巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯案例的主要啟示2、對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？3、結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原則？審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009巴克雷斯建筑公司案例回顧主要業(yè)務(wù)：修建保齡球道主要客戶：小的辛迪加（syndicate）投資者向財務(wù)公司銷售回租（關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化）主要經(jīng)歷：1946年成立，1959年上市，1960年美國第三，1962年破產(chǎn)。主要問題：在沒有收到一筆大額款項之前，投入巨額資金，資金來源主要是發(fā)行債券，60年代初人們對保齡球興趣陡降，財務(wù)告急，公司、券商、會計師事務(wù)所均成被告。結(jié)果：注冊會計師意見不當(dāng)（麥克林法官）審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009爭論焦點(diǎn)完工程度的確認(rèn)過于樂觀；或有負(fù)債估計不足；壞賬準(zhǔn)備計提不足；按照完工程度確認(rèn)收入是否合理？票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債估計是否合理？已經(jīng)明顯無法收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備是否合理？有一部分永遠(yuǎn)也無法回來的抵押，是否能列做流動資產(chǎn)？銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009財務(wù)后果-證券投資者錯誤決策銷售收入流動資產(chǎn)流動比率或有負(fù)債報表916532045240211.94719835正確51142039143321.65095630誤報6539006096890.3-375795比率7.7%15.6%18.8%-7.4%審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009巴案已執(zhí)行的程序復(fù)核會議紀(jì)要；最近期的財務(wù)報表及其與上年同期的比較；復(fù)核重要的財務(wù)記錄；詢問管理層重大交易及其變更；詢問有爭議的資產(chǎn)，有無重大壞賬；詢問新發(fā)現(xiàn)的負(fù)債、直接負(fù)債、或有負(fù)債。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009巴案審計缺陷工作委派用兩天時間復(fù)核，僅復(fù)核未測試，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；理由：復(fù)雜審計業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級審計員進(jìn)行；所得出的答案均來自管理層；沒有完滿地完成審計程序，應(yīng)該“合理調(diào)查”審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009討論：對于巴案應(yīng)如何完善審計？1、委派在該行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師；2、聘請工程師對建筑物的完工程度做出估算；2、向財務(wù)公司調(diào)查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)情況；3、調(diào)查已無法收回的抵押額度；4、應(yīng)收賬款賬齡分析、結(jié)合函證等確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備率；5、重新計算；6、結(jié)合期后事項的審計，確定必要的調(diào)整和披露。審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009在證券市場上，當(dāng)證券持有者受到信息誤導(dǎo)而受到經(jīng)濟(jì)損失時，其首先想到的就是起訴注冊會計師并要求其賠償損失。因?yàn)椋麄冋J(rèn)為，注冊會計師既然審核了財務(wù)報表，就應(yīng)保證財務(wù)報表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會計信息，這就是社會公眾對注冊會計師的期望。但在現(xiàn)實(shí)中，由于成本——效益原則的限制，以及審計手段的限制，注冊會計師無法保證經(jīng)過審核的財務(wù)報表中不出現(xiàn)任何差錯，這就是社會期望與注冊會計師能力的差距。從目前來看，這一差距是無法消除的。因此，為了保護(hù)注冊會計師不去承受超過去時其能力的責(zé)任，往往通過一定的程序來判斷注冊會計師是否要對誤導(dǎo)的信息負(fù)責(zé)。而這一程序，就是該案例中麥克林法官提出的三個問題。主要啟示：建立完整的審計程序來避免審計風(fēng)險1、巴克雷斯案例的主要啟示案例一續(xù)1審計學(xué)》武漢理工大學(xué)20092、對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？什么實(shí)踐意義？注冊會計師所執(zhí)行的只能是抽樣審計，其結(jié)論只能是在一定把握的基礎(chǔ)上。如何確認(rèn)注冊會計師是否盡到了責(zé)任？就只能以重大性作為標(biāo)準(zhǔn)。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財務(wù)報表中是否存在重大錯誤信息，是比較客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問題材上的舞弊責(zé)任（通過關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金14.5萬元，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象）歸咎于注冊會計師，也沒有將或有負(fù)債及完工計算程度所出現(xiàn)的偏差問題，要注冊會計師承擔(dān)責(zé)任，而是將資產(chǎn)流動比率來作為重大問題予以考慮，這就完全站在報表使用者的角度，來考慮什么是重大性問題。界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策案例一續(xù)2審計學(xué)》武漢理工大學(xué)20092、對錯誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？注冊會計師在審核財務(wù)報表前，應(yīng)該充分考慮財務(wù)報表使用者的范圍。在上述案例中，經(jīng)事務(wù)所審核過的巴克雷斯公司財務(wù)報表與S—1復(fù)核表雖然是提交給證交會的，但實(shí)質(zhì)上是針對購買上市債券的投資者的。因此，注冊會計師應(yīng)將審計重點(diǎn)放在債券投資者最為關(guān)心的各種流動比率上，而不是一般常規(guī)審計程序上。因?yàn)?，在該項審計中，債券購買者是預(yù)計的報表使用者，也就是通常所稱的預(yù)計第三者。根據(jù)美國的法律，審計人員如果在審計中無意地范了普通過失，要對預(yù)計的第三者負(fù)法律責(zé)任。同樣，在我國《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊會計師要對委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計第三者。實(shí)踐意義：關(guān)注預(yù)計第三者的利益案例一續(xù)3審計學(xué)》武漢理工大學(xué)20093、結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原則？對于審計報告，過去注冊會計師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來理解的。采用一些易于被人鉆法律空子的詞匯，如“真實(shí)”、“客觀”、“準(zhǔn)確”等這些過于自信的詞匯。因此，一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊會計師抗辯中的絆腳石。在上述案件發(fā)生后，美國注冊會計師協(xié)會立即了召開會議，規(guī)范了審計報告中的不足，修改了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如“真實(shí)”、“準(zhǔn)確”等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允”、“重大”等詞匯，這樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。理解：實(shí)質(zhì)上的謹(jǐn)慎和形式上的謹(jǐn)慎并重案例一續(xù)4審計學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例二：重要性的判斷（1）注冊會計師Z是采用不分配的方法確定財務(wù)報表各項目的重要性的。事實(shí)上，確定財務(wù)報表項目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在這種方法下，各自由式戶余額交易層的重要性水平之和等于財務(wù)報表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)